摘要：選擇統(tǒng)計抽樣方法時，要全面考慮每一種統(tǒng)計抽樣方法各自的優(yōu)點和運用條件，結(jié)合審計項目的特點和要求，再與豐富的審計實踐經(jīng)驗相結(jié)合，才能做出正確的選擇。
關(guān)鍵字：審計 選擇 統(tǒng)計抽樣 方法
正文：
一、審計統(tǒng)計抽樣概述
審計抽樣是指審計人員在實施審計測試時，從被審總體中選取一定數(shù)量的樣本進行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計技術(shù)方法，審計統(tǒng)計抽樣是審計抽樣的一種方法，它是相對于非統(tǒng)計抽樣而言的。統(tǒng)計抽樣是指在審計抽樣中，審計人員根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計的原理，按照一定方法確定樣本數(shù)量，并以樣本審查結(jié)果推斷評估總體的審計抽樣技術(shù)。它運用的數(shù)學(xué)運算包括兩個過程：計算樣本規(guī)模和推算總體。統(tǒng)計抽樣的思想方法是以假設(shè)檢驗為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見的隨機抽取樣本進行審核，根據(jù)需要擴大樣本，逐次逼近總體特征，根據(jù)樣本特征經(jīng)科學(xué)計算推導(dǎo)，得出總體結(jié)論。根據(jù)抽樣測試的目標(biāo)不同，統(tǒng)計抽樣方法可分為兩大類：用于符合性測試的屬性抽樣和用于實質(zhì)性測試的變量抽以及貨幣單位抽樣。
二、審計中常用的統(tǒng)計抽樣技術(shù)
（一）屬性抽樣
屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測試。其目的是確定被審單位內(nèi)部控制的有效程度。每個樣本的審查結(jié)果只能是“符合”或者“違反”有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對總體的評價以誤差率表示。常用的屬性抽樣方法有固定樣本量抽樣、停－走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。
1. 固定樣本量抽樣
也叫固定樣本規(guī)模抽樣，是一種基本的應(yīng)用最為廣泛的屬性抽樣方法。他根據(jù)公式或表格確定固定的樣本數(shù)量進行審查，并以全部樣本審查結(jié)果推斷總體的一種審計抽樣方法。
2. 停－走抽樣
也叫行止抽樣、連續(xù)抽樣，是固定樣本量抽樣的一種改進形式。固定樣本量抽樣應(yīng)該等到某一確定的抽樣規(guī)模全部選取、審查完畢后，才作出審計結(jié)論。停走抽樣采取邊抽樣邊判斷的做法，一旦能作出審計結(jié)論時就中止抽樣審查。在總體錯誤率較小的情況下，停走抽樣會使審計效率更進一步提高。
3.發(fā)現(xiàn)抽樣
發(fā)現(xiàn)抽樣是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。
(二)變量抽樣
變量抽樣用于帳戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。根據(jù)由樣本推斷總體的方法不同，變量抽樣又可分為單位平均數(shù)估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。
1.單位平均數(shù)估計抽樣
單位平均數(shù)估計抽樣是以樣本的單位平均數(shù)作為總體的單位平均數(shù)來推算總體數(shù)額的一種抽樣方法。適合于被審總體較接近于正態(tài)分布，樣本的平均值將能較好地代表總體的平均值情況下。
2.差額估計抽樣
差額估計抽樣是以樣本的審定值與帳面值之間的平均差額作為總體真實值與帳面值的平均差額來推算總體的一種變量抽樣法。適合于在總體各項目的誤差較接近于正態(tài)分布，樣本的平均差額能較好地反映總體的平均差額情況下。它與單位平均數(shù)估計抽樣不同僅在：（1）估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差計算方法不同。（2）由樣本的審查結(jié)果推算總體的方法不同。

3.比率估計抽樣
比率估計抽樣是以樣本的審定值與帳面值之比作為總體真實值與帳面值之比來推算總體的一種變量抽樣法。適合于被審總體中各項目的真實值與其帳面值近似于有一定的比例關(guān)系的情況下。它與單位平均數(shù)估計抽樣不同僅在：（1）估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差計算方法不同。（2）由樣本的審查結(jié)果推算總體的方法不同。
4.分層抽樣
當(dāng)總體分布出現(xiàn)傾斜時，使用分層抽樣比使用非分層抽樣可靠得多，而大多數(shù)會計帳戶呈右斜分布。在分層抽樣時，將總體樣本劃分成幾個區(qū)間，使每個區(qū)間的分布更接近理論的正態(tài)分布，以每個區(qū)間作為一個新的抽樣總體，抽取并審核樣本，最后由計算機根據(jù)一系列的數(shù)學(xué)公式匯總數(shù)據(jù)，推斷總體結(jié)論。
(三)貨幣單位抽樣
貨幣單位抽樣在有些書上又稱元單位抽樣。所謂貨幣抽樣是指以總體中的每一貨幣單位（如１元）作為一個抽樣單位，并根據(jù)抽出的貨幣單元樣本鉤出其所在的物理單元（如一張憑單、一筆業(yè)務(wù)或一個明細帳）作為審計樣本的一種統(tǒng)計抽樣技術(shù)。因為每一元作為總體的一個抽樣單位，即每一元被選出的概率是相等的，所以金額越大的項目被選出審查的概率就越大。
二、適當(dāng)?shù)倪x擇統(tǒng)計抽樣的方法
由上面的描述我們已知道統(tǒng)計抽樣的方法很多，每一種方法都有其特定的優(yōu)點和局限，既沒有某一種方法一無是處，也沒有哪一種方法在任何情況下都是最優(yōu)的。因此依照何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法是很重要的，以下幾個因素在具體審計選擇方法時應(yīng)重點考慮。
（一）審計目標(biāo)
這里的審計目標(biāo)，是指審計人員在審計過程中采取的每一個測試步驟所要達到的目標(biāo)。如果審計人員在實質(zhì)性測試前要對被審計單位內(nèi)部控制狀況進行定性評價，以決定拿實質(zhì)性測試的范圍和重點，則可以根據(jù)具體情況采用復(fù)合性測試的抽樣方法來達到目的；如果審計人員在對內(nèi)部控制狀況進行定性評價后，還要對被審事項作出定量評價，則可根據(jù)具體情況采用實質(zhì)性測試的抽樣方法來達到目的。審計人員的測試目的不同，采用的統(tǒng)計抽樣方法也不同。
（二）審計效果
這里的審計效果，是指采用某一種統(tǒng)計抽樣的方法所作出的審計結(jié)論與總體實際情況相符合的程度。影響審計效果的因素主要有以下兩個：
1．總體項目的特征的分布斜度。每一總體中的項目特性分布情況不盡相同。如：在總體項目特性成斜性分布的情況下，采用分層抽樣要比非分層審計抽樣效果好。因為它將總體中相近特性的項目歸為一類，使其更加同質(zhì)化，再分別采用相應(yīng)的統(tǒng)計抽樣方法進行審查，然后綜合作出審計結(jié)論，這樣得出的審計結(jié)論更加可靠。
2．總體項目的差錯程度。如：在總體項目差錯情況較少的情況下，采用平均值估計和比率估計要比采用差錯估計審計效果好，因為差錯估計是根據(jù)樣本中的差錯數(shù)來計算抽樣規(guī)模的，在總體項目差錯較少的情況下，以差異估計計算的抽樣規(guī)模也少，這樣得出的結(jié)論也就很不可靠。反之，在總體項目差錯較多的情況下，采用差異估計要比采用平均值估計和比率估計審計效果好，因為總體項目差錯較多，以差異估計計算的抽樣規(guī)模也多，這樣得出的審計結(jié)論就比較可靠。
（三）審計效率
這里的審計效率，是指對同一總體，在滿足同樣的審計要求下抽樣規(guī)模最小，也就是說，在達到同樣的審計結(jié)論的可信賴程度和精確度（可容忍誤差）情況下，如果一種統(tǒng)計抽樣方法所審查的樣本數(shù)量比另一種統(tǒng)計抽樣方法所審查的樣本數(shù)量更少，那么這種統(tǒng)計抽樣的方法就比另一種統(tǒng)計抽樣方法效率高。
（四）審計成本
這里的審計成本，是指使用某一種統(tǒng)計抽樣方法所付出的人力和物力資源。當(dāng)某一種統(tǒng)計抽樣方法很復(fù)雜，使用起來既費時又費力，它的審計成本相對來說就高。不過，一種統(tǒng)計抽樣方法的成本并不是一成不變的，當(dāng)計算機運用于審計工作后，審計成本會有所下降，而且各種統(tǒng)計抽樣方法的審計成本下降幅度也不相同。
選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法時，要全面考慮以上諸因素。要確定哪種統(tǒng)計抽樣方法最為適宜是不容易的，這要求審計人員對每一種可供選擇的統(tǒng)計抽樣方法都要有所了解，掌握它們各自的優(yōu)點和運用條件，充分了解實際情況，再與豐富的審計實踐經(jīng)驗相結(jié)合，才能做出正確的選擇