稅收原則是為了稅收而制定的原則，它可以判斷稅收制度和稅收政策是否合理。稅收具有無償性、固定性和強制性三個特征，在制定稅收制度和政策時必須遵循一定的原則。稅收原則不是根據(jù)人們抽象的主觀意志的隨想得來的，而是在現(xiàn)有的、具體的社會經(jīng)濟歷史的條件下，在實際生活中通過實踐得來的。因此，更符合政策意義上的稅收原則被定義為制定稅收政策和設計稅收制度所必須遵循的基本準則和規(guī)范。

　　一、稅收原則理論的發(fā)展和演化

　　(一)西方稅收原則理論的發(fā)展和演化

　　西方稅收原則的演化從威廉·配第開始，之后經(jīng)過亞當·斯密、薩伊、瓦格納以及馬斯格雷夫、紐馬克等進一步闡述，發(fā)展到現(xiàn)在已形成一套完整的、系統(tǒng)的現(xiàn)代西方稅收原則。威廉·配第不是最早完整提出稅收原則的，而是把稅收原則的思想做了系統(tǒng)的闡述。大多數(shù)學者認為第一個把稅收原則完整記錄下來的是亞當·斯密。

　　1亞當·斯密

　　稅收平等、確定、便利和經(jīng)濟是斯密著名的稅收四原則。

　　(1)稅收平等原則。要求所有公民都要平等納稅，反對以身份和貧富定稅;由于當時人們的收入不再單純依靠種地，也有人開始取得工資收入和利潤收入，稅收也不單純依靠地租，取得利潤和工資收入的人也要納稅才公平。

　　(2)稅收確定原則。即納稅日期、方法、數(shù)額、比例等的設定必須明確，所有納稅人和征稅人都要清楚明白，否則稅收征收者可任意左右納稅人，給征稅帶來不必要的麻煩。

　　(3)稅收便利原則。稅收的征收與管理，應最大限度方便納稅人。如納稅人有充足收入的時候為納稅日期;交通便利的地方設為納稅地點，用最簡便的方法進行征收稅款，用貨幣進行計量。

　　(4)稅收經(jīng)濟原則。征稅要有一定的度和量，不可過多，亦不能過少。稅征得過少，影響國家財政收入;征稅過多，給納稅人增加負擔，導致出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象和減少再生產(chǎn)，反而不利于國家財政收入。

　　2薩伊

　　薩伊的前四個原則與斯密的四項基本原則相似，在此基礎上又提出國民道德原則，這是他的代表性原則。稅收雖然是財政經(jīng)濟范疇，但觸及社會生活的各個方面，政府征稅會給國民的行為產(chǎn)生正反兩方面的影響，一部分人認為繳納稅收之后自身所得收入減少，為了獲得等量的或者更多的收入，他們會更勤勞;也有一部分人認為政府征稅拿走了自己的部分勞動成果，為了心理平衡，他們會變得懶惰。所以在設定稅收原則時，要盡量考慮正面影響，使人們變得勤勞，也就提高了國民道德水平。

　　3瓦格納

　　(1)財政政策原則。從充分和彈性兩方面做了界定。充分原則要求須有充足的稅收來保證國家財政收入;當政府支出增加或稅收以外的其他收入減少時，須依靠法律或自然地增加稅收收入，即稅收要保持一定的彈性。

　　(2)國民經(jīng)濟原則。征稅要保證國民經(jīng)濟正常發(fā)展，要求合理選擇稅種和稅源，因此分為稅源選擇原則、稅種選擇原則。一般選擇所得作為稅源，難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的作為稅種，但也不排除在某些情況下選擇資本和資產(chǎn)作為稅源，采用轉(zhuǎn)嫁方向不明確的稅種。

　　(3)稅收公平原則。包涵平等和普遍兩個含義。普遍就是所有公民都納稅，不因身份不同而異;平等就是當具有相同的能力大小時納相同的稅。

　　(4)稅務行政原則。涉及到法令確定、征稅便利、管理費用節(jié)省三方面，又可以將稅收行政原則分為稅收確實原則、便利原則和最少征收費用原則。

　　4.現(xiàn)代西方稅收原則

　　現(xiàn)代西方稅收原則即20世紀以來的稅收原則，學者將稅收對經(jīng)濟和社會的影響問題作為重點，提出當代關于稅收最高三原則，即效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。效率原則要求在設計稅收制度時應講求效率，須在稅務行政、資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效應三個方面講求效率，以促進經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展。公平原則在所有稅收原則中最為基本，從橫豎兩個不同的方向設定;橫向要求指納稅能力相同，納稅相同;縱向要求納稅能力不同，納稅不同。穩(wěn)定原則：經(jīng)濟的發(fā)展不是平穩(wěn)不變的，而是一直處于一個波動的狀態(tài)，稅收穩(wěn)定原則就是要利用稅收的作用，最大限度實現(xiàn)經(jīng)濟波動最小化。在這三個原則中，公平和效率并不存在很強的正相關性，而在某些情況下，存在著嚴重的負相關現(xiàn)象。稅收要兼顧公平和效率這兩個基本原則，實現(xiàn)兩者最優(yōu)搭配。

　　(二)我國稅收原則理論的發(fā)展與演化

　　1古代的治稅思想。古代的治稅思想可以概括為16個字：輕稅富民、適度征稅、公平稅負、以法治稅。這16字治稅思想也反映出我國古代治稅原則。包括有義、有度、有常、彈性、統(tǒng)一、普遍、均平、明確、適時、便利、為公為民等。

　　2我國理論界基本認同的稅收原則。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國理論界基本認同的稅收原則為稅收法定原則、財政政策原則、稅收公平原則、稅收效率原則。

　　(1)稅收法定原則。每個稅收活動須有法律明確規(guī)定。征納稅主體必須依法征納稅，具體包括稅收要素法定、要素明確和程序法定。

　　(2)財政政策原則。從國家收入方面明確稅收準則。保證財政收入是擬定稅收制度、計劃稅收政策的根基起點，制度的制定和變化須保證國家有足量的收入，也就是保證財政各方面必要支出，財政原則是稅收的基本原則。

　　(3)稅收公平原則。規(guī)定主體征稅要使所有納稅人所承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適合，并使所有納稅人的負擔水平保持平衡。可以從橫向公平和縱向公平、受益原則和能力原則四個方向來考慮。

　　(4)稅收效率原則。指國家征稅要有利于經(jīng)濟機制有效運行和資源合理配置，有利于提高稅務行政效率。即稅收的經(jīng)濟效率和行政效率。經(jīng)濟效率表述為用盡量少的稅收經(jīng)濟成本獲得盡量多的經(jīng)濟效益，要掌控好稅收的量和度，使稅收對各類經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響最小;行政效率指在征納稅過程中應消減稅務費用使用度，可從征納稅費用兩方面考慮。

　　二、稅收原則理論的比較與評價

　　(一)中西方稅收原則理論的比較

　　稅收原則理論在中國和西方國家各自歷史背景的演化過程中，呈現(xiàn)既相似也有個性化的特點。在內(nèi)容上，中西方的稅收原則都蘊含著公平、效率和財政三個原則。西方的稅收理論秉持不斷完善和改良的思想。中國的稅收理論革命性較強，所以出現(xiàn)不同時期遵循完全不同的指導思想，出現(xiàn)理論的斷層現(xiàn)象。

　　(二)對稅收原則理論的綜合評價

　　對稅收原則的主要內(nèi)容，稅收理論界已基本達成一致意見。從理論成長和實踐的角度來看，有些內(nèi)容還應進行深入探討。當前的主流稅收原則理論都包含了公平與效率。有的當作稅收原則之一直接陳列出來，也有將其歸于某一原則之下。對公平和效率的層次和著重點考慮得應更為全面。稅收公平是稅收學的傳統(tǒng)課題。傳統(tǒng)意義上不存在絕對的公平。稅收的公平更傾向于指力求相對高水平的相對公平。從橫向公平和縱向公平兩個方面來考慮只是宏觀上的相對公平，而從微觀上解釋相對公平，則需要從經(jīng)濟公平、社會公平和生態(tài)公平三個層面進行分析，找出適應具體國情的稅收公平體系[3]。過去的稅收原則理論都分別強調(diào)了稅收的公平和效率原則，二者缺一不可，但不等于兩者沒有主次之分，通常情況下要把效率放在第一位。沒有效率的公平不是真正的公平。但也不排除在某些情況下將公平放在第一位。要兼顧公平和效率這兩個基本原則，實現(xiàn)兩者的最優(yōu)搭配，否則會給經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴重的負擔。

　　三、對我國稅制改革的啟示

　　稅收原則是稅制改革的指導思想和稅制改革的依據(jù)。稅收的最基本原則是公平與效率，其他原則都是這兩方面的具體化，稅收原則的研究思路不應再放在把其具體化上，應研究使用何種手段實現(xiàn)這兩個原則，即要把重點放在稅務管理上。稅收公平是稅收原則的核心問題，提高稅收效率是稅收工作的永恒主題，保證稅收收入是稅制建設的主要目的。只有稅收保持公平，才能最大限度地消除納稅人的抵觸心理，使其及時納稅，更能有計劃地安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而促進整個經(jīng)濟的有序、健康發(fā)展。用盡量少的投入而取得盡量多的收入是稅收工作者的奮斗目標。從中西方稅收原則的演變過程來看，要用發(fā)展的眼光來對待稅收原則問題。隨著時代的發(fā)展，稅收原則也要不斷完善，只有在逐步完善和更新的稅收原則的指導下，才能使國家稅收職能發(fā)揮更有效的作用，真正完善我國的稅制建設，真正建立起符合經(jīng)濟發(fā)展要求的稅制體系。