營利性行為界定與完善非營利組織所得稅制標(biāo)準(zhǔn)

　　追求目標(biāo)的公益性和互益性以及不得以營利為目的的組織宗旨決定了非營利組織不該有“營利”行為。但從現(xiàn)狀看，營利性行為日漸成為世界各國非營利組織獲取財務(wù)資源的重要方式。這是因為營利性行為能夠增加組織的經(jīng)濟(jì)價值，彌補(bǔ)為實現(xiàn)組織目標(biāo)帶來的財務(wù)承受能力不足，保證非營利組織的可持續(xù)服務(wù)能力，但過度的營利性行為又可能演變?yōu)闋I利行為，從而使組織偏離“非營利”宗旨。因此，世界各國都將所得稅制度設(shè)計作為約束非營利組織營利性行為的重要手段之一，保證非營利組織在不偏離組織宗旨和使命的前提下，適度開展?fàn)I利性活動，并穩(wěn)定提高非營利組織的社會價值。

　　一、營利性行為的界定

　　迄今為止，人們對非營利組織營利與非營利行為界限的認(rèn)識仍停留在理論層面，目前最具代表性的理論是J·Gregory Dees對非營利組織——社會性企業(yè)營利性行為的描述。他指出，幾乎沒有哪個社會性企業(yè)純粹是慈善性或純粹是商業(yè)性，它們中的大多數(shù)都是把兩種因素結(jié)合起來，達(dá)到一種高效的平衡。他的“社會性企業(yè)光譜”采用與純粹慈善行為、純粹商業(yè)行為相比較的方法，對社會性企業(yè)進(jìn)行了如下界定：行為動機(jī)復(fù)雜、追求社會價值和經(jīng)濟(jì)價值;收費(fèi)價格為折扣價或者介于免費(fèi)和付全價之間;從資本提供方獲取低于市場價的資本或捐款與市場利率的結(jié)合;勞動力的工資低于市場或者志愿者與專職人員結(jié)合等。J·Gregory Dees對社會性企業(yè)的描述，盡管仍是一種框架設(shè)計，但這一描述使我們認(rèn)識到，從純粹社會性的非營利行為到純粹商業(yè)性的營利行為之間存在一個過渡行為，即營利性行為，它是指非營利組織在不背離組織宗旨和使命的前提下，以提高組織的社會價值為目標(biāo)，適度采用商業(yè)手段，以增強(qiáng)組織獲取財務(wù)資源的能力，從而實現(xiàn)組織的經(jīng)濟(jì)價值和社會價值的統(tǒng)一。

　　二、典型國家非營利組織營利性行為所得的稅制標(biāo)準(zhǔn)

　　美國、英國、日本、印度、新加坡等典型國家的非營利組織所得稅稅制標(biāo)準(zhǔn)，總體上采取激勵政策，對非營利組織獲取的各種收益給予所得稅優(yōu)惠，作為政府扶持非營利組織的重要手段。概括起來，典型國家的所得稅制標(biāo)準(zhǔn)主要有收入用途標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，分析和研究這些標(biāo)準(zhǔn)對完善我國非營利組織的所得稅制有一定的啟示。

　　(一)收入用途標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)收入用途標(biāo)準(zhǔn)，只要所得收益或利潤用于非營利組織實現(xiàn)公益宗旨，則非營利組織的所有經(jīng)濟(jì)活動收入都應(yīng)當(dāng)減稅或免稅。如英國對非營利組織(稱公益組織)的稅收政策取決于該組織是否以慈善為目的，其對慈善目的的界定是一種廣泛的含義，包括基本法確定的四個范疇(減少貧困、教育進(jìn)步、宗教發(fā)展，以及其他有利于社會的慈善目的)。如果公益組織是慈善團(tuán)體，就可以享受所得稅稅收優(yōu)惠政策，慈善團(tuán)體用于非商業(yè)目的而使用的燃料和電力也有5%的優(yōu)惠稅率;如果不屬于公益組織，一般適用與企業(yè)相同的所得稅稅收政策。

　　新加坡允許非營利組織從事營利活動，但收益不能在成員中分配，而只能用于非營利組織本身的活動或從事公益活動。另外，新加坡法律還規(guī)定，從事任何與慈善目的相關(guān)的貿(mào)易或商業(yè)活動的慈善組織，其經(jīng)營所得全部用于慈善目的時才可享受所得稅免稅待遇。另外，慈善組織如果不能將總收入的80%或更高用于新加坡國內(nèi)的慈善事業(yè)，則未被用于慈善事業(yè)的那部分所得應(yīng)依法納稅。

　　日本對非營利組織營利性行為獲取的所得，除稅率低于一般企業(yè)經(jīng)營所得外，還規(guī)定可以根據(jù)具體情況再次享受減免稅待遇。如果收入用于非營利活動或資助另外一個公益組織，則減稅20%;而如果將收入用于資助某些教育組織，這一限額甚至可提高到50%。

　　1980年美國政府頒布了貝-都樂(Bayh-Dole)立法：一方面要求大學(xué)推廣發(fā)明成果，并且可以享受由此帶來的收入;另一方面要求大學(xué)與企業(yè)合作時，對支付必要成本后的剩余收入，必須用于科學(xué)研究和教育活動。

　　收入用途標(biāo)準(zhǔn)有利于促進(jìn)非營利組織遵守社會公益宗旨，得到理論和實務(wù)界的廣泛認(rèn)同。但這一標(biāo)準(zhǔn)一是未限制非營利組織盈利的程度或盈利率，只要將所得用于實現(xiàn)公益宗旨，都可以獲得減稅或免稅優(yōu)惠，而不論其盈利程度或盈利率高低;二是不能保證非營利組織獲取的所得全部或大部分用于社會公益事業(yè)。因為非營利組織獲取的所得主要依如下路徑實現(xiàn)公益目標(biāo)：營利性行為所得首先進(jìn)入非營利組織這個“蓄水池”，然后應(yīng)用于非營利組織這個服務(wù)“中介”，如公益宣傳、人員培訓(xùn)、工資發(fā)放、管理費(fèi)用支出等，最后應(yīng)用于公益事業(yè)，使公益服務(wù)對象受益。但收入用途標(biāo)準(zhǔn)并沒有明確“中介”運(yùn)營的支出標(biāo)準(zhǔn)，這可能導(dǎo)致非營利組織濫用減免稅特權(quán)，甚至變相為個人營利。如美國基金會自由論壇1993年總資產(chǎn)近7億美元，而當(dāng)年用于非營利活動支出只有2000萬美元，只占總資產(chǎn)的2.86%，而行政經(jīng)費(fèi)卻達(dá)3400萬美元，是非營利活動支出的1.7倍。1995年某期《美國新聞與世界報道》也報道了有關(guān)6名非營利組織管理者每人領(lǐng)取100多萬美元薪酬。因此，必須進(jìn)一步細(xì)化營利性行為的所得稅制標(biāo)準(zhǔn)，保證免稅或減稅收益主要用于社會公益事業(yè)。

　　(二)相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)

　　相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)的基本做法是將非營利組織的經(jīng)營活動分為相關(guān)經(jīng)營活動和無關(guān)經(jīng)營活動，對于其從事的與組織宗旨高度相關(guān)的營利行為所得免稅，而對于其從事的與其非營利組織宗旨不緊密相關(guān)甚至無關(guān)的營利行為，則與營利組織的征稅方式相同。

　　如美國對符合《國內(nèi)收入法典》規(guī)定的非營利組織，經(jīng)美國國內(nèi)收入局核準(zhǔn)認(rèn)定后享受免稅資格，其從事與它們的非營利目標(biāo)相關(guān)的事業(yè)取得的所得，包括政府撥款、社會捐贈和服務(wù)性收入(包括會員費(fèi))免交公司所得稅。美國聯(lián)邦稅法501(C)(3)條款規(guī)定，在宗教、慈善、教育、科學(xué)、公共安全實驗、文學(xué)、促進(jìn)業(yè)余體育競技及防止虐待兒童或動物等七個方面，從事非營利性、非政治性活動的組織可以申請成為慈善組織，獲得稅收優(yōu)惠。但其開展的與自身免稅事業(yè)不相關(guān)業(yè)務(wù)的無關(guān)經(jīng)營所得不能享受免稅。

　　新加坡禁止與非營利組織目的無關(guān)的商業(yè)活動。只有當(dāng)某項業(yè)務(wù)或活動與非營利組織目的相關(guān)時，才享受所得稅等免稅待遇。而有的國家只要求其無關(guān)經(jīng)營活動少于年活動總收入的一半就可以享受到免稅的優(yōu)惠政策;有的國家則規(guī)定對無關(guān)經(jīng)營活動在其收入的一定比例范圍之內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，對超出限額的計征所得稅。

　　日本《團(tuán)體稅法實施條例》允許非營利組織在33個行業(yè)從事營利性經(jīng)營活動，但對非營利組織從事 營利性經(jīng)營的所得課稅的稅率則規(guī)定為27%，這低于對一般企業(yè)經(jīng)營所得課稅所適用的37.5%的稅率。

　　相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)對促進(jìn)非營利組織圍繞組織宗旨和使命、增加工作業(yè)績、提高服務(wù)質(zhì)量、避免志愿失靈有著重要意義。與收入用途標(biāo)準(zhǔn)一樣，相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)也不是完美無缺的，至少存在如下問題：一是不利于非營利組織通過無關(guān)經(jīng)營活動獲取公益目的所需的財務(wù)資源，導(dǎo)致組織資金來源渠道偏少;二是無法排除非營利組織謀求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化的可能，例如，利用相關(guān)經(jīng)營實現(xiàn)政府撥款、社會捐贈和服務(wù)性收入(包括會員費(fèi))最大化，但不按照其宗旨履行社會公益使命，努力使社會公益支出最小化，從而實現(xiàn)非營利組織凈資產(chǎn)的過快增長，違背代際公平原則。因此，在肯定相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)的前提下，應(yīng)當(dāng)辯證地看待其對非營利組織發(fā)展的負(fù)面影響。

　　三、完善營利性行為所得的稅制標(biāo)準(zhǔn)

　　上述分析表明，西方典型國家非營利組織營利性行為所得的稅制標(biāo)準(zhǔn)總體上是科學(xué)合理的，促進(jìn)了這些國家非營利組織的健康發(fā)展。我國沒有針對非營利組織頒布專門的所得稅法，非營利組織依照《企業(yè)所得稅法》交納所得稅，可能享有的稅收優(yōu)惠也散見于相關(guān)法規(guī)政策當(dāng)中。筆者認(rèn)為，我國非營利組織營利性行為所得的稅制標(biāo)準(zhǔn)除了必須堅持收入用途標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)以J·Gregory Dees對社會性企業(yè)營利性行為所做的界定為重要理論基礎(chǔ)，對現(xiàn)行所得稅制做一些補(bǔ)充和修正。

　　(一)稅收優(yōu)惠所得上限符合組織績效最大化目標(biāo)

　　對營利組織而言，利潤最大化是組織的基本目標(biāo)，但對非營利組織而言，如果片面地強(qiáng)調(diào)商業(yè)化行為取向?qū)淖兘M織性質(zhì)，使組織失去存在的價值，但沒有經(jīng)濟(jì)價值的支撐又會使非營利組織社會價值的實現(xiàn)成為無源之水，無本之木。因此，非營利組織應(yīng)當(dāng)努力尋求經(jīng)濟(jì)價值和社會價值的統(tǒng)一，以實現(xiàn)組織績效最大化。組織績效是指業(yè)績、效率和社會價值的綜合。其中，“業(yè)績”是組織的產(chǎn)出，即辦了多少事，提供了多少服務(wù);“效率”指在一定時間內(nèi)單位資源(人、財、物)投入所實現(xiàn)的產(chǎn)出，即產(chǎn)出/投入;而“社會價值”則指組織行為與使命、非營利宗旨的吻合程度，吻合程度越大，社會價值越高。因此，所得稅制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠促進(jìn)非營利組織績效最大化，核心是確定稅收優(yōu)惠所得的幅度或上限，即盈利率上限。

　　盈利率與組織績效存在相關(guān)性，如圖1。當(dāng)非營利組織無營利性行為時，盈利率為O，非營利組織業(yè)績因無更多的資源支撐為A，由于缺乏對員工的財政激勵措施和良好的服務(wù)設(shè)施，效率為C，其時社會價值可能達(dá)到最好狀態(tài)為I，組織績效為B(純粹非營利行為的組織績效);而隨著盈利率的提高(由O點向R點移動)，組織業(yè)績和效率因有較多的財務(wù)資源支撐而不斷上升，雖然社會價值受到損害，呈下降狀態(tài)，但組織績效線(BG)仍呈上升狀態(tài)，當(dāng)盈利率為R時，業(yè)績線(AD)、效率線(CE)和社會組織線(U)可能接近或相交于Q點;但隨著盈利率的進(jìn)一步提高(由R點向F點移動)，非營利組織社會價值將受到損害，社會價值線將進(jìn)一步下降，可能與橫軸相交甚至低于橫軸到達(dá)J點，形成負(fù)社會價值。因為與營利組織相比，公眾對非營利組織“背信棄義”行為的厭惡可能更強(qiáng)烈。同時由于技術(shù)水平等因素制約，效率已無法繼續(xù)提升，效率線呈水平狀態(tài)運(yùn)行，雖然業(yè)績?nèi)栽谏仙?，但?ldquo;邊際收益遞減規(guī)律”制約，邊際盈利率增加帶來的業(yè)績上升已小于社會價值線下降的幅度，且兩者差距呈擴(kuò)大趨勢，結(jié)果導(dǎo)致組織績效線逐步下降，甚至到橫軸以下的G點。

　　也就是說，與沒有營利性行為相比，非營利組織的營利性行為能夠使組織績效提升到一個新高點，即由圖中的B點到Q點，與新高點Q對應(yīng)的是營利性行為的最佳盈利率R，此時，非營利組織社會價值與經(jīng)濟(jì)價值矛盾的協(xié)調(diào)達(dá)到最好狀態(tài)。超過最佳盈利率點的盈利率，將使組織績效從最高點下降。

　　因此，所得稅制設(shè)計在堅持收入用途標(biāo)準(zhǔn)的前提下，還應(yīng)當(dāng)明確稅收優(yōu)惠幅度，即超過組織績效最大化標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)當(dāng)按營利組織標(biāo)準(zhǔn)征收所得稅，抑制非營利組織利用自身某種或多種優(yōu)勢賺取巨額所得的行為。當(dāng)非營利組織營利性行為所得連續(xù)3年超過稅法規(guī)定的盈利率上限時，可要求其撤銷在民政部門的注冊登記而轉(zhuǎn)到工商管理部門登記，成為名符其實的營利組織。

　　(二)高于社會平均勞動報酬的薪酬差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　不以營利為目的是非營利組織的重要特征，也是非營利組織值得信賴的標(biāo)志。但“非營利”特征如何得到體現(xiàn)呢?Henry B.Hansmann的“非分配約束”規(guī)則要求非營利組織不能把獲得的凈收入分配給對該組織實施控制的個人。也就是說，非營利組織不應(yīng)為所有者、管理者或組織其他成員營利，而應(yīng)當(dāng)為組織營利，所獲利潤只能用于社會公益事業(yè)和組織發(fā)展，任何個人也沒有剩余索取權(quán)。

　　“非分配約束”是非營利組織區(qū)別于營利組織的最重要特征，非營利組織員工的薪酬分配也必須遵守“非分配約束”規(guī)則。非營利組織員工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的確定是一個十分復(fù)雜的問題，也是不容回避的問題，薪酬確定除應(yīng)兼顧效率與公平以外，還應(yīng)充分考慮社會心理標(biāo)準(zhǔn)，以維護(hù)其非營利宗旨和形象。我國民政部登記管理并公布2009年工作報告的41家基金會，2009年支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金達(dá)3940多萬元，雖然大多數(shù)非營利組織職員的薪酬水平是合理的，甚至偏低，但人均薪酬79289.22元(共497名專職工作人員，已剔除不在基金會領(lǐng)取薪酬的專職工作人員49人)，遠(yuǎn)高于國家統(tǒng)計局公布的2009年北京市非私營單位在崗職工年平均工資(58140元)，甚至有一家基金會支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金達(dá)到人均385731元，人均福利支出170770元。因此，必須通過稅制約束非營利組織變相為個人“謀利”的行為。當(dāng)非營利組織員工薪酬不高于社會平均工資時，只須按稅法交納個人收入所得稅;反之，稅務(wù)部門應(yīng)按超出社會平均工資的差額調(diào)增非營利組織應(yīng)納稅所得額，并參照國外做法征收懲罰性稅款和罰款，以督促非營利組織遵守非營利宗旨。如美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，如果非營利組織與對其事務(wù)有實質(zhì)性影響的個人進(jìn)行交易，并產(chǎn)生了有利于個人的“過多利益”，則對為私人目的或利益服務(wù)的行為進(jìn)行處罰，即對該組織征收相當(dāng)于該收益10%的稅額。對于有實質(zhì)性影響的個人征收相當(dāng)于該收益25%的稅額。如果這種交易行為在稅法規(guī)定期限內(nèi)仍未改正，該個人將被再次處以相當(dāng)于該收益200%的罰款。同時，對于未按規(guī)定期限申報或未完整準(zhǔn)確申報的，將面臨每天20美元的罰款，最高處罰可達(dá)10000美元或其總收入的5%。

　　(三)對不高于無風(fēng)險投資收益率的出資者回報免征所得稅

　　我國的教育和醫(yī)療體制改革結(jié)果證明，完全依靠市場來提供公共服務(wù)或公共產(chǎn)品是行不通的，但公共服務(wù)全部提供“免費(fèi)午餐”也是脫離現(xiàn)實的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的“理性人”理論告訴我們，追求個人私利是人類的本能。只有設(shè)法建立起一個基于人類這一本能的、使個人利益與社會利益協(xié)調(diào)發(fā)展的制度框架，使“看得見的手”和“看不見的手”對個人利益和社會共同利益進(jìn)行自動調(diào)整，才能使二者最終達(dá)到和諧和一致。因 此，非營利組織所得稅制既要鼓勵社會資金支持社會公益事業(yè)，又要抑制不正當(dāng)?shù)某鲑Y回報率。

　　以民辦學(xué)校為例，《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》(2002年12月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過)第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”。這里的關(guān)鍵是如何確定出資人的“合理回報”。營利組織投資者期望收益率的確定遵循收益與風(fēng)險均衡原理，其基本關(guān)系是風(fēng)險越大要求的收益率越高。用公式表示如下：

　　營利組織投資者期望收益率=無風(fēng)險投資收益率+風(fēng)險投資收益率

　　但非營利組織以社會公益為目標(biāo)，與營利組織的純商業(yè)性行為存在顯著差異，出資人的出資如果認(rèn)定為風(fēng)險投資有違非營利宗旨。因此，非營利組織出資者出資風(fēng)險投資收益率期望值應(yīng)當(dāng)為零。根據(jù)上式我們很容易得出結(jié)論：非營利組織出資者的期望出資回報率=營利組織無風(fēng)險投資收益率。如果無風(fēng)險收益率也不能獲得，表明非營利組織出資人沒有獲得合理回報，對自籌資金并承擔(dān)組織營運(yùn)風(fēng)險的非營利組織出資人顯失公平。因此，無風(fēng)險收益(如銀行存款利率、國庫券收益等)可以作為出資人“合理回報”的上限;即非營利組織出資者獲取的“回報”，只要未超過無風(fēng)險收益率，就不違背“非分配約束”規(guī)則。在確定應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將出資人“合理回報”從非營利組織全部所得中扣除，并免征個人所得稅。

　　(四)對非限定性凈資產(chǎn)增長率超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，實行超額累進(jìn)稅率征收凈資產(chǎn)稅

　　非營利組織的盈余保留應(yīng)遵循代際公平原則。“代際公平”理論最早由美國國際法學(xué)者愛迪·B·維絲提出，它是可持續(xù)發(fā)展原則的一個重要內(nèi)容，指當(dāng)代人和后代人在利用自然資源、滿足自身利益、謀求生存與發(fā)展上權(quán)利均等;即當(dāng)代人必須留給后代人生存和發(fā)展的必要環(huán)境資源和自然資源。這是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要原則。非營利組織的營利性行為獲取的盈余，同樣應(yīng)遵循代際公平原則。保留盈余過少，可能會損害后代人利益;保留盈余過多又可能損害當(dāng)代人的利益，且有變相逐利之嫌。

　　衡量非營利組織是否遵循代際公平原則的重要指標(biāo)是非限定性凈資產(chǎn)增長率。其計算公式為：

　　非限定性凈資產(chǎn)增長率=非限定性凈資產(chǎn)本期增加額/期初非限定性凈資產(chǎn)

　　非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)是指非營利組織資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制。因此，非營利組織無法控制限定性凈資產(chǎn)的變動。而非限定性凈資產(chǎn)是非營利組織沒有時間限制或(和)用途限制的凈資產(chǎn)，主要包括：期末非營利組織的非限定性收入的實際發(fā)生額與成本費(fèi)用實際發(fā)生額的差額，以及由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的凈資產(chǎn)。為不斷增強(qiáng)非營利組織的服務(wù)能力，非限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)保持適度增長，過快增長有違代際公平原則。在我國民政部登記管理并已公布2009年度工作報告的41家基金會，非限定性凈資產(chǎn)年末大于年初3.5億元，平均增長14.47%，占當(dāng)年全部收入的10.35%;但非限定性凈資產(chǎn)年增長率很不平衡，有10家基金會非限定性凈資產(chǎn)年增長率超過100%，這表明少數(shù)非營利組織可能違背代際公平原則。因此，稅法應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定非限定性凈資產(chǎn)年增長率，對超過凈資產(chǎn)增長率標(biāo)準(zhǔn)的非限定性凈資產(chǎn)，按超額累進(jìn)稅率征收凈資產(chǎn)稅。但如果5年內(nèi)凈資產(chǎn)增長達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的非營利組織，稅務(wù)部門可退還部分所征凈資產(chǎn)稅，彌補(bǔ)凈資產(chǎn)增長不足。

　　(五)依社會服務(wù)總量確定管理費(fèi)用的稅前扣除額

　　所謂管理費(fèi)用，是指非營利組織為組織和管理組織的業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，該項費(fèi)用占社會服務(wù)總量的比重體現(xiàn)了非營利組織的行政管理效率，也反映了非營利組織是否存在行政辦公支出比例過高的問題。例如，由民政部登記管理并公布2007年度工作報告的28家民辦非企業(yè)單位，管理費(fèi)用占當(dāng)年全部收入的14.23%，占當(dāng)年全部費(fèi)用的23.82%，而業(yè)務(wù)活動成本只占當(dāng)年全部費(fèi)用的58.85%，且存在較大的不平衡性，9家民辦非企業(yè)單位的管理費(fèi)用甚至高于當(dāng)年的全部收入，5家管理費(fèi)用等于當(dāng)年費(fèi)用。因此，為促進(jìn)非營利組織更多更好地履行服務(wù)公益使命，稅法應(yīng)依社會服務(wù)總量或公益支出乘以管理費(fèi)用提取比例來計算稅前扣除額，而管理費(fèi)用提取比例由公益支出占本年度收入或上年度收入的比重來確定，比重越大，提取管理費(fèi)用的比例越高;對于非營利組織實際管理費(fèi)用超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的差額，則按營利組織的標(biāo)準(zhǔn)征收所得稅。