[摘 要]林業(yè)作為環(huán)境建設(shè)的主體,是維護我國生態(tài)環(huán)境、促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的行業(yè)。本文基于當前林業(yè)會計核算體系中存在的問題,分析將生態(tài)林業(yè)理論應(yīng)用于林業(yè)會計核算的必要性,并對如何完善會計核算體系提出建議及完善的措施。
　　[關(guān)鍵詞]生態(tài)林業(yè)理論 會計核算體系 問題 建議
　　
　　傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算體系是以林業(yè)的經(jīng)濟效益為中心,忽視了生態(tài)及社會效益。因此,不僅要注重林業(yè)的經(jīng)濟效益,更應(yīng)從社會及生態(tài)效益出發(fā)因而有必要針對當前的林業(yè)會計核算體系進行探討。
　　一、林業(yè)會計核算體系中存在的缺陷
　　(一) 缺乏統(tǒng)一的林業(yè)會計制度
　　現(xiàn)如今,我國林業(yè)經(jīng)營單位實行的4套會計核算制度是分別按照企業(yè)會計制度和事業(yè)會計制度以及基建會計制度進行設(shè)計的,為了使其適應(yīng)于特定的林業(yè)經(jīng)營單位和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。按照會計分類核算,林業(yè)經(jīng)營單位按需分為基本業(yè)務(wù)和天保經(jīng)費以及公益林項目這三個主要的方面,并以此為基礎(chǔ)形成不同的會計要素、會計賬戶及報表體系,逐漸形成一個以會計核算為主體與多種會計核算方法并存的局面。隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變,林業(yè)發(fā)展的任務(wù)和管理體制發(fā)生了非常大的變化,由于缺乏統(tǒng)一的林業(yè)會計制度,導(dǎo)致一些林業(yè)經(jīng)營單位如集體林場、股份制林場及外商投資林場的會計核算較為混亂。為更好的是我國林業(yè)發(fā)展適應(yīng)于競爭激烈的市場,構(gòu)建統(tǒng)一的林業(yè)會計核算制度已是勢在必行。
　　(二)核算項目的不完整導(dǎo)致核算信息披露不全面
　　核算項目的不完整主要體現(xiàn)在以下兩點:一方面,現(xiàn)行的林業(yè)會計核算的收益部分只包含了在市場上可以進行交換的貨幣性收益,但是林業(yè)所帶來的環(huán)境效益及生態(tài)效益并未得到很好的體現(xiàn);另一方面,傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算計量體系的成本部分只將經(jīng)濟成本涵蓋在內(nèi),不含林業(yè)單位的經(jīng)濟活動給環(huán)境資源及環(huán)境質(zhì)量帶來的消耗,從而間接地致使林業(yè)會計核算所反映的會計信息不完全。再加上傳統(tǒng)的林業(yè)會計核算體系沒有將森林資源的環(huán)境、社會等效益納入到林業(yè)會計核算體系中,因而在會計計量上,對森林資源及環(huán)境會計對象的計量缺乏有效性及準確性度量。進而導(dǎo)致現(xiàn)行的林業(yè)會計核算體系所披露的信息難以滿足社會各界對林業(yè)的環(huán)境效益及社會效益充分披露的客觀化要求。
　　(三)林業(yè)會計核算體系對林業(yè)單位的資本保全考慮不完全
　　依據(jù)林業(yè)單位經(jīng)營企業(yè)化的管理目的,其首要目標應(yīng)是保全資本。而在林業(yè)會計制度中,資本保全這一原則并未得到充分的體現(xiàn)。這一弊端表現(xiàn)在以下兩點:一方面,在林木資產(chǎn)的計價方面,只考慮歷史成本,卻未將時間因素對林木資產(chǎn)的影響考慮在內(nèi);另一方面,在育林資金的“提取—使用”這一循環(huán)過程中,沒有將資本保全原則體現(xiàn)出來。育林基金是維持林業(yè)進行簡單再生產(chǎn)的資金,其提取主要來自各林業(yè)單位的銷售收入,但是在使用這一基金時,由地方財政進行統(tǒng)籌安排,無形之中就導(dǎo)致林業(yè)單位無法實現(xiàn)資本保全。
　　二、基于生態(tài)理論完善林業(yè)會計核算體系
　　(一)必要性分析
　　以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)不斷完善林業(yè)會計核算體系,應(yīng)充分的考慮到我國林業(yè)發(fā)展的實際狀況,避免傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系中存在的弊端,使其與實際狀況及實現(xiàn)林業(yè)和諧發(fā)展的要求相符合。
　　1.是對傳統(tǒng)會計核算體系的進一步完善。傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系在計量收益時,只計量在市場上可進行交換的林業(yè)貨幣收益,對于林業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的生態(tài)效益及環(huán)境收益沒有進行全面的反映,而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)的林業(yè)會計核算體系則將環(huán)境及生態(tài)效益考慮在內(nèi)是對傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系的進一步完善。
　　2.為林業(yè)的生態(tài)效益提供理論依據(jù),給與林業(yè)生態(tài)效益實踐補償。林業(yè)的經(jīng)營及管理需要大量的資金支持,但是當前的林業(yè)單位注重林業(yè)的經(jīng)濟收益,而對于林業(yè)所提供的無形的生態(tài)效益卻沒有計入管理的范圍,結(jié)果導(dǎo)致林業(yè)具有十分典型的外部經(jīng)濟性。而以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)完善林業(yè)會計核算體系則可以使管理者開始關(guān)注環(huán)境及生態(tài)這些無形效益上來。
　　3.林業(yè)的生態(tài)效益遠大于經(jīng)濟效益,因此更應(yīng)從生態(tài)的角度來進行林業(yè)會計核算。學(xué)者周冰冰在上世紀末通過對北京林業(yè)的生態(tài)效益的測算,結(jié)果顯示林業(yè)的生態(tài)價值是木材實際價值的十幾倍。由此可見,很有必要將生態(tài)效益納入到林業(yè)會計核算體系中,以使人們更加重視林業(yè)的生態(tài)及環(huán)境效益。
　　(二)完善林業(yè)會計核算體系的建議與措施
　　1.用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)財會體制改革 作為林業(yè)經(jīng)濟學(xué)的重要分支的林業(yè)會計核算,其建立及完善離不開特定的林業(yè)經(jīng)濟環(huán)境。生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)會計核算體系的完善,其實質(zhì)是在強調(diào)實現(xiàn)林業(yè)客觀環(huán)境與財務(wù)管理之間的統(tǒng)一。在這一實質(zhì)要求下,應(yīng)明確二者之間的關(guān)系,從我國特定的林業(yè)狀況出發(fā),充分釋放林業(yè)的經(jīng)濟、生態(tài)及社會效益。因此,改革財會體制,從宏觀上,將林業(yè)資源分為商品林及公益林。因此,在進行會計核算時,也應(yīng)依據(jù)兩者的特點進行分別核算:商品林主要為社會提供木材及其他的林產(chǎn)品,在對商品林進行會計核算時,除計量產(chǎn)品的經(jīng)濟成本、貨幣收益外,還應(yīng)將商品林對森林資源消耗的價值計入木材產(chǎn)品的成本之中;公益林是一項非盈利性的社會公益事業(yè),其產(chǎn)品具有社會公共性,作為社會公共商品,公益林會議無形的社會及生態(tài)功能服務(wù)于整個社會。因而,對生態(tài)林的核算重點就在于反映其生態(tài)及社會價值,同時計量經(jīng)營單位對生態(tài)維護的作用。由此可見,在對生態(tài)林進行會計核算時,應(yīng)通過政府的行為來實現(xiàn),而不應(yīng)通過市場進行相關(guān)解決方法的實現(xiàn)。
　　2.完善林業(yè)會計核算信息披露制度 林業(yè)會計核算信息在全面并且公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境影響的同時,還應(yīng)該積極的兼顧經(jīng)濟效益與生態(tài)效益。當前,林業(yè)會計信息披露的側(cè)重點在于以貨幣為計量的財務(wù)性信息:主要反映的是林木單位資產(chǎn)狀況和財政資金的使用情況,忽視了能夠反映生態(tài)環(huán)境和自然資源等方面的信息。因此,要完善林業(yè)會計核算信息披露制度,在披露方式上,可采用獨立報告與補充報告相結(jié)合的模式:一方面,實行以價值量為基礎(chǔ)的財務(wù)報告,利用財務(wù)報表、財務(wù)情況報告書來反映定量的貨幣信息;另一方面,可以自然量為基礎(chǔ)實行環(huán)境報告,揭示環(huán)境績效狀況、進行定性的實物反映。在信息披露內(nèi)容上,應(yīng)該在原有披露內(nèi)容基礎(chǔ)上,新增一些反映生態(tài)和社會效益的內(nèi)容:揭示林業(yè)企業(yè)在實現(xiàn)生態(tài)保護以及社會效益等方面所發(fā)生的成本、環(huán)境收益與環(huán)境利潤;揭示林業(yè)企業(yè)的森林資源資產(chǎn)存量與耗用以及其價值等。
　　3. 以生態(tài)保護為首要目標,促進林業(yè)生態(tài)、經(jīng)濟及社會效益的統(tǒng)一一方面,林業(yè)不僅為我國提供各種木材及林副產(chǎn)品,還承擔著凈化空氣與涵養(yǎng)水源及維持生態(tài)平衡的生態(tài)及社會功能;另一方面,林業(yè)生產(chǎn)還不斷地消耗森林資源,當林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)不當時,就會給生態(tài)環(huán)境帶來損失。森林生態(tài)系統(tǒng)的多功能性決定了林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的:在生態(tài)和社會及經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上,以實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的保護為首要目標。因此,為維護并提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量,林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須對生態(tài)環(huán)境的維護提供相應(yīng)的投資。對于林業(yè)會計核算人員而言,不僅要反映林業(yè)生產(chǎn)的生態(tài)及社會價值,還應(yīng)對林業(yè)的生態(tài)資源成本進行全面的計量與反應(yīng),并向整個社會提供有關(guān)的信息,使社會各界真正的認識與關(guān)心林業(yè)發(fā)展,以不斷擴大對林業(yè)發(fā)展的監(jiān)督范圍。同時,政府還應(yīng)制定促使林業(yè)良性發(fā)展的法律與政策,為林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者提供作出真實決策的依據(jù),以實現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營的永續(xù)利用。
　　三、結(jié)語
　　林業(yè)會計核算體系同其他的經(jīng)濟學(xué)科一樣,它的建立與完善離不開特定的林業(yè)環(huán)境。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入,與林業(yè)有關(guān)的會計制度也在不斷地完善之中。要完善我國的林業(yè)會計核算體系,應(yīng)在遵循林業(yè)內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上,以生態(tài)理論指導(dǎo)林業(yè)會計管理,使其與當前林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟效益等諸方面相適應(yīng),促進林業(yè)客觀環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的統(tǒng)一,不斷釋放林業(yè)的生態(tài)及社會效益。
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