淺談當(dāng)前建立中國稅收信用體系的必要性
稅收信用是社會信用的重要組成部分,稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失,也打亂了稅收秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序。在新的形勢下,人們呼吁加強(qiáng)社會綜合治理,共建一個(gè)和諧、有序的稅收信用體系。雖然中國的稅收信用建設(shè)取得了一定的成績,但仍存在不少問題,根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求構(gòu)建科學(xué)的稅收信用體系,這是中國稅制健全及稅收法制化的需要,是中國發(fā)展誠信經(jīng)濟(jì)、提高民族經(jīng)濟(jì)國際競爭力的當(dāng)務(wù)之急。
一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析
近幾年,稅務(wù)部門普遍開展了改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)活動,大力推行一站式服務(wù)、民主評稅、稅務(wù)公開、執(zhí)法責(zé)任制等,大大提升了稅務(wù)隊(duì)伍的信用形象。但我們也應(yīng)當(dāng)看到,中國目前整個(gè)稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴(yán)重,可以說,不論是征稅人、納稅人,還是用稅人,都表現(xiàn)出一定程度的不誠信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生,原因是多方面的,綜合而論,主要有以下幾個(gè)方面:
(一)稅收誠信立法缺位或不足
雖然中國稅收法制建設(shè)取得了一定成就,但還不夠完備,在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題有:一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律,造成對守信者保護(hù)不夠,對失信者懲處不力,也使得稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到很大制約;二是稅收立法時(shí)對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位,在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮,不利于和諧稅收環(huán)境的營造;三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大,容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用,造成稅收執(zhí)法、司法不公,破壞了征納之間誠信的法律基礎(chǔ)。
(二)權(quán)利義務(wù)觀念錯(cuò)位
眾所周知,市場經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的、相互的,比如納稅人既有納稅義務(wù),同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來,中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上,都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利,使得納稅人滋生逆反心理,甚至不惜違約失信進(jìn)而偷逃稅行為。對征稅人和用稅人而言,則過于強(qiáng)調(diào)其擁有的權(quán)利,而忽視了其應(yīng)盡的義務(wù),這不僅不能為納稅人所認(rèn)同,而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線,導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生,使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠信不足
稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生,突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊,甚至內(nèi)外勾結(jié),致使國家稅款大量流失,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序;二是對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重,如國稅部門查完了地稅部門又查,甚至稅務(wù)稽查人員調(diào)賬檢查時(shí),一查就是幾個(gè)月,檢查缺乏效率,給納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極大影響;三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高,執(zhí)法隨意性大,在稅收執(zhí)法程序、執(zhí)法尺度、適用法律等方面都存在問題;四是由于目前評稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中,一些稅務(wù)人員憑借手中的權(quán)力,以權(quán)謀私,撈取個(gè)人好處,人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公,直接惡化了稅收信用環(huán)境。
二、建立稅收信用體系的必要性
(一)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),也是信用經(jīng)濟(jì)。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠信,隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,對信用的要求越來越高。稅收信用,一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅,嚴(yán)格執(zhí)法,營造誠信納稅的法制環(huán)境;另一方面要求納稅人努力增強(qiáng)稅收法制觀念和依法納稅意識,自覺做到誠信納稅。這些都有利于進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管水平的需要
稅收信用體系既包括納稅信用,又包括征稅信用。從納稅信用看,納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級,實(shí)施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度,取消或簡化一些不必要的管理程序。把精力集中在納稅信用度不高的納稅人身上,強(qiáng)化征管力度,從而節(jié)約了征管成本,提高了征管效率。從征稅信用看,要求稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范納稅服務(wù),文明執(zhí)法,誠信地履行對納稅人的承諾,為納稅人誠信納稅創(chuàng)造條件。同時(shí)還要公平執(zhí)法,使誠信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù);使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高。
(三)納稅人提高和維護(hù)自身信用的需要
誠信意識就是財(cái)富意識,社會經(jīng)濟(jì)信用具有效益信用的一面。良好的社會信用制度可以使經(jīng)濟(jì)交換參與者方便、快捷地獲取對方真實(shí)的信息資料,減少信用調(diào)查核實(shí)方面的費(fèi)用、開支,防止因?qū)灰渍哔Y信懷疑而減少的社會經(jīng)濟(jì)交往。守信者也會因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。
三、建立和完善稅收信用的政策建議
(一)建立征稅信用的政策建議
嚴(yán)執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務(wù)是對稅務(wù)部門的基本要求,征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上。嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在,在嚴(yán)執(zhí)法的同時(shí)做好服務(wù)納稅人的各項(xiàng)工作,并進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
1.抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)。要抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè),實(shí)行獎(jiǎng)懲有別和嚴(yán)格的責(zé)任制,建立失信于納稅人的懲罰約束機(jī)制。在干部管理體制上,要建立充分體現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)、罰懶、懲貪、治庸的管理機(jī)制。工作人員具體到每個(gè)人應(yīng)定崗定責(zé)、職責(zé)分明、權(quán)責(zé)清晰,實(shí)行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。 優(yōu)化稅務(wù)服務(wù),抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)。在軟件建設(shè)方面,有步驟、有計(jì)劃地抓好人員教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn),不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。在硬件建設(shè)方面:一是大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)服務(wù),統(tǒng)籌建設(shè)專業(yè)性稅務(wù)網(wǎng)站并納入電子政務(wù)系統(tǒng);二是積極推廣電話服務(wù)。
3.完善稅收征管機(jī)制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果,逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化,賦予稅收征管新的時(shí)代內(nèi)涵和特色。特別是要加強(qiáng)稅源監(jiān)管和稅務(wù)稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作,大力整頓和規(guī)范稅收秩序。
(二)加強(qiáng)稅款使用信用的政策建議
加強(qiáng)稅款使用信用,主要是轉(zhuǎn)化政府職能,使政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)者的角色轉(zhuǎn)化為公共物品和服務(wù)的提供者,進(jìn)而彌補(bǔ)市場失靈。
1.調(diào)整政府職能,加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭取與市場機(jī)制建設(shè)協(xié)調(diào)進(jìn)行,市場能做到的事放手讓市場做,其中首要任務(wù)是加快財(cái)政資金從競爭性領(lǐng)域退出,將政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)型,將其角色真正定位于彌補(bǔ)市場失靈。 調(diào)整財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上,尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供,在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和行政管理費(fèi)支出,增加社會科文衛(wèi)、社會保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。 細(xì)化預(yù)算,加強(qiáng)對預(yù)算安排和支出全過程的監(jiān)督。編制預(yù)算時(shí),在大的分類下盡可能分設(shè)若干款、項(xiàng)、目級科目,將支出項(xiàng)目細(xì)化,增加預(yù)算的透明性和監(jiān)督性。
(三)建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制
針對失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益,不惜損失信用的短期行為,應(yīng)提高失信成本,增加誠信收益,促使作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。具體體現(xiàn)在:一是對企業(yè)或個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí),在稅收征管系統(tǒng)(CTAIS) 中自動劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”,重點(diǎn)稽查和監(jiān)督;二是對待上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè),在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時(shí),要從重處罰;三是建立對納稅信息不實(shí)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公告的制度;四是建立與工商、海關(guān)、銀行等部門信息互通機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅收信用信息共享。
(四)降低納稅人遵從成本
遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)所花費(fèi)的各種資源的價(jià)值,主要包括納稅人辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值、非勞動成本和支付給稅務(wù)顧問的費(fèi)用。稅收遵從成本越高,納稅人負(fù)擔(dān)越重,也就越可能相應(yīng)地選擇應(yīng)對方式逃避納稅義務(wù)。因此,征稅人在依法辦稅的前提下,應(yīng)盡可能使納稅人遵從成本最小化,簡化辦稅程序,提高工作效率,降低納稅人承擔(dān)的額外費(fèi)用,給予納稅人申報(bào)和繳納稅款等方面的指導(dǎo),并提供納稅援助等。
(五)完善納稅信用等級評定管理
2003年7月29日國家稅務(wù)總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》,規(guī)定了評定內(nèi)容、評定標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)與監(jiān)控措施、評定組織和程序等內(nèi)容,一定程度上規(guī)范了納稅信用等級評定管理,但仍存在許多不足之處需要完善:一是對不同級別納稅人在稅收管理上給予不同待遇,實(shí)行差別管理;二是關(guān)注個(gè)體經(jīng)營者、小型企業(yè),盡快落實(shí)信用等級管理和社會對他們的認(rèn)可;三是國稅、地稅應(yīng)盡快將信用等級評定信息實(shí)現(xiàn)共享,做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),給納稅人一個(gè)公正、合理的評定。