關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)論文
增值稅在我國稅收體系中占據(jù)著主導(dǎo)地位,其會(huì)計(jì)核算的正確、合理與否無論是對國家、企業(yè),還是對投資者、債權(quán)人等都具有十分重要的影響。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)論文,供大家參考。
關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)論文范文一:土地增值稅對房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
一、土地增值稅概況
土地增值稅是一個(gè)十分特殊的稅種,就全世界而言,與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅等。就土地增值稅的性質(zhì)而言,到底是屬于財(cái)產(chǎn)稅、所得稅還是行為稅,不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。我國第一次出現(xiàn)土地增值稅的概念是在1993年,當(dāng)時(shí)為了打擊南部沿海地區(qū)的土地投機(jī)行為以國務(wù)院行政立規(guī)的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》,稅率30-60%,創(chuàng)造性的超過了當(dāng)時(shí)消費(fèi)稅的最高稅率,到目前為止也是我國稅率最高的稅種,所以說土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質(zhì)稅種,此時(shí)的土地增值稅對打擊土地投機(jī)產(chǎn)生了良好的作用。隨著住房實(shí)物分配的結(jié)束,上世紀(jì)九十年代中期開始,房地產(chǎn)行業(yè)逐步興起,土地增值稅的征稅對象由土地投機(jī)分子轉(zhuǎn)向了房地產(chǎn)行業(yè),為了配合住房制度改革,1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對房地產(chǎn)企業(yè)兩個(gè)20%的大輻優(yōu)惠《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條(六)款:房地產(chǎn)企業(yè)可按規(guī)定加計(jì)扣除20%成本;第十一條:房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率未達(dá)到20%,免征土地增值稅),從而使得土地增值稅由單純的征罰性稅種向逐步具備調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的科學(xué)稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)變。由于舊有觀念、人口因素及經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多項(xiàng)因素的制約,九十年代后期至二十一世紀(jì)初,我國的房地產(chǎn)行業(yè)隨始終未得到長足發(fā)展,土地增值稅在各地區(qū)幾乎就沒有得到執(zhí)行,到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏,當(dāng)年度國務(wù)院廢止了幾乎與土增值稅同時(shí)期產(chǎn)生的相同功能稅種——“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”,并將土地增值稅的具體執(zhí)行政策解釋權(quán)限“下放”到了省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。隨著03年房地產(chǎn)行業(yè)“春天”的到來,各省、市紛紛恢復(fù)了土地增值稅的征收,各類相關(guān)政策密集出臺(tái),土地增值稅成了重要的稅收來源,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)專門成立相關(guān)部門應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè),應(yīng)對土地增值稅的征收管理。隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展向深水區(qū)前進(jìn)、房地產(chǎn)行業(yè)逐步從“暴利”行業(yè)回歸正常行業(yè),各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對土地增值稅的征收由粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變,土地增值稅“清算”政策的密集出臺(tái),這一稅種對會(huì)計(jì)核算的影響也逐步顯現(xiàn)。
二、土地增值稅對會(huì)計(jì)核算的影響
(一)時(shí)間跨度長
土地增值稅根據(jù)房地產(chǎn)項(xiàng)目增值情況征稅,房地產(chǎn)項(xiàng)目未開發(fā)完畢,只能實(shí)行預(yù)征,無法清算,房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)就是開發(fā)時(shí)間長,少則二、三年,多則七、八年,有的項(xiàng)目甚至要開發(fā)十多年。這就勢必影響房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,不夸張的說,很多項(xiàng)目單一個(gè)開發(fā)過程需要換三四撥會(huì)計(jì)。企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算前后方法也很不同,甚至可以說五花八門,前期認(rèn)為項(xiàng)目賺錢,就記入損益,后期可能由于房子跌價(jià)或成本上升甚至?xí)?jì)換人等各種原因,又全部記入預(yù)交稅金,甚至紅沖當(dāng)期損益。有的企業(yè)到土地增值稅清算時(shí),相關(guān)會(huì)計(jì)資料、工程資料、銷售資料已是千瘡百孔,已是無法清算,申請核定可能又不被批準(zhǔn),十幾年未清算的項(xiàng)目比比皆是。
(二)影響金額大
土地增值稅的稅率是30-60%,是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所有稅種中最高的(部分限制進(jìn)口產(chǎn)品海關(guān)關(guān)稅高達(dá)100-200%);預(yù)征時(shí)采用的稅率也達(dá)到1-4%,且不存在可抵扣項(xiàng),也屬于僅次于營業(yè)稅的稅種。在房地產(chǎn)行業(yè)競爭激烈的今天,土地增值稅由于稅率高,預(yù)征額度大,如果會(huì)計(jì)核算不恰當(dāng),直接影響房地產(chǎn)企業(yè)利潤的正確計(jì)算,甚至影響每個(gè)會(huì)計(jì)年度盈虧,導(dǎo)致無法正常利潤分配及無法預(yù)測資金安排。
(三)政策變化快
雖然土地增值稅的各類政策、法規(guī)密集,但由于立法層次不高,由國務(wù)院或是國家稅務(wù)總局制訂的全國性法規(guī)或政策不多,大多由各省、市制訂相關(guān)文件,以“通知”、“公告”、“規(guī)范”、“要求”等形式出現(xiàn),有時(shí)一個(gè)月就能出臺(tái)好多個(gè),這些政策文件大多質(zhì)量不高,前后不一致,甚至矛盾,讓企業(yè)無法適從。隨著市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展,房地產(chǎn)行業(yè)也在進(jìn)行各種營銷創(chuàng)新、融資創(chuàng)新,“售后回購”、“售后回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣”等新鮮行為層出不窮,這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)模式也存在政策空白,企業(yè)也無所適從。由于房地產(chǎn)項(xiàng)目存在的開發(fā)跨度長,導(dǎo)致的土地增值稅前后政策不一致,從而可能造成一定程度的“不公平”,也讓企業(yè)難以適從。
(四)計(jì)算難度高
土地增值稅的計(jì)算,特別是清算,對會(huì)計(jì)人員的要求極高,不僅僅熟悉會(huì)計(jì)核算政策及土地增值稅的計(jì)算方法,更要對房地產(chǎn)行業(yè),尤其是開發(fā)項(xiàng)目有深刻的了解,對造價(jià)、測繪、房產(chǎn)、融資、營銷、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學(xué)科均需要有不同深度的了解,才能相對精準(zhǔn)的計(jì)算土地增值稅。由于現(xiàn)時(shí)階段土地增值稅清算方面的專家十分缺乏,一般企業(yè)大多委托事務(wù)所進(jìn)行土地增值稅的計(jì)算,但由于事務(wù)所大多在清算階段方進(jìn)場咨詢,對于前期由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,計(jì)算錯(cuò)誤所導(dǎo)致的相關(guān)差錯(cuò)實(shí)際已經(jīng)無法彌補(bǔ),有的甚至造成相當(dāng)大的損失。
三、如何應(yīng)對土地增值稅對會(huì)計(jì)核算的影響
(一)根據(jù)項(xiàng)目規(guī)劃及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方案
企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員地位,讓其積極參與、了解項(xiàng)目方案的制訂、變更,使其明確房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)計(jì)劃、進(jìn)展情況,銷售方案等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目情況,科學(xué)制訂土地增值稅的核算方案,根據(jù)項(xiàng)目的盈利水平、開發(fā)進(jìn)度,科學(xué)的確定土地增值稅會(huì)計(jì)科目,使其在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以適當(dāng)反映。
(二)加強(qiáng)土地增值稅預(yù)測算的管理
土地增值稅金額大、預(yù)繳多,在項(xiàng)目未達(dá)到清算條件前,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多做預(yù)測,及時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的盈利水平,科學(xué)的測算全項(xiàng)目土地增值稅的稅負(fù)水平及時(shí)的做好售價(jià)稅負(fù)比(即房價(jià)與稅額的關(guān)系,房價(jià)越高則稅額越高)??茖W(xué)合理的做好預(yù)繳工作,平衡預(yù)繳水平與全項(xiàng)目之間的稅負(fù)做好平衡,主要從兩方面考慮:盈利項(xiàng)目:可在每個(gè)年度做好預(yù)清算工作,與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后及時(shí)補(bǔ)繳稅款,以免造成后期企業(yè)所得稅無法彌補(bǔ)的情況;虧損項(xiàng)目:合理確定成本分期,及早做好前期開發(fā)項(xiàng)目的清算工作,及早清算稅款,減少資金壓力。
(三)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通
土地增值稅政策變化快,區(qū)域性強(qiáng),及時(shí)了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑、政策把握方向等十分重要,也正是由于立法級別不高,政策制訂模糊,取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,保持良好的溝通顯得尤為重要。
(四)全員共同協(xié)助提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量
土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時(shí)間跨度長,企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,更應(yīng)當(dāng)提供全體員工的認(rèn)知度,使其了解到每個(gè)人都會(huì)對土地增值稅產(chǎn)生或多或少的影響,使每個(gè)部門、每個(gè)員工在工作流程、規(guī)范及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大,對會(huì)計(jì)核算的影響有多大。全員都參與其中,會(huì)計(jì)人員能夠得到的信息及依據(jù)也將更為充分,會(huì)計(jì)核算質(zhì)量也就水漲船高了。
四、小結(jié)
土地增值稅并不是一個(gè)成熟、科學(xué)的稅種,它可能會(huì)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的某個(gè)階段性產(chǎn)物,也許在不久的將來會(huì)淹沒在“營改增”的步伐中,也許還將存在很長一段時(shí)間;但土地增值稅對于房地產(chǎn)企業(yè)仍將持續(xù)在今后很長一段時(shí)間內(nèi)深刻地、多方面的影響著房地產(chǎn)企業(yè),最直接就是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面。不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì),而且全員,特別是高層只有重視起土地增值稅對企業(yè)的重大影響,才能從根本上保證土地增值稅正確的反映在會(huì)計(jì)核算方面,從而提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,避免由于處理失當(dāng)而造成經(jīng)濟(jì)損失。
關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)論文范文二:營業(yè)稅改增值稅對會(huì)計(jì)核算的影響分析
營業(yè)稅改增值稅,指的是產(chǎn)品和服務(wù)全部納入到增值稅的征收范圍,而不再征收以服務(wù)為基礎(chǔ)的營業(yè)稅,進(jìn)而降低了增值稅的稅率。這一改革從2012年1月1日上海作為試點(diǎn)開始運(yùn)行。從三年多的發(fā)展來看,營改增給會(huì)計(jì)核算工作帶來了一定的影響。
一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響
營業(yè)稅改增值稅,將會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響,其具體的影響表現(xiàn)在以下兩個(gè)主要方面。第一,營業(yè)稅改增值稅會(huì)對會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定影響。對企業(yè)來講,所得稅的核算是其會(huì)計(jì)核算的重要組成部分,必須要引起高度重視。在營業(yè)稅改增值稅的背景下,對企業(yè)會(huì)計(jì)核算所得稅的影響較大。“營改增”背景下,企業(yè)所得稅前可以抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)進(jìn)一步的減少。在營業(yè)稅改增值稅之前,根據(jù)現(xiàn)行的稅法中相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所繳納的營業(yè)稅可以在其所得稅稅前全額扣除,但是在營業(yè)稅改增值稅之后,這一部分的稅負(fù)就會(huì)轉(zhuǎn)嫁到增值稅上。而依據(jù)當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定,增值稅不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除,這種情況下就會(huì)增加企業(yè)需要繳納的所得稅,并且增加的金額較多,這樣就需要對企業(yè)會(huì)計(jì)核算調(diào)整提出更高的要求,且面臨著較大的挑戰(zhàn),必須要科學(xué)應(yīng)對才能夠確保企業(yè)的最終利益。“營改增”背景下,將會(huì)影響到購進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),進(jìn)而會(huì)對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。例如,交通運(yùn)輸相關(guān)行業(yè)在購置固定資產(chǎn)的時(shí)候,營業(yè)稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營業(yè)稅,但是改革之后,3%的稅負(fù)將不用在繳納,這樣就改變了固定值產(chǎn)的購置成本,進(jìn)而會(huì)對會(huì)計(jì)的核算工作帶了一定的影響,在實(shí)際工作中,必須要找到科學(xué)的應(yīng)對措施,充分利用積極的影響。“營改增”背景下,還會(huì)減少企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用額度。在改革之前,企業(yè)發(fā)展中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用和其他相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用,并將這些費(fèi)用用在所得稅前,按照稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除,但是在改革之后,這些費(fèi)用中包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分就不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除,這樣也會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。第二,改革中增值稅發(fā)票會(huì)對會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定影響。在會(huì)計(jì)核算工作中,必須要獲得真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)原始憑證,才能推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作有序開展,而增值稅發(fā)票就是其中最為重要的原始憑證。但是在營業(yè)稅改增值稅之后,增值稅的發(fā)票發(fā)生一定變化,會(huì)給會(huì)計(jì)核算工作帶來一定的影響。對試點(diǎn)區(qū)來說,從修改之日起算,屬于增值稅一般納稅人的相關(guān)企業(yè),對其從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng),需要統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票,需要注意的是,這些應(yīng)稅活動(dòng)中,涉及到運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)的,還必須要使用該行業(yè)的專屬貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票或者是普通的發(fā)票。增值稅專用發(fā)票或者是普通發(fā)票都發(fā)生了一定的變化,這樣在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中,會(huì)計(jì)人員在辨認(rèn)以及入賬價(jià)值等方面都會(huì)有一定的影響,有時(shí)會(huì)以為會(huì)計(jì)人員的疏漏出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤,影響了會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行,也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)增值稅賬面不符合實(shí)際的情況。對會(huì)計(jì)人員來講,在改革之后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作,也會(huì)存在一定程度上的技術(shù)性問題,企業(yè)需要通過一段時(shí)間來調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作,而相關(guān)人員也需要經(jīng)過一段時(shí)間的過度和適應(yīng)才能夠滿足營業(yè)稅改增值稅后核算工作的具體要求。
二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面,即對企業(yè)利潤表的影響、對資產(chǎn)負(fù)債表影響以及對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響。第一,對企業(yè)利潤表的影響進(jìn)行分析。在營業(yè)稅改增值稅之后,企業(yè)的營業(yè)收入中從含有營業(yè)稅價(jià)變?yōu)椴缓性鲋刀悆r(jià),這樣就會(huì)因?yàn)闋I業(yè)稅的取消而使得與其相關(guān)的附加科目金額降低,進(jìn)而增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。從另一個(gè)角度來看,和無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有著直接關(guān)系的項(xiàng)目,其相應(yīng)費(fèi)用也會(huì)發(fā)生一定的變化。因?yàn)闊o形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少,這樣累計(jì)折舊以及累計(jì)攤銷的額度也會(huì)減少,這樣就會(huì)增加企業(yè)的利潤總額。從以上兩個(gè)角度來看,因?yàn)槠髽I(yè)的利潤增加,也會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的流動(dòng)盈余資金,資金增加會(huì)使得企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。第二,從營改增對資產(chǎn)負(fù)債表的影響角度進(jìn)行分析。從固定資產(chǎn)角度來談,對企業(yè)來講,固定資產(chǎn)是其最為重要的資產(chǎn),固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)也會(huì)引起企業(yè)產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)層面上的變化。在營業(yè)稅改增值稅之前,企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)都屬于營業(yè)稅的征收范圍,入賬價(jià)值都是含有營業(yè)稅的買價(jià)入賬,但是在營業(yè)稅改增值稅之后,企業(yè)購買固定資產(chǎn),購入的無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)都將會(huì)以不含有營業(yè)稅的價(jià)格買入,而材料的增值稅也可以抵扣,這樣,在資產(chǎn)負(fù)債表中,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額就會(huì)存在著不同,再按照相同的辦法折舊和攤銷,二者的期末余額也會(huì)存在著較大的不同之處。從應(yīng)交稅費(fèi)的角度來談,營業(yè)稅改增值稅之后,資產(chǎn)負(fù)債表中不會(huì)再出現(xiàn)應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營業(yè)稅的項(xiàng)目,這樣就會(huì)在一定程度上降低了企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額。第三,從“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響進(jìn)行分析。根據(jù)企業(yè)的活動(dòng)性質(zhì),現(xiàn)金流量表能夠分為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三種。在營業(yè)稅改增值稅之后,將會(huì)減少企業(yè)在投資活動(dòng)中購買的無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的現(xiàn)金,在經(jīng)營活動(dòng)中因構(gòu)建所需的進(jìn)項(xiàng)稅額有所增加。營業(yè)稅改增值稅之后,企業(yè)稅負(fù)有所降低,這樣就會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,加之企業(yè)在購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣,這樣就能夠使企業(yè)有足夠的資金增加投資,進(jìn)一步增加了現(xiàn)金的流動(dòng),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展,對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生一定的積極影響和長遠(yuǎn)影響。在這個(gè)過程中,增加或者是減少現(xiàn)金流,會(huì)和稅負(fù)的增減呈反比。從消費(fèi)者取得的收入角度來看,在現(xiàn)金流當(dāng)中,這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的只是納稅人作為應(yīng)稅業(yè)務(wù)需要繳納的國家稅款,從這個(gè)層面上來看,利潤表的增改,僅僅是外在形式的體現(xiàn)。在營業(yè)稅改增值稅之后,通過逐步發(fā)展,優(yōu)化改善企業(yè)的現(xiàn)金流量。
三、結(jié)語
營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),企業(yè)在發(fā)展的過程中必須要把握好利弊關(guān)系,更好的發(fā)揮這一制度的優(yōu)勢。從企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作開看,營業(yè)稅改增值稅對其產(chǎn)生了一定的影響,在這種改革背景下,會(huì)計(jì)核算工作必須要建立起完善的會(huì)計(jì)核算制度,并根據(jù)改革實(shí)時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算策略。本文就以此為中心,結(jié)合工作實(shí)際,對當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅對會(huì)計(jì)核算的影響問題進(jìn)行了分析,希望通過本文的論述對今后的會(huì)計(jì)核算工作起到一定的幫助作用,更好的利用這一改革推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
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