我國出口退稅制度存在的問題與對(duì)策分析論文

　　今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：我國出口退稅制度存在的問題與對(duì)策分析相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　摘 要：出口退稅是指國家為增強(qiáng)出口商品價(jià)格競(jìng)爭能力，由稅務(wù)部門將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以減免稅收后的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)參與競(jìng)爭的一種政策制度。我國實(shí)行出口退稅二十多年來，出口退稅對(duì)于鼓勵(lì)和擴(kuò)大出口創(chuàng)匯、優(yōu)化資源配置、推進(jìn)企業(yè)成長發(fā)展、拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)起到了十分重要的作用，出口退稅政策己成為包括我國在內(nèi)的大部分國家調(diào)節(jié)外貿(mào)進(jìn)出口的重要手段。本文在分析我國出口退稅制度變革的基礎(chǔ)上分析了現(xiàn)行出口退稅制度存在的不足，并針對(duì)這些不足提出了完善的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：出口退稅 貿(mào)易出口 出口補(bǔ)貼

　　論文正文：

我國出口退稅制度存在的問題與對(duì)策分析

　　引 言

　　出口產(chǎn)品退(免)稅，簡稱出口退稅，其基本含義是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)避免對(duì)跨國流動(dòng)物品重復(fù)征稅，從而促進(jìn)該國家或地區(qū)的對(duì)外出口貿(mào)易。出口退稅作為一項(xiàng)財(cái)政激勵(lì)機(jī)制、出口鼓勵(lì)政策和宏觀調(diào)控政策，是國家支持外貿(mào)出口的一個(gè)重要手段，符合世貿(mào)組織規(guī)則，是世界各國促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易增長的一項(xiàng)基本措施，被WTO諸多成員廣泛應(yīng)用，是符合世貿(mào)組織規(guī)則的國際通行做法。出口退稅制度改革直接影響到國家財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)WTO規(guī)則，各成員國可以對(duì)本國出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款，在此范圍內(nèi)，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和國家財(cái)政承受能力，確定恰當(dāng)?shù)某隹谕硕愃健?/p>

　　我國的出口退稅制度自1985年開始實(shí)施以來，已先后進(jìn)行了六次出口退稅制度改革和十四次稅率調(diào)整;實(shí)踐證明，每次的出口退稅制度改革都對(duì)今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。由于新的出口退稅制度更多的涉及到各級(jí)地方政府的利益，現(xiàn)行的出口退稅制度成了近期社會(huì)關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)。2005年8月，中央財(cái)政在難以承受出口退稅之重的情況下，進(jìn)行了第六次出口退稅制度改革。出口退稅制度改革對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)中長期持續(xù)增長，深化財(cái)稅和外貿(mào)體制改革等方面都具有重要意義，特別是對(duì)我國財(cái)政運(yùn)行也將產(chǎn)生舉足輕重的影響。在出口退稅制度實(shí)施過程中，也暴露出許多問題，如騙稅行為不斷擴(kuò)散，退稅款項(xiàng)不斷增加，國家財(cái)政不堪重負(fù)，國際社會(huì)的壓力越來越大，要求人民幣匯率升值的呼聲日益高漲。全面、深刻地評(píng)估出口退稅制度并根據(jù)其在實(shí)施中存在的問題提出完善的措施建議具有較強(qiáng)的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、我國出口退稅的發(fā)展

　　(一)我國出口退稅制度的變遷

　　我國出口退稅的做法可追溯到1950年，當(dāng)時(shí)已有對(duì)出口貨物退還已納貨物稅的規(guī)定。1958年，我國將商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅合并為工商統(tǒng)一稅，對(duì)出口商品不再退稅，出口退稅制度中止。

　　1973年，工商稅制進(jìn)一步簡化，我國對(duì)進(jìn)口貨物不征稅，對(duì)出口貨物也不退稅，出口盈虧由外貿(mào)部與財(cái)政部算帳。

　　1983年，國務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于鐘表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退免稅和進(jìn)口征稅的通知》，開始對(duì)部分貨物實(shí)行退稅。

　　1985年，國務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，這標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的建立。由于當(dāng)時(shí)沒有實(shí)行增值稅，出口產(chǎn)品的營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費(fèi)稅系列，所以退稅率不是很高，一直到1993年退稅率也只有11.2%。

　　1994年我國實(shí)行了大規(guī)模的稅制改革，確立了增值稅的主體地位。制定實(shí)施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅法[1994]31號(hào))，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口貨物退稅率、出口退稅的稅額計(jì)算方法、出口退(免)稅辦理程序及對(duì)出口退(免)稅的審核和管理。平均退稅率一下子提高到16.63%。

　　1996年，為了緩解財(cái)政壓力，減少騙稅，我國對(duì)出口退稅率作了大幅度下調(diào)，平均退稅率降至8.29% 0 1998年和1999年我國又多次將退稅率上調(diào)。以減輕亞洲金融危機(jī)對(duì)外貿(mào)出口的影響。之后幾年，企業(yè)出口的積極性得以提高，外貿(mào)出口增長很快，但中央財(cái)政的退稅支出又重新面對(duì)越來越大的壓力。于是出口退稅指標(biāo)成為控制該項(xiàng)支出的重要手段，但越積越多的出口退稅的欠款又形成了中央財(cái)政的一筆隱形負(fù)債。

　　2002年初，我國對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的自營和委托出口貨物和沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物，全部實(shí)行“免、抵、退稅”的辦法。

　　2003年，我國對(duì)出口退稅機(jī)制進(jìn)行了改革。改革的基本原則是:“新賬不欠，老賬要還;完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān);推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”。改革措施主要包括五個(gè)方面:一是對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整;二是建立中央財(cái)政和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅增量的新機(jī)制;三是新增加的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入，首先用于出口退稅:四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革;五是累計(jì)欠企業(yè)的退稅款由中央財(cái)政解決。具體的退稅辦法:從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央與地方按75: 25的比例分別負(fù)擔(dān)。

　　2005年我國對(duì)退稅辦法又進(jìn)行了新的調(diào)整，規(guī)定:從2005年起，中央負(fù)擔(dān)超基數(shù)退稅的92.5%，地方負(fù)擔(dān)7.5%;出口退稅基數(shù)不變;出口退稅從中央庫統(tǒng)一辦理，年終中央與地方清算退稅。

　　(二)現(xiàn)階段我國出口退稅制度的主要內(nèi)容

　　2005年8月，國家再次改革出口退稅制度，業(yè)內(nèi)稱之為現(xiàn)行出口退稅制度或出口退稅新政。

　　第一，出口退稅對(duì)象。有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的;有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的;生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的;對(duì)外承包公司及對(duì)外承接承包修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);外輪公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司;以及企業(yè)用作境外投資的貨物等。

　　第二，出口退稅運(yùn)作方式?，F(xiàn)行的出口貨物增值稅退稅辦法主要有六種操作方式，一是生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法;二是外貿(mào)企業(yè)含稅購進(jìn)的貨物出口后再辦理退稅的“先征后退”管理辦法;三是卷煙出口企業(yè)實(shí)行免稅購進(jìn)，出口不退稅的管理辦法;四是國產(chǎn)鋼材和新疆棉實(shí)行的“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法;五是來料加工實(shí)行進(jìn)口、加工環(huán)節(jié)免稅，出口不退稅的管理辦法;六是對(duì)國家統(tǒng)一規(guī)定的免稅貨物，無論是否出口銷售一律給予免稅的辦法。

　　第三，出口退稅稅種、稅率。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，出口貨物退(免)稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。出口消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，退(免)稅率仍為消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的稅率。在解決中央財(cái)政負(fù)擔(dān)和人民幣升值壓力的影響下，2003年10月以來，國家對(duì)現(xiàn)行出口退稅制度進(jìn)行了改革，適當(dāng)降低出口退稅率。本著“適度、穩(wěn)妥、可行”的原則，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率:對(duì)國家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品不降或少降;對(duì)一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低;對(duì)國家限制出口產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅。

　　第四，出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制。①建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅新機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75: 25的比例共同負(fù)擔(dān);②2005年1月1日起，調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。國務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按92.5:7.5的比例共同負(fù)擔(dān);③2005年1月1日起，規(guī)范地方出口退稅分擔(dān)辦法。各省(區(qū)、市)根據(jù)實(shí)際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)，不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等問題，由省級(jí)財(cái)政統(tǒng)籌解決;④2005年1月1日起，改進(jìn)出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫。相應(yīng)取消中央對(duì)地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解。

　　第五，其他方面。①加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅;②推進(jìn)外貿(mào)體制改革，調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)自營出口，積極引導(dǎo)外貿(mào)出口代理制發(fā)展，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國商品的國際競(jìng)爭力。同時(shí)結(jié)合調(diào)整出口退稅率，促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高出口整體效益;③自2006年1月1日起，為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理，取消出口貨物退(免)稅清算工作。

　　二、我國出口退稅存在的問題

　　(一)出口退稅政策變化過大、過頻對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生了負(fù)面影響

　　1994年，國家稅務(wù)總局制訂頒發(fā)了《出口貨物退(免)稅管理辦法》，對(duì)新稅制條件下出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退稅或免稅作出規(guī)定。但在上述管理辦法出臺(tái)后的一段時(shí)間內(nèi)，又多次對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充、修改、調(diào)整，包括退稅率的數(shù)次調(diào)高、具體規(guī)定的更改，操作和管理要求的變化，出口退稅政策頻繁變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)說明，我們尚未找到出口退稅的規(guī)律，這就決定了每次修改補(bǔ)充只能是修修補(bǔ)補(bǔ)，治標(biāo)不治本。出口退稅政策頻繁變動(dòng)，一是不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的長期規(guī)劃，并且降低退稅率也會(huì)加大生產(chǎn)成本，降低出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力;二是對(duì)稅務(wù)部門出口退稅工作也產(chǎn)生不利影響，因?yàn)檎叩恼{(diào)整需要有關(guān)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，有些工作程序可能因此要加以修正，而且還要對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行輔導(dǎo)，這無疑要增加稅務(wù)部門的工作量。此外，出口退稅政策調(diào)整有些具有“回逆性”，即政策調(diào)整后，要上溯到以前某個(gè)時(shí)間開始實(shí)施，這有時(shí)會(huì)使退稅工作出現(xiàn)無所適從的局面。

　　(二)我國出口退稅法制建設(shè)不完善

　　1994年新稅制實(shí)施以來，出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱，基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”這兩句話。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31)，但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分己經(jīng)失效。目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題有一是出口退稅沒有一個(gè)基本的法律或法規(guī);二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過低;三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂，缺乏系統(tǒng)性;四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

　　(三)出口退稅政策缺乏足夠的可操作性

　　出口退稅政策缺乏足夠的可操作性主要表現(xiàn)在不統(tǒng)一的退稅政策造成不同企業(yè)間矛盾重重。

　　第一，外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的矛盾。出口生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策，增強(qiáng)了生產(chǎn)企業(yè)的直接出口積極性，但是相當(dāng)一部分生產(chǎn)企業(yè)(尤其是傳統(tǒng)和中小型企業(yè))缺乏對(duì)于國際市場(chǎng)的了解，尤其是缺乏對(duì)于加入WTO后國際市場(chǎng)交易規(guī)則的了解，往往出現(xiàn)國內(nèi)、省內(nèi)，甚至區(qū)內(nèi)同行業(yè)企業(yè)低價(jià)競(jìng)爭，重復(fù)出口，不能應(yīng)對(duì)反傾銷等問題，而外貿(mào)企業(yè)不能直接實(shí)行“免、抵、退”，必須先收購生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，而生產(chǎn)企業(yè)更愿意直接通過出口實(shí)現(xiàn)退稅，造成外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品來源大量減少，嚴(yán)重影響外貿(mào)企業(yè)的出口積極性和競(jìng)爭能力，也打亂了國內(nèi)出口的秩序。

　　第二，大型企業(yè)與中小企業(yè)的矛盾。國家強(qiáng)調(diào)對(duì)于(國有)大型企業(yè)的出口退稅的支持，而不重視中小企業(yè)(尤其是民營企業(yè))的出口退稅，這與WTO的國民待遇原則相違背，而且中小企業(yè)由于融資能力有限，對(duì)于出口退稅資金的依賴程度更高，造成中小企業(yè)生存環(huán)境更加嚴(yán)峻。

　　第三，全部(產(chǎn)品)出口企業(yè)與一般出口企業(yè)的矛盾。相當(dāng)一部分外資企業(yè)的產(chǎn)品100%外銷，其產(chǎn)品享受出口生產(chǎn)環(huán)節(jié)免增值稅政策，但是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能夠抵頂內(nèi)銷貨物(沒有內(nèi)銷貨物)的應(yīng)納稅額，只能等待退稅，而在退稅不及時(shí)的情況下影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

　　(四)出口退稅管理上存在的問題

　　政策與管理必須同步、協(xié)調(diào)，才能達(dá)到預(yù)期目的和效果，否則勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)漏洞。由于出口退稅政策上的不完善及其它方面的原因，使當(dāng)前的出口退稅管理也存在一定問題。

　　第一，退稅機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不統(tǒng)一，征退脫節(jié)，騙稅時(shí)有發(fā)生。征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出口征稅，各地專責(zé)的退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出口退稅，使征稅與退稅分離，信息流通不暢，不便于統(tǒng)一管理。

　　第二，地方過分強(qiáng)調(diào)自身利益，影響中央財(cái)政收入。

　　第三，退稅手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，部門協(xié)調(diào)不力，工作效率低下，占用企業(yè)資金現(xiàn)象嚴(yán)重。出口退稅既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部退稅部門也涉及征收、計(jì)會(huì)、信息等部門，同時(shí)還要涉及海關(guān)、外匯、外經(jīng)貿(mào)等部門，如果其中一個(gè)部門滯留單證或電子信息，那么整個(gè)退稅進(jìn)程必然受到影響，導(dǎo)致出現(xiàn)退稅緩慢、滯后期長等問題。

　　第四，出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善，出口退稅管理方式和手段低效。

　　第五，缺乏高效可行的系統(tǒng)性約束，稅務(wù)部門與海關(guān)等部門經(jīng)常出現(xiàn)管理上的脫節(jié)，與出口退稅同時(shí)出現(xiàn)的，是不斷發(fā)生的騙稅現(xiàn)象，給國家造成損失。

　　三、完善我國出口退稅制度的對(duì)策

　　判斷一國的出口退稅政策優(yōu)劣與否，首先要看其是否遵循稅收公平的原則即出口退稅政策既能解決國際貿(mào)易中公平稅負(fù)問題，又能避免雙重征稅，使得國家的貿(mào)易行為完全符合 WTO 規(guī)則，能夠滿足國際貿(mào)易良好秩序的需要。同時(shí)要看這一政策對(duì)本國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的推動(dòng)作用如何，是否能夠增強(qiáng)和促進(jìn)本國出口產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭力，增加出口創(chuàng)匯，提高經(jīng)濟(jì)管理的效率，實(shí)施有效規(guī)范的稅收流程，保證外貿(mào)秩序，增強(qiáng)企業(yè)活力，使出口企業(yè)將工作重心轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)效益為中心，加快自身產(chǎn)品的升級(jí)換代和技術(shù)創(chuàng)新步伐，保持健康良好的發(fā)展勢(shì)頭。為此要不斷完善我國出口退稅制度促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

　　(一)出口退稅政策的運(yùn)用

　　第一，取消退稅計(jì)劃指標(biāo)，建立“滯退金”制度。為了保證納稅人的權(quán)益，監(jiān)督退稅機(jī)關(guān)的工作效率，要規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅的時(shí)間期限。關(guān)于退稅的時(shí)間期限，如果財(cái)力允許，我國稅務(wù)部門可借鑒瑞士的做法:瑞士增值稅退稅分為年退稅制、季退稅制和月退稅制，出口企業(yè)可靈活選擇退稅期，及時(shí)得到退稅，以最大限度地減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，增加出口企業(yè)的積極性，促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展。如果在規(guī)定的期限內(nèi)未能辦理完出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要賠償納稅人稅款的時(shí)間價(jià)值損失，比照稅款滯納的方法，支付納稅人出口退稅款的“滯退金”。

　　第二，我國的退稅政策應(yīng)以不違反WTO規(guī)則為前提，以國家利益最大化為原則，對(duì)出口退稅政策也可以突出重點(diǎn)，注重實(shí)效，區(qū)別產(chǎn)品的不同情況，采取不同的退稅政策。①對(duì)不具備明顯優(yōu)勢(shì)、國家市場(chǎng)上與它國產(chǎn)品競(jìng)爭激烈、技術(shù)或品牌含量高、附加值大的產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅;②對(duì)普通產(chǎn)品實(shí)行適度退稅?？筛鶕?jù)我國財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力以及國際市場(chǎng)的情況變化給予適度退稅，靈活調(diào)節(jié)退稅率;③對(duì)具有明顯比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品實(shí)行不退稅或少退稅。如我國的電視機(jī)、自行車、打火機(jī)、紡織品等在國際市場(chǎng)具有明顯比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，可以不退稅或少退稅。[論文網(wǎng) Www.LunWenData.Com]

　　第三，根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)和實(shí)際，靈活、合理制定政策，掌握退稅率。①對(duì)一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護(hù)的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)(指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的出口)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式加以保護(hù)和鼓勵(lì)出口;②對(duì)一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機(jī)械、電子、汽車、醫(yī)藥行業(yè)以及一些對(duì)外開放程度低，國有經(jīng)濟(jì)比重高，但有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量、在國際市場(chǎng)上有一定競(jìng)爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油、鋼鐵行業(yè)等，應(yīng)采用“少征多退”的模式加以保護(hù)和鼓勵(lì)出口;③對(duì)于一些勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對(duì)低下，但在國際市場(chǎng)上已形成一定的出口競(jìng)爭力，創(chuàng)匯較高，加入WTO后將有利于出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費(fèi)品工業(yè)、玩具制造業(yè)等，原則上可以采用一般的保護(hù)和鼓勵(lì)政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式;④對(duì)于一些稀缺的天然資源或具有戰(zhàn)略意義的資源(如天然牛黃、鷹香、銅及銅基合金、白銀以及煤炭資源、石油原油資源等)的出口不應(yīng)鼓勵(lì)，應(yīng)采用“多征少退”或禁止出口的措施。

　　第四，進(jìn)一步考慮擴(kuò)大出口退稅稅種范圍。中國目前出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，退免的間接稅還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等等。為了加大稅收鼓勵(lì)出口的力度，可以把營業(yè)稅列入退稅范圍，也可以把隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加列入退稅范圍。

　　第五，出口退稅的調(diào)整要與增值稅的改革政策同步進(jìn)行。調(diào)整增值稅政策，保持政策的統(tǒng)一。一要繼續(xù)提高退稅率，力求同征稅率保持一致;二要統(tǒng)一出口商品政策，不論是來料加工、進(jìn)料加工，還是國內(nèi)采購都要退稅;三要制定切實(shí)可行的操作辦法，使流通型企業(yè)出口和生產(chǎn)型企業(yè)出口在退稅時(shí)間上大體保持同步，使他們處于相對(duì)平等競(jìng)爭的地位。

　　出口退稅主要涉及增值稅，因此出口退稅的調(diào)整要與增值稅的改革政策同步進(jìn)行是非常必要的。為此要進(jìn)一步深化增值稅制度的改革，實(shí)行規(guī)范、中性的增值稅制。理想的增值稅的改革要求實(shí)行消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許資本、財(cái)貨的進(jìn)項(xiàng)稅金能得到抵扣，消除重復(fù)征稅，保持增值稅的中性，使商品出口時(shí)全部進(jìn)項(xiàng)稅都能退還;對(duì)勞務(wù)普遍征收增值稅，消除實(shí)行不同稅種帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異，做到真正的稅收公平，對(duì)勞務(wù)出口同樣要實(shí)行退稅政策。

　　第六，運(yùn)用稅收手段保護(hù)稀有資源和緊缺物資，并逐步取消WTO規(guī)則禁止性的出口稅收支持措施。WTO規(guī)則原則上也不允許采用行政手段限制產(chǎn)品出口，只允許征收出口關(guān)稅。我國加入WTO后，列名禁止出口的產(chǎn)品將減少，除對(duì)少數(shù)產(chǎn)品繼續(xù)運(yùn)用出口關(guān)稅的手段進(jìn)行限制外，也可考慮再加用國內(nèi)稅的手段，這就是對(duì)少數(shù)需要限制出口的稀有資源和緊缺物資，不退免應(yīng)征的增值稅、消費(fèi)稅，或視情況差別，減少退免稅，要逐步取消WTO規(guī)則禁止性的出口稅收支持措施。

　　(二)出口退稅管理

　　在我國己經(jīng)加入WTO的背景下，企業(yè)出口行為是一種比較單純的市場(chǎng)行為，而出口退稅的計(jì)劃控制與集中管理，使得退稅信息、退稅額度、退稅進(jìn)度，乃至退稅率差別等又具有極強(qiáng)的計(jì)劃性，不能夠充分和及時(shí)反映企業(yè)的國際市場(chǎng)出口行為，造成占?jí)浩髽I(yè)流動(dòng)資金，甚至侵蝕企業(yè)利潤，降低企業(yè)國際信譽(yù)等幅面效應(yīng)。要抑制和改變這種狀況，國家必須加大出口退稅管理改革力度，加強(qiáng)海關(guān)、銀行、外貿(mào)、外管與退稅部門之間出口退稅的協(xié)作管理，建立科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅計(jì)算機(jī)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證及時(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)出口動(dòng)態(tài)，“0距離”、“0間隔”地支持企業(yè)出口。

　　第一，在海關(guān)管理方面海關(guān)在出口商品的監(jiān)管上制定了相應(yīng)的對(duì)策，加大打擊力度。首先，建立了高風(fēng)險(xiǎn)商品數(shù)據(jù)庫，業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)直接將易偽報(bào)成高退稅率的商品收集到數(shù)據(jù)庫，作為海關(guān)審單和查驗(yàn)工作的指導(dǎo);其次，在審單環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)重量與數(shù)量邏輯關(guān)系的審查，并在此基礎(chǔ)上加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)商品的布控力度;最后，在查驗(yàn)環(huán)節(jié)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積累高風(fēng)險(xiǎn)商品知識(shí)，做到有的放矢。

　　第二，建立出口退稅管理激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。

　　①對(duì)外貿(mào)企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制。一方面進(jìn)一步完善出口退稅的實(shí)施機(jī)制，簡化退稅環(huán)節(jié)，提高退稅效率，盡量杜絕出口欠退稅現(xiàn)象的發(fā)生，降低外貿(mào)企業(yè)的出口退稅獲取成本，提高外貿(mào)企業(yè)從正常退稅活動(dòng)中獲得的凈收益，鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)通過正常渠道依法獲取出口退稅。另一方面加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)企業(yè)的日常監(jiān)控，盡量減少退稅管理中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，加大對(duì)退稅行為的懲罰力度，提高外貿(mào)企業(yè)出口退稅的違約成本;

　?、趯?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制。一方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和退稅管理人員要明確代理權(quán)的范圍和職責(zé)，對(duì)認(rèn)真履行代理權(quán)職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和退稅管理人員給予較高的報(bào)酬或相應(yīng)的激勵(lì)(包括貨幣、名譽(yù)、職位等)，并在退稅管理崗位上引入競(jìng)爭機(jī)制，可以設(shè)置相應(yīng)的退稅管理考核指標(biāo)，如平均退稅進(jìn)度、騙稅發(fā)生次數(shù)、外貿(mào)企業(yè)退稅滿意程度等，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅管理人員進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰約束機(jī)制上強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束。另一方面強(qiáng)化外部監(jiān)督約束，建立退稅公開制度，加強(qiáng)退稅執(zhí)法檢查，加大退稅管理腐敗尋租的查處概率和處罰力度，提高退稅管理人員的違約成本，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅行為的合法化;建立嚴(yán)密、高效的出口退稅控制機(jī)制充分利用“金關(guān)工程”、“金稅工程”，完善出口退稅電子信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高出口退稅工作效率和管理水平。

　　第三，加強(qiáng)管理，簡化手續(xù)，提高效率。一方面充分發(fā)揮“金關(guān)工程”和“金稅工程”對(duì)出口報(bào)關(guān)單、外匯核銷單和增值稅專用發(fā)票的電子信息進(jìn)行及時(shí)、真實(shí)、全面核對(duì)的作用，建立一個(gè)基于統(tǒng)一應(yīng)用平臺(tái)上的各個(gè)信息管理系統(tǒng)的信息共享機(jī)制，同時(shí)賦予電子信息以法律效力，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動(dòng)匯集相關(guān)信息、自動(dòng)辦理退稅。另一方面通過立法建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)，規(guī)范涉及各出口退稅部門的行為。加強(qiáng)海關(guān)、銀行、外貿(mào)、外匯、財(cái)政之間的合作，建立完善的約束機(jī)制，相互監(jiān)督、制約，從機(jī)制和技術(shù)手段上有效地控制違規(guī)操作和弄虛作假問題，產(chǎn)生協(xié)調(diào)的效果，最終形成有效的管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)出口退稅全過程的監(jiān)控。

　　第四，逐步實(shí)行征退一體化的出口退稅管理辦法。企業(yè)出口貨物的退稅申報(bào)同應(yīng)納稅額的申報(bào)一體化，實(shí)現(xiàn)了征退一體化，不僅更緊密地把稅收征管信息和退稅信息結(jié)合起來，便于稅務(wù)部門全面掌握企業(yè)的納稅和退稅情況，更容易監(jiān)測(cè)出口退稅，同時(shí)也減少了稅收管理環(huán)節(jié)，降低了稅收成本。征退一體化可以直接減少出口過程中有關(guān)各方的利益沖突。 目前，我國出口退稅中存在的大量拖欠問題，與征退管理脫節(jié)也有很大關(guān)系。因此，應(yīng)在取消出口退稅額度管理的基礎(chǔ)上，建立征退一體化的新型征管體制。擴(kuò)大免、抵、退稅、免稅購買等促進(jìn)征退結(jié)合的退稅管理方式，征、退一并申報(bào)，從體制上徹底解決征退不銜接的問題。

　　(三)實(shí)行彈性的出口退稅率制度

　　目前我國的政治經(jīng)濟(jì)情況確實(shí)需要依靠出口退稅制度尤其是出口退稅率來進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但應(yīng)該審慎地使用非中性的出口退稅措施，對(duì)宏觀調(diào)控權(quán)進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范。具體地說，首先應(yīng)該規(guī)定出口退稅率可以浮動(dòng)的范圍，其上限當(dāng)然是WTO規(guī)則允許的征稅率，同時(shí)根據(jù)對(duì)未來一個(gè)時(shí)期財(cái)政和外貿(mào)情況的預(yù)測(cè)，制定最低的退稅率。然后，應(yīng)該規(guī)定誰有權(quán)對(duì)出口退稅制度、退稅率進(jìn)行調(diào)整的權(quán)力應(yīng)該歸國務(wù)院，而不是某個(gè)職能部門。最后，應(yīng)該規(guī)定宏觀調(diào)控權(quán)行使的程序，包括聽證程序、調(diào)整前對(duì)納稅人留有的最短過渡時(shí)間等等。

　　長遠(yuǎn)一點(diǎn)看，我國勞動(dòng)力的成本正在升高，并面臨著東盟國家的挑戰(zhàn)，可以說目前主要的國際競(jìng)爭比較優(yōu)勢(shì)正在失去。當(dāng)然人民生活水平的提高是我們發(fā)展的最終目的，但比較優(yōu)勢(shì)失去的時(shí)間也許會(huì)比一般的預(yù)測(cè)更早到來。因此我們一方面要迅速提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，另一方面也要降低出口產(chǎn)品價(jià)格。這就要求我們盡快創(chuàng)造條件，實(shí)行中性的出口退稅政策，使我們的產(chǎn)品能夠按照國際慣例以不含間接稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)。

　　(四)加強(qiáng)立法，建立出口退稅制度法律體系

　　由于強(qiáng)制性的出口退稅制度變遷在施行中缺乏“強(qiáng)制性”，導(dǎo)致有令不行、有禁不止的現(xiàn)象的出現(xiàn)，因此必須進(jìn)一步完善出口退稅管理法制建設(shè)，將出口退稅政策上升到法規(guī)層次，盡量減少出口退稅的人為干預(yù)和計(jì)劃控制，保障制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，杜絕新的地方保護(hù)主義的出現(xiàn)。對(duì)于各地在具體實(shí)施過程中，違反國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)跨地區(qū)收購產(chǎn)品出口退稅不予辦理或故意拖延辦理時(shí)間的，給予必要的處罰，提高其違法成本，維護(hù)正常的出口退稅和出口經(jīng)營秩序，杜絕“上有政策，下有對(duì)策”等“中間梗塞”現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)依法行政的嚴(yán)肅性。

　　出口退稅制度應(yīng)該建立在國家法律還是部門規(guī)章的基礎(chǔ)上，這是不容爭辯的問題。我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一日千里，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的制度還很不完善，需要經(jīng)常地進(jìn)行調(diào)整。因此，全國人大授權(quán)國務(wù)院對(duì)某些領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行立法，現(xiàn)行增值稅和消費(fèi)稅的暫行條例就是這一授權(quán)立法的表現(xiàn)形式。出口退稅制度是國家的重要經(jīng)濟(jì)制度，在我國目前還不成熟，不宜出臺(tái)法律，因此選擇授權(quán)立法的形式，但是，應(yīng)該根據(jù)出口退稅實(shí)踐，選擇比較成熟的規(guī)范進(jìn)行授權(quán)立法或出臺(tái)國務(wù)院行政法規(guī)，并嚴(yán)格限制國務(wù)院主管部門的權(quán)力。

　　結(jié)束語

　　出口退稅政策作為我國對(duì)外貿(mào)易管理政策中的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策以及對(duì)外貿(mào)易政策等相關(guān)因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進(jìn)程也將不斷推進(jìn)，并在施行過程中逐步趨于完善。從而為我國下一階段的出口退稅機(jī)制改革營造良好的內(nèi)、外部環(huán)境，逐步完善我國出口退稅制度，推動(dòng)我國外貿(mào)出口增長方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，提高我國對(duì)外貿(mào)易的質(zhì)量和效益，確保國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、健康和可持續(xù)地增長。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]保羅•克魯格曼，茅瑞斯•奧伯斯法爾德.國際經(jīng)濟(jì)學(xué)：理論與政策[M]，北京：中國人民大學(xué)出版社1998年版.

　　[2]姚曾蔭.國際貿(mào)易概論[M].北京：人民出版社，1987年版.

　　[3]楊全發(fā).中國對(duì)外貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)增長[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1999年版.

　　[4]唐海燕.國際貿(mào)易學(xué)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2001年版.

　　[5]鄧力平.經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與現(xiàn)代稅收發(fā)展[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2000年版.

　　[6]陳蕾.我國現(xiàn)行出口退稅機(jī)制存在的問題和對(duì)策[J].稅收征納,2007,(2).

　　[7]吳麗冬.淺析我國出口退稅政策面臨的問題與調(diào)整策略[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào),2006,(8).

　　[8]馬用民.現(xiàn)行出口退稅制度存在問題分析及完善建議[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006,(31).

　　[9]易凱.對(duì)出口退稅機(jī)制存在的問題剖析及建議[J].稅務(wù)研究,2006,(3).

　　[10]林谷.出口退稅負(fù)擔(dān)新機(jī)制問題研究[J].南方經(jīng)濟(jì),2005,(4).

　　[11]夏杰長,汪敏,陳昌盛.出口退稅新政:潛在問題與解決對(duì)策[J].稅務(wù)研究,2004,(10).

　　[12]林淑云.淺析福建省外資企業(yè)出口退稅的有關(guān)問題[J].黎明職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2004,(3).

　　[13]張麗英.現(xiàn)行出口退稅中存在的主要問題[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2004,(12).

　　[14]屠慶忠,金星.我國出口退稅政策存在的問題及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊,2003,(6).

　　[15]徐曉慧,劉曙光.我國出口退稅中存在的問題及對(duì)策思考[J].中國海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2003,(6).

　　[16]魏文強(qiáng).我國出口退稅存在問題及改革建議[J].陜西審計(jì),2003,(4).

　　[17]劉秀萍.現(xiàn)行出口退稅中存在的問題及其解決辦法[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì),2001,(12).

　　[18]陳新忠.當(dāng)前外貿(mào)出口退稅存在問題成因解析[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì),2001,(5).

　　[19]崔學(xué)斌,關(guān)鑒航.我國出口退稅政策存在的問題及對(duì)策[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2001,(3).

　　[20]趙廣林.出口退稅管理的問題與對(duì)策[J].涉外稅務(wù),2001,(6).

　　[21]宋長軍.出口退稅管理的問題與對(duì)策[J]. 對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù),2001,(10).

　　[22]Michael keen,Jack Mintz.The optimal threshold for a Value_added Tax.Journal of Public Economics.2004(88)

　　[23]Ebrill,I,Keen,M.J,Bodin,J.The Modern Value Added Tax,International Monetary Fund.2001

　　[24]Shan.J and F.Sun.Export-Led Growth Hypothesis for Australia: an Empirical Reinvestigation.Applied Economics Letters.1998,5.(論文 Www.LunWenData.Com)