国产成人v爽在线免播放观看,日韩欧美色,久久99国产精品久久99软件,亚洲综合色网站,国产欧美日韩中文久久,色99在线,亚洲伦理一区二区

學(xué)習(xí)啦 > 論文大全 > 畢業(yè)論文 > 財政稅收 > 稅務(wù)研討 > 試論國內(nèi)外所得稅稅負影響因素現(xiàn)狀及述評

試論國內(nèi)外所得稅稅負影響因素現(xiàn)狀及述評

時間: 寧靜642 分享

試論國內(nèi)外所得稅稅負影響因素現(xiàn)狀及述評

  一、研究背景

  國家財政部門為了對收入進行第二次分配,以及對經(jīng)濟進行全局性調(diào)控,所采取的關(guān)鍵手段之一就是稅收。在社會經(jīng)濟的高速成長下,稅收收入也水漲船高。2000年,我國的國民總收入約為98000億元,稅收收入總額約為12581億元;而到了2009年,我國的國民總收入大概有343464億元,稅收收入總額卻高達59522億元。在這9年的期間內(nèi),國民總收入只增長了3.5倍,而稅收收入總額卻增長了4.7倍。很顯然,我國稅收收入的漲幅遠遠高于國民收入的漲幅。因此,許多人不禁產(chǎn)生了一些疑問:稅收的負擔(dān)到底受到哪些因素的影響?在我們國家,稅收負擔(dān)是否過于難以承受?

  在我國國家統(tǒng)計局的官方網(wǎng)站上可以查詢到, 2009年,國家稅收收入的76.07%是由流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅構(gòu)成的。稅負歸宿理論告訴我們,消費者才是承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的最終歸宿,因此,構(gòu)成企業(yè)稅收負擔(dān)的最主要因素,毫無疑問應(yīng)該是企業(yè)所得稅。2008年的企業(yè)所得稅為11176億元。2009年,為了應(yīng)對金融危機,我國實行了積極的財政政策,減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān),該年度企業(yè)所得稅收入總額約為11537億元。2010年,我國加強了稅收征管,導(dǎo)致企業(yè)所得稅較上一年度增長了20.4%。企業(yè)所得稅的增長速度極快,而且在稅務(wù)結(jié)構(gòu)中所占的比重極高,引起了很多理論界和實務(wù)界人士的關(guān)注,很多專家學(xué)者開始了關(guān)于企業(yè)所得稅負擔(dān)的研究。本文將對國內(nèi)外有關(guān)所得稅的研究進行綜述,以期對未來該方面的研究做出一定的貢獻。

  二、研究現(xiàn)狀

  (一)國外研究

  早在20世紀50年代,國外學(xué)者就對所得稅稅負進行了研究。一些學(xué)者發(fā)現(xiàn)了研究公司所得稅稅負的重要工具——公司實際所得稅稅負率ETR。公司的所得稅稅負程度能夠通過ETR真實地反映出來,該指標是公司所得稅稅負的真實體現(xiàn)。

  在20世紀,國外研究者的關(guān)注的主要內(nèi)容還是理論研究,實證研究所占比重不高。主要的研究成果有:

  Stichney和Mcgee(1952)發(fā)現(xiàn),公司的ETR越低,其負債水平就越高。

  Zimmerman (1953)檢驗了公司的規(guī)模與ETR之間存在的聯(lián)系,結(jié)論是二者有正相關(guān)關(guān)系,并依據(jù)該結(jié)論確定了公司的規(guī)模是否可以作為政治成本的代表。

  Poreano(1956)檢驗了一千三百余家企業(yè)ETR的結(jié)構(gòu),發(fā)現(xiàn)ETR與公司的規(guī)模負相關(guān),越大的公司,其ETR反而越低。

  時至21世紀,學(xué)者們也逐漸開始轉(zhuǎn)變研究方法,慢慢地更加偏重實證研究:

  Feeny等(2002)檢驗了產(chǎn)業(yè)因素與企業(yè)實際稅負之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)若是能夠得到政府支持的產(chǎn)業(yè),其稅負就不高。

  Jacqueline Haverals(2007)研究發(fā)現(xiàn),相比其他行業(yè),汽車行業(yè)和建筑行業(yè)存在更大的實際稅負。

  David Han和Min wang(2007)檢驗了中國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)等國家的稅收負擔(dān)與單位資本的國內(nèi)生產(chǎn)總值之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)二者并不相關(guān)。

  sagiriKitao(2008)研究了所得稅與經(jīng)濟投資之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)每降低百分之十的企業(yè)所得稅,可能會使將來的投資增長百分之二十。

  sagiriKitao(2010)檢驗了企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)與企業(yè)規(guī)模之間的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)二者是顯著負相關(guān)的。

  (二)國內(nèi)研究

  直至20世紀末,我國才有學(xué)者針對企業(yè)所得稅稅負開展研究:

  安體富、岳樹民(1999)在企業(yè)所得稅稅負水平研究方面首開先河。他們認為,當(dāng)過重的稅負使得企業(yè)難以繼續(xù)經(jīng)營,而財力上的缺失導(dǎo)致財政的收入難以彌補支出時,“究竟應(yīng)該優(yōu)先考慮誰的困難”這個問題應(yīng)該是最重要的。

  王延明 (2002)檢驗了資本密集度與ETR之間的關(guān)系,結(jié)論認為二者是負相關(guān)的,但顯著程度并不高。

  岳樹民和安體富(2003)用我國的稅收負擔(dān)與其他國家的稅收負擔(dān)進行對比,發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)的稅收負擔(dān)較為沉重,部分稅種稅率過高,稅基相對較窄。他們還特別提出,減稅政策和免稅政策過多、過亂,這對稅收收入總額產(chǎn)生了不利影響,增加了稅收收入的不確定性,也不能滿足市場經(jīng)濟應(yīng)該具備的“公平競 爭”特性。

  王延明(2003)通過實證研究發(fā)現(xiàn),公司的規(guī)模、公司的資產(chǎn)負債率以及公司的資本密集度都會對上市公司的ETR產(chǎn)生較強的影響。

  曹書軍、竇魁(2005)通過實證研究得出了如下結(jié)論:上市公司的規(guī)模與ETR不相關(guān);財務(wù)杠桿與ETR之間顯著負相關(guān);固定資產(chǎn)密集度與ETR不相關(guān);在宏觀稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較廣的情況下,盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)與ETR正相關(guān),且顯著程度較高。

  王素榮、張新民(2006)通過實證研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)公司的資產(chǎn)負債率處于20%-80%這個區(qū)間內(nèi)時,資產(chǎn)負債率越高,公司的稅負也就越高。

  譚康(2008)進行了實證研究并發(fā)現(xiàn),規(guī)模越大,企業(yè)的ETR就越高,而資產(chǎn)負債率與盈利能力則與企業(yè)ETR呈負相關(guān)關(guān)系。

  婁權(quán)(2007)的研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈利能力越強,其ETR就越高。

  王素榮、蔣高樂(2009)對公司財務(wù)因素與ETR之間的關(guān)系進行了實證研究,結(jié)論表明心得會計準則降低了上市公司的平均所得稅稅負。

  陳阿芳(2010)以我國上市公司2005年至2009年的數(shù)據(jù)作為樣本,區(qū)分了不同的行業(yè)、不同的地區(qū),對公司的ETR進行了統(tǒng)計分析研究,結(jié)論發(fā)現(xiàn)從全局來看,我國上市公司企業(yè)所得稅稅負趨于下降,雖然不同行業(yè)、不同地區(qū)會存在差異,但差異呈減小的趨勢。此外,陳阿芳還建議,在保證公平競爭的前提下,應(yīng)該加強所處于發(fā)展較慢的行業(yè)和區(qū)域的企業(yè)的政策性稅收優(yōu)惠,調(diào)整部分和實際履行情況脫節(jié)的優(yōu)惠政策。

  三、研究述評

  綜觀以上國內(nèi)外研究,可以發(fā)現(xiàn)國外學(xué)者對企業(yè)所得稅稅負的影響因素研究涉及到的領(lǐng)域很廣,既有宏觀的一國國內(nèi)生產(chǎn)總值、稅收政策等因素,又有許多微 觀因素,比如企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、資本密集度、投資報酬率等。國外的研究較為成熟,對于國內(nèi)的研究具備很高的參考和借鑒價值。

  國內(nèi)的研究雖然起步較晚,但還是涉及到很多因素,比如宏觀方面的經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)所屬區(qū)域和政策因素等,微觀方面的公司規(guī)模、 資產(chǎn)負債率和盈利能力等,但是針對不同的年度和不同的行業(yè),所得到的結(jié)果不盡相同。但總體上來講,還是在逐漸與國際接軌。

223570