稅務代理現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探析
加入WTO為稅務代理行業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的機遇，我國企業(yè)可以享受到多邊的、穩(wěn)定的最惠國待遇，對國外資本有了更大的吸引力，從而可以引進更多的外資。外國企業(yè)的增多會給我國稅務代理行業(yè)提供更加廣泛的市場空間。因為各國的稅制各不相同，具體的規(guī)章制度的執(zhí)行更是靈活多樣，如果外國企業(yè)聘用其本國人員從事稅務工作，一則無法及時、全面地掌握我國的政策信息；二則很難做到將新的政策法規(guī)熟練、準確地加以運用而又不違反我國稅法中的某些規(guī)定。所以，為了降低納稅風險，減少納稅成本，大多數(shù)外國企業(yè)會選擇聘用我國人員為其做稅務代理工作。這無疑為我國稅務代理行業(yè)的快速發(fā)展提供了良好的機遇，同時也帶來沖擊與挑戰(zhàn)。根據(jù)承諾，允許國外的稅務代理機構和代理人員進入我國代理市場。這些機構和人員的經(jīng)營理念和管理方式，以及長期從事中介服務積累下來的制度和經(jīng)驗，正是我們部分稅務師事務所和注冊稅務師所欠缺的。當其進入我國代理市場后，勢必會對我國稅務代理行業(yè)產(chǎn)生一定沖擊，要在這種沖擊和激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，我們必須了解自己的現(xiàn)狀和不足，不斷吸取國外的先進經(jīng)驗，努力優(yōu)化和完善自我，才能獲得更好的發(fā)展。
二、我國稅務代理行業(yè)的現(xiàn)狀及國外稅務代理制度的基本特征
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1.立法滯后，法律效力低，約束性差
我國的稅務代理實踐開始于1985年，但直到1994年9月國家稅務總局才發(fā)布了《稅務代理試行辦法》，隨后相繼發(fā)布了《注冊稅務師資格制度暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為我國的稅務代理制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但由于都是“暫行辦法”或“試行辦法 ”，法律級次偏低，約束性差，實踐中缺乏有效監(jiān)控，制約了稅務代理業(yè)務的發(fā)展。
2.代理業(yè)務范圍比較狹窄，代理層次低，無法適應新形勢的需要
我國《征管法》目前只規(guī)定：“稅務代理人可以接受納稅人、扣繳義務人的委托從事下列范圍內的業(yè)務代理：（1）辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；（2）辦理發(fā)票領購手續(xù)；（3）辦理納稅申報或扣繳稅款報告；（4）辦理繳納稅款和申請退稅；（5）制作涉稅文書；（6）審查納稅情況；（7）建賬建制，辦理賬務；（8）開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；（9）申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；（10）國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。”正如上所述，目前我國稅務代理機構的業(yè)務中大多是這些基本的代理，然而，應該認識到的是，在我國加入WTO的新形勢下，企業(yè)的財務會計制度不斷健全，對稅收的成本控制意識日益強烈。在這種形勢下，傳統(tǒng)的稅務代理服務已很難滿足納稅人特別是外資企業(yè)的要求，稅務代理業(yè)務的服務范圍亟待拓展和創(chuàng)新。
3.稅務代理人員良莠不齊，業(yè)務素質和服務質量總體上不高
稅務代理是一項權威性、壟斷性、高智商業(yè)務，需要從業(yè)人員有強烈的責任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務代理人員配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務能力參差不齊是比較突出的矛盾；從數(shù)量上看，目前實際代理客戶占納稅企業(yè)的比例很?。粡奈幕Y構上看，代理人員中僅有10%左右是大中專畢業(yè)生；從年齡結構看，離退休老同志占大多數(shù)。而且據(jù)調查，我國稅務代理公司聘用的人員大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這些現(xiàn)象反映出了我國的稅務代理業(yè)無論在職業(yè)人員的素質，還是服務質量方面，都難以適應經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。
（二）國外稅務代理制度的特征
1.代理法規(guī)比較健全
制定嚴密的稅務代理管理制度，并用法律、法規(guī)形式確立下來，這是保證稅務代理制度順利推行和健康發(fā)展的必要條件。許多國家都制定有專門的有關稅務代理行為的法律規(guī)范。例如：日本的稅理士制度是根據(jù)日本政府1951年制定并發(fā)布的《稅理士法》確立的，這部法規(guī)從發(fā)布實施之日起，至今已做了二、三十次修改，是一部較為完善的稅理士制度；法國、韓國有《稅務士法》；德國有《稅務咨詢法》；美國和澳大利亞也都具有相當完善的和健全的稅務代理法律法規(guī)。
2.代理業(yè)務比較廣泛
國外一些國家市場經(jīng)濟高度發(fā)達，稅收體系比較完善，這為稅務代理業(yè)務的拓展提供了廣闊的空間。在日本有85%的工商企業(yè)是委托稅理士事務所代理其部分或全部納稅事宜，東京地區(qū)高達96%；美國企業(yè)中的50%以上是委托代理人代辦的，個人所得稅幾乎是100%的委托稅務代理人代辦。由此可見，發(fā)達國家或地區(qū)的稅務代理業(yè)務所涉及的范圍是相當廣泛的。
3.代理手段先進
國外發(fā)達國家由于經(jīng)濟高速發(fā)展，科技領先，計算機的開發(fā)運用早已滲入社會經(jīng)濟生活的許多領域，稅務代理也較早引入了這一先進手段。如：美國各事務所、稅務公司除擁有一大批精明強干的稅務代理人員外，還配備有現(xiàn)代化計算機管理設備，將稅法的主要內容輸入電腦存儲，并隨時更新，使用方便，調閱資料快速自如。一些跨國稅務公司還將各國的分公司進行全程聯(lián)網(wǎng)，便于及時掌握有關稅收信息，及時分析，快速作出反應；再比如，澳大利亞的稅務代理人員普遍用電腦操作，電腦與稅務機關聯(lián)網(wǎng)，在稅務代理機構審定納稅人應交納稅款后，經(jīng)委托人同意，即輸入電腦。稅務機關為配合代理機構申報，則24小時開機，代理公司能及時收到稅務機關反饋的信息，省略了人員往來、資料傳遞的時間，使納稅人、代理機構、稅務機關有效節(jié)省工作時間。
4.建立了職業(yè)賠償保險制度
隨著稅務代理行業(yè)的發(fā)展，稅務代理人與納稅人之間的理賠案件逐年增多，涉及的金額也逐年加大，稅務代理人的職業(yè)風險日益顯著。在此種情況下，一些國家陸續(xù)出臺了對稅務代理行業(yè)的職業(yè)賠償制度。如德國的《稅理士法》規(guī)定：獨立的稅理士及稅務代理士，對由于業(yè)務活動可能出現(xiàn)的賠償責任，必須適當投保。因此，在代理一項業(yè)務前，稅理士及稅務代理士是必須考慮該項業(yè)務可能出現(xiàn)的各種風險，在自我責任方面決定適當?shù)耐侗＝痤~。如果由于沒有投保而出現(xiàn)被告人要求賠償，屬于違反執(zhí)業(yè)義務，可能招致取消執(zhí)業(yè)資格的處罰；奧地利對稅務代理行業(yè)的賠償保險也有明確的規(guī)定：經(jīng)濟授托士從事業(yè)務時，必須投保執(zhí)業(yè)責任賠償保險。
二、優(yōu)化稅務代理的措施
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1.加強立法工作，完善稅務代理的法律環(huán)境，提高法律級次
沒有完備的法律體系來約束和管理稅務代理行為，就不可能有稅務代理事業(yè)的規(guī)范發(fā)展。因此，我們必須要加快稅務代理行業(yè)的法治建設。一方面，要盡快在《稅務代理試行辦法》、《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》等法規(guī)的基礎上，指定并公布實施《注冊稅務師法》，給稅務代理人確立必要的法律地位，為稅務代理行為提供明確的法律依據(jù)。《注冊稅務師法》應將已頒布的各項有關注冊稅務師的暫行規(guī)定、通知、試行守則等進行統(tǒng)一，對有關注冊稅務師、稅務代理機構、稅務代理行業(yè)的管理等內容做出詳細規(guī)定。另一方面，要健全現(xiàn)行的稅收政策法律、法規(guī)。由于稅收政策法規(guī)的不健全，彈性大，變動頻，使稅務代理工作很難進行規(guī)范化操作。因此我們首先應當從立法級次和立法程序上加以規(guī)范，改變大部分稅法以條例和暫行規(guī)定的形式存在的現(xiàn)狀，形成經(jīng)人大審批，統(tǒng)一立法的局面；其次，在法律文字和內容上進行規(guī)范，制定準確嚴密的法律，降低稅務代理的風險。
2.拓寬稅務代理范疇，提高代理層次，滿足外資納稅人的要求
為了滿足稅務代理需求的變化，我們應該針對需求，不斷研究探索出新型的稅務代理業(yè)務，只有這樣才能適應市場的需要，擴大稅務代理需求，從而才有能力和不斷涌入我國市場的外資稅務代理機構展開競爭。這些新型代理業(yè)務包括：涉稅流程診斷、稅務風險評估與控制、稅收籌劃以及稅企爭議協(xié)調等內容。通過這些業(yè)務，可以有目的地針對委托企業(yè)的實際情況，按照企業(yè)的具體要求，在符合稅收政策法規(guī)的前提下，為企業(yè)制定出符合自身的涉稅活動，從而使納稅人的稅收成本最小化。從長遠來看，新型的稅務代理業(yè)務將會更加符合開放形勢下納稅人的需求層次，從而更加有利于加入WTO后我國稅務代理企業(yè)的發(fā)展。
3.嚴格稅務代理人員準入制度，優(yōu)化服務質量
嚴格稅務代理人員的資格授予。我國經(jīng)過幾年的注冊稅務師考試，目前我國的注冊稅務師已達5萬多人，為我國稅務代理的全面展開儲備了一定的人才。但相對于我國經(jīng)濟發(fā)展的需要還遠遠不夠，還應加大宣傳力度，鼓勵和培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才加入到注冊稅務師隊伍中來。另外，要嚴格代理人員的年度審查，重視后續(xù)教育。稅務代理人員取得資格后并不是一勞永逸，我們要對稅務代理人員進行定期培訓，使其不斷更新知識，了解掌握稅收法規(guī)的變化情況，提高自身的業(yè)務素質和道德素質，以求滿足社會需要。為保證后續(xù)教育制度的貫徹實施，要對所有注冊稅務師進行年度審查，考查其是否接受了后續(xù)教育，經(jīng)審查合格的方可進行注冊登記。
?。ǘ┙梃b國外經(jīng)驗完善我國稅務代理制度
1.優(yōu)化稅務代理服務手段
我國的稅務代理機構目前還只停留在“紙化”操作階段，與國外的先進代理水平相差甚遠，代理效率低下，很難與之競爭。為此，我們應該充分借鑒國外經(jīng)驗，引入網(wǎng)絡技術，將稅務代理機構與稅務機關進行聯(lián)網(wǎng)，使稅務代理機構及時了解稅收政策法規(guī)的變化，同時也使稅務機關能夠及時獲得政策實施的反饋信息；逐步建立稅務代理機構代替納稅人網(wǎng)上申報制度，既可以做到申報及時，又節(jié)省了人員往來，提高了代理效率。
2.建立稅務代理風險賠償保險制度
現(xiàn)今我國的許多稅務師事務所的風險意識還不強，其思維還停留在依靠稅務機關的時代，靠稅務機關招徠業(yè)務，靠稅務機關為其“消災”。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，納稅人的稅收成本意識將逐漸增強，稅務代理業(yè)必將在不遠的將來有更大的發(fā)展，代理范圍、規(guī)模、收費數(shù)額也必將逐漸增大。然而稅務代理作為一種中介行為，很容易因為對稅法的理解出現(xiàn)偏頗或一時疏忽大意等原因而發(fā)生責任事故，從而承擔為此而帶來的經(jīng)濟損失和相應的賠償責任。因此，提高稅務代理機構的風險意識，建立適當?shù)娘L險賠償保險制度是我國稅務代理業(yè)務規(guī)范化的必然選擇。我們可以借鑒國外稅務代理的先進做法，當我國稅務代理行業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時，以法律的形式強制要求所有的稅務代理機構辦理必要的風險賠償保險金。具體可以采取以下做法：由國家稅務代理管理部門在對各種服務項目進行研究的基礎上，結合不同服務項目的風險程度，對各種服務項目規(guī)定不同的最低風險保險金額，要求所有稅務代理機構均要按照規(guī)定進行投保。這種風險賠償金將不斷增強稅務代理機構承擔經(jīng)濟責任的能力，是取得納稅人信賴的極其重要的條件。
綜上所述，加入WTO后國外事務所對我國稅務代理業(yè)沖擊是巨大的。在這種激烈競爭的情況下，稅務代理業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。當前必須借鑒國際經(jīng)驗，發(fā)揮本土優(yōu)勢，建立與國際接軌的稅務師事務所的管理、運行體制，發(fā)揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有這樣，我國稅務代理業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場接軌，才能以平和的心態(tài)面對加入WTO的挑戰(zhàn)。
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