淺談加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅稅收管理
近幾年來,隨著國家大力扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展一系列政策的出臺(tái),各地開設(shè)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量驚人。近三年,僅以東港地區(qū),就有31家農(nóng)民專業(yè)合作社辦理了稅務(wù)登記。農(nóng)民專業(yè)合作社這種新型的經(jīng)濟(jì)互助組織,對(duì)于稅收管理來說,是個(gè)全新的領(lǐng)域。如何做好新興農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅日常管理,已成為擺在廣大一線鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理員面前的一項(xiàng)緊迫性工作。
一、目前農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理現(xiàn)狀及存在的問題
(一)大部分農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)狀
1.部分農(nóng)民專業(yè)合作社設(shè)立不規(guī)范、甚至虛假辦社?!吨腥A人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定合作社的成員中農(nóng)民占80%以上。由于農(nóng)民的文化程度不高,組織能力不強(qiáng),所以農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)者和決策者往往是企業(yè)、經(jīng)紀(jì)人等,農(nóng)民成員只是被動(dòng)參與,這與法律、政策的本意存在著一定程度的背離。各級(jí)政府為了彰顯政績,有些企業(yè)和個(gè)人出于規(guī)避政策甚至騙取農(nóng)業(yè)部門資金補(bǔ)貼的目的,迅速興辦了許多合作社。在這其中,我們不能否認(rèn)存在為了騙取享受稅收優(yōu)惠政策的資格和農(nóng)業(yè)部門資金補(bǔ)貼,而以虛假資料、虛構(gòu)成員等辦法設(shè)立的農(nóng)民合作社。 專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度不規(guī)范,財(cái)務(wù)核算不健全。從目前東港地區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的實(shí)際情況來看:多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置簡單,另外還有部分沒有會(huì)計(jì)、沒有設(shè)置賬簿,會(huì)計(jì)核算非常不規(guī)范、不準(zhǔn)確。相當(dāng)一部分的賬簿難以準(zhǔn)確反映應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入。由于相關(guān)憑證不合法,也無法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性。造成上述現(xiàn)象的原因主要有三個(gè)方面:一是專業(yè)合作社的農(nóng)民成員占到了成員總數(shù)的80%以上,這部分成員對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏起碼的認(rèn)識(shí),大部分還是注重眼前利益,認(rèn)為少支出多收益就行,甚至存在有沒有賬本一樣可以算清楚,聘會(huì)計(jì)還要多支出的思想。受這方面因素影響,農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部核算想做到規(guī)范準(zhǔn)確就比較困難。二是部分合作社的成立初衷不純,是以追求政策支持和信貸支持、享受稅收優(yōu)惠政策為目的,他們不愿意核算的太清楚,甚至人為的造假賬來應(yīng)付管理。三是目前農(nóng)民專業(yè)合作社的具體財(cái)務(wù)核算管理還沒有成熟經(jīng)驗(yàn),個(gè)別細(xì)節(jié)沒有明確。譬如農(nóng)民專業(yè)合作社同本社農(nóng)民成員之間的核算應(yīng)該使用何種憑證尚未以文件的形式予以明確。 專業(yè)合作社稅收政策掌握較少,納稅意識(shí)淡薄。通過了解各地農(nóng)民專業(yè)合作社的興辦情況,每個(gè)地區(qū)都存在掛牌成立的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量不少,但及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記較少,還有相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)民專業(yè)合作社游離于正常稅收管理之外的現(xiàn)象,這說明部分農(nóng)民專業(yè)合作社納稅意識(shí)不強(qiáng)。筆者在與個(gè)別農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)人員溝通得知,有的農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)人竟認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)民的事,跟你稅務(wù)局有什么關(guān)系?已經(jīng)出臺(tái)農(nóng)民專業(yè)合作社免稅,就不用你稅務(wù)局管。顯然混淆了“非納稅人”和“納稅人在稅務(wù)部門監(jiān)管下有條件免稅”這兩者之間的概念。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社日常監(jiān)管力度欠缺
1.缺乏針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法。雖然出臺(tái)了關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策,但在稅收征管的程序針對(duì)其特殊情況的相關(guān)規(guī)定的修正嚴(yán)重滯后,至今沒有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)和成型的管理經(jīng)驗(yàn),這使得稅收管理無章可循。例如,在營業(yè)執(zhí)照中工商部門對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的單位性質(zhì)、注冊(cè)類型等沒有進(jìn)行明確,稅收機(jī)關(guān)也沒有相關(guān)的具體規(guī)定,在稅務(wù)登記無法準(zhǔn)確劃分單位性質(zhì)、注冊(cè)類型、所屬行業(yè)等;又如,農(nóng)民專業(yè)合作社開展免稅業(yè)務(wù),免稅相關(guān)資料需要不需要審批或備案、如何審批或備案也沒有規(guī)定可循;再如,農(nóng)民專業(yè)合作社既有購銷又有加工,是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票也沒有予以界定。強(qiáng)烈期待總局和省局出臺(tái)操作性強(qiáng)的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理辦法或交流各地好的農(nóng)民專業(yè)合作社征收管理經(jīng)驗(yàn)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的監(jiān)管需高度重視?,F(xiàn)階段,“組織收入為中心”仍是縣(區(qū))局以下稅務(wù)機(jī)關(guān)首要任務(wù),但現(xiàn)實(shí)中由于過度地強(qiáng)調(diào)了稅收收入觀后,組織收入多就成了“一俊遮百丑”的頭等大事。由此,納稅大戶就成為了各方面關(guān)注的焦點(diǎn),而農(nóng)民專業(yè)合作社之類納稅人因?yàn)樯婕懊舛惞芾?,往往成了不被人在意的?duì)象。另外,面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量的不斷增加,原有的征管力量凸顯薄弱,特別是農(nóng)村稅務(wù)所(分局),由于人手少、管戶多、任務(wù)重,容易造成稅收管理盲區(qū)。農(nóng)民專業(yè)合作社相對(duì)來說生產(chǎn)經(jīng)營不很規(guī)范,有沒有明確的征稅管理規(guī)定,這使得一線稅收管理員實(shí)際對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的日常監(jiān)管也大多限于催報(bào)催繳,而信息采集、納稅評(píng)估、日常監(jiān)管等一些監(jiān)控手段往往不能真正的開展實(shí)施。 對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的管理需有效的征管長效機(jī)制。面對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社這個(gè)新形勢(shì)下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物,第一,稅務(wù)人員普遍存在對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策研究、理解不夠,政策執(zhí)行能力不足。第二,難以全面、準(zhǔn)確把握農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營規(guī)模。第三,農(nóng)民專業(yè)合作社的社員數(shù)量很難固定,根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》農(nóng)民可以以資金土地農(nóng)具等生產(chǎn)資料,只要本人申請(qǐng),成員代表大會(huì)通過,就能成為本社社員。第四,社員的真實(shí)經(jīng)營土地難以掌握,從幾畝到幾百畝不等,即使從村民委員會(huì)開證明也很容易辦到。第五,農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營的產(chǎn)品產(chǎn)量很難控制,像水產(chǎn)品、蔬菜、牛奶等農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量。
二、規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅管理的幾點(diǎn)建議
1.做好政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。要有計(jì)劃的對(duì)一線農(nóng)村稅務(wù)管理員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn),幫助他們熟悉和掌握關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策,只有一線農(nóng)村稅務(wù)管理員真正吃透相關(guān)法規(guī)政策,才能做好農(nóng)民專業(yè)合作社的征收管理工作。同時(shí),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),尤其是農(nóng)村稅務(wù)所(分局)要加強(qiáng)政策宣傳和納稅輔導(dǎo),將關(guān)于專業(yè)合作社的法律法規(guī)和稅收政策采取各種方式,幫助其吃透政策、用好用對(duì)稅收優(yōu)惠。此外,各縣(區(qū))局和農(nóng)村稅務(wù)所(分局)應(yīng)積極開展政策輔導(dǎo)和辦稅輔導(dǎo),幫助提高會(huì)計(jì)核算水平和自主辦稅能力,引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社提高依法納稅意識(shí),嚴(yán)格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜,輔導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,自主健全會(huì)計(jì)核算,按照法律規(guī)定設(shè)置成員交易管理臺(tái)賬,以合法有效的憑證如實(shí)核算,區(qū)別不同的交易方式進(jìn)行分別核算,分別核算內(nèi)部交易和對(duì)外銷售,自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算,應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算,做到會(huì)計(jì)核算規(guī)范、完整、合法、準(zhǔn)確。 認(rèn)定免稅資格,保證涉稅信息準(zhǔn)確。應(yīng)定期從工商部門取得開業(yè)的農(nóng)民專業(yè)合作社信息,進(jìn)行調(diào)查核實(shí),對(duì)超期未辦理稅務(wù)登記的,應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通,責(zé)令其補(bǔ)辦稅務(wù)登記,納入正常稅收管理。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社提出免稅資格申請(qǐng)的,應(yīng)堅(jiān)持實(shí)地調(diào)查與資料備案同步,符合免稅條件的收入審批免稅,不符合條件的,按規(guī)定及時(shí)征收稅款。 修改完善稅收征管系統(tǒng)相關(guān)模塊。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅信息采集中關(guān)鍵是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的行業(yè)分類和稅種核定進(jìn)行明確,結(jié)合綜合征管軟件系統(tǒng)和增值稅免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定的要求,將其列入“批發(fā)業(yè)”中的“農(nóng)畜產(chǎn)品批發(fā)”或“食品、飲料及煙草制品批發(fā)”等類別比較合適,如果以加工為主的,也可以列入“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”的有關(guān)類別;對(duì)綜合征管軟件系統(tǒng)的相關(guān)模塊進(jìn)行必要的調(diào)整,完善稅務(wù)登記表格和內(nèi)容、農(nóng)民專業(yè)合作社免稅資格認(rèn)定項(xiàng)目等,增加免稅項(xiàng)目類型和免稅項(xiàng)目原因等文書審批選項(xiàng)。
2.規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定,加強(qiáng)發(fā)票管理和審核。農(nóng)民專業(yè)合作社既可以收購其成員和非成員的產(chǎn)品對(duì)外銷售,又可以向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料等,其成員具有一定的相對(duì)獨(dú)立性,與所屬農(nóng)民專業(yè)合作社存在交易和結(jié)算關(guān)系,因此在發(fā)票的使用上建議上級(jí)明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社收購其成員和非成員的產(chǎn)品均可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人的收購其成員產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不允許抵扣,向其成員和非成員銷售生產(chǎn)資料、對(duì)外銷售產(chǎn)品均可以開具普通銷售發(fā)票或增值稅專用發(fā)票,只是應(yīng)稅收入和免稅收入分開核算,免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。 細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定,增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。建議將農(nóng)民專業(yè)合作社作為一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對(duì)待,與現(xiàn)行增值稅政策保持一致,只有自產(chǎn)與非自產(chǎn)的區(qū)分,農(nóng)民專業(yè)合作社本身生產(chǎn)的和成員生產(chǎn)的都視同自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,明確規(guī)定銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品均免征增值稅。在企業(yè)所得稅方面,可以考慮加大優(yōu)惠政策力度,比照高新技術(shù)企業(yè)等的規(guī)定,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社作為一個(gè)納稅主體,直接免征企業(yè)所得稅或者按照15%的低稅率征收企業(yè)所得稅。
3.構(gòu)建農(nóng)民專業(yè)合作社稅收征管長效機(jī)制??h(區(qū))局和農(nóng)村稅務(wù)所(分局)應(yīng)做好與當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)主管部門相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的信息溝通工作,及時(shí)對(duì)相關(guān)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社可能的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量,提供勞務(wù)的能力等進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估,確保交易的真實(shí)性。由于增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,專業(yè)合作社的發(fā)票使用管理和交易的真實(shí)性顯得尤其重要。稅收管理員要加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社開具發(fā)票的交易行為的審核力度,通過對(duì)可能生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的品種、年度產(chǎn)量進(jìn)行評(píng)估,來評(píng)價(jià)其交易行為的真實(shí)程度,監(jiān)督其按照真實(shí)的交易行為和交易時(shí)間如實(shí)開具發(fā)票,防止通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行虛開、代開、變換產(chǎn)品名稱開具、超范圍開具等現(xiàn)象的發(fā)生,監(jiān)控其如實(shí)核算免稅收入,避免下游環(huán)節(jié)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減少國家稅款的流失。