有關(guān)會(huì)計(jì)核算論文范文
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中逐步的發(fā)展起來(lái)，而會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中節(jié)約成本，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會(huì)計(jì)核算論文，供大家參考。
有關(guān)會(huì)計(jì)核算論文范文一：公園循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式分析
隨著中國(guó)新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，特別是旅游業(yè)的快速發(fā)展，各個(gè)城市大量興建公園，成為人們旅游休閑、放松心情的好去處。公園屬于公共開(kāi)放區(qū)域，投資大、建設(shè)管理任務(wù)重，且日常管理涉及方方面面，需要科學(xué)選擇管理模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)核算模式，可對(duì)環(huán)境資源消耗、補(bǔ)償、治理和處理等成本費(fèi)用進(jìn)行全面核算，也能核算產(chǎn)品生產(chǎn)中的環(huán)境成本，屬于一種先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算模式，在公園管理中加以應(yīng)用，可提高公園管理的效益，實(shí)現(xiàn)公園資源優(yōu)化配置，營(yíng)造更好的公園環(huán)境。[1]
一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其會(huì)計(jì)核算模式
(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論
近年來(lái)，信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，對(duì)各個(gè)行業(yè)均產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。而旅游業(yè)作為傳統(tǒng)和服務(wù)產(chǎn)業(yè)，受信息化影響之廣、范圍之大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他行業(yè)。但是隨著公園建設(shè)等旅游資源開(kāi)發(fā)所導(dǎo)致的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日漸突出，資源過(guò)度消耗，如何促進(jìn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為包括公園在內(nèi)的旅游管理方面的重要研究課題。[2]循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式重視公園資源與生態(tài)環(huán)境間的協(xié)調(diào)，當(dāng)前，中國(guó)處于城鎮(zhèn)化加速時(shí)期，公園數(shù)量不斷增多，在公園發(fā)展中，既要重視資源的合理優(yōu)化，也要重視資源配置的公平性，保障每個(gè)人都享有到公園休閑娛樂(lè)的權(quán)利。通過(guò)制度創(chuàng)新，使公園生態(tài)資源更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)公園資源的可持續(xù)利用。
(二)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式
循環(huán)經(jīng)濟(jì)是將資源置于一個(gè)“資源—產(chǎn)品—廢棄物—再生資源”的反饋式流程中，使資源獲得合理的、持久的利用，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響達(dá)到最小化。而會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)制度中不可或缺的重要組成部分，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式，核算內(nèi)容更加全面，既包括管理中發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，也包括對(duì)環(huán)境的損害、對(duì)資源利用情況，也就是對(duì)環(huán)境資源的消耗、補(bǔ)償、治理和處理等的成本進(jìn)行全面核算、核實(shí)，同時(shí)也核算產(chǎn)品建設(shè)成本。[3]1.貨幣計(jì)量與非貨幣劑量并用的多元化會(huì)計(jì)計(jì)量工具。循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，特別強(qiáng)調(diào)和重視對(duì)環(huán)境的損害，因此，其會(huì)計(jì)核算模式的核算主體，既包括生產(chǎn)部門，也包括其所處的社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)核算在客觀、全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要客觀、全面地反映對(duì)生態(tài)環(huán)境的損害。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式，采用的是貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并用的計(jì)量方式，與傳統(tǒng)計(jì)量工具有明顯不同，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，可通過(guò)綜合實(shí)物、物理、生物和貨幣計(jì)量等多種工具，客觀反映環(huán)境、資源信息。2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算流程?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算成本為會(huì)計(jì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)模式，以單位成品或半成品為會(huì)計(jì)對(duì)象，根據(jù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)流程核算經(jīng)濟(jì)效益。但是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，這種會(huì)計(jì)核算存在明顯不足，比如無(wú)法實(shí)現(xiàn)各個(gè)工序間資源的最優(yōu)利用，也難以對(duì)廢棄物進(jìn)行有效的回收利用。[4]循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，要求在管理中更加注重對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響、對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響，因此，需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、資源節(jié)約和對(duì)環(huán)境損害最小化三重目的。3.循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體核算的范圍。眾所周知，循環(huán)經(jīng)濟(jì)注重提高資源利用率，有效保護(hù)生態(tài)環(huán)境，因此，在會(huì)計(jì)核算中環(huán)境經(jīng)營(yíng)成果也是重要的核算主體，屬于主體核算范圍。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式下的主體核算包括經(jīng)濟(jì)成本、負(fù)債、收入、利潤(rùn)和環(huán)境經(jīng)營(yíng)成果，這是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的優(yōu)化升級(jí)，也是循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式的優(yōu)越之處。
二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式在公園管理中的應(yīng)用
(一)公園生態(tài)循環(huán)機(jī)制
循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的各個(gè)部分和各個(gè)環(huán)節(jié)，并不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，是一個(gè)有機(jī)實(shí)體，彼此之間相互聯(lián)系。公園中的水資源、空氣資源、林木資源等之間也發(fā)生著能量轉(zhuǎn)換，需要合理計(jì)算各部分的投入與產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)公園的可持續(xù)發(fā)展。
(二)公園管理模式的發(fā)展
公園與生態(tài)環(huán)境是一種雙向交互的關(guān)系，在清潔生產(chǎn)中，通過(guò)公園可積極推廣清潔能源，如：太陽(yáng)能、風(fēng)能，做到持續(xù)開(kāi)發(fā)清潔能源，并減少清潔能源生產(chǎn)中有害物質(zhì)的產(chǎn)生，創(chuàng)造一種綠色的發(fā)展模式。[5]在公園管理中推行清潔生產(chǎn)，可實(shí)現(xiàn)有效的過(guò)程管理。根據(jù)科學(xué)規(guī)劃，加強(qiáng)旅游管理控制，主要是嚴(yán)格控制資源評(píng)價(jià)、地域評(píng)價(jià)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)管理、日常維護(hù)等各個(gè)環(huán)節(jié)。而在微觀層面上，可控制物料轉(zhuǎn)化過(guò)程，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式引入到公園管理中可為真正實(shí)現(xiàn)公園穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
(三)公園可持續(xù)發(fā)展模式
構(gòu)建公園生態(tài)可持續(xù)發(fā)展模式，需要引入國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、服務(wù)設(shè)施和管理模式。為了實(shí)現(xiàn)公園可持續(xù)發(fā)展，需要不斷提升公園服務(wù)意識(shí)和服務(wù)品質(zhì)，堅(jiān)持品牌化導(dǎo)向，擴(kuò)大公園宣傳力度。
三、提升循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式在公園管理中運(yùn)用效果的策略
(一)轉(zhuǎn)變管理人員觀念
建設(shè)學(xué)習(xí)型組織，加強(qiáng)核心價(jià)值觀建設(shè)，在入園游客管理上，實(shí)行扁平化橫向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，確立正確的核心價(jià)值觀、信心和使命，以堅(jiān)強(qiáng)的生命力和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不斷創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)管理上的蛻變和升級(jí)。作為公園管理部門，需要建立學(xué)習(xí)型組織，緊緊依靠自身資源，通過(guò)部門建設(shè)來(lái)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力和軟實(shí)力。在管理上，要不斷創(chuàng)新，不斷進(jìn)行組織創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，以提升公園整體管理品質(zhì);加強(qiáng)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的文化氛圍，提供獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)公園可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造力量。[6]公園管理需要高素質(zhì)人才，但是公園管理缺乏高素質(zhì)人才，因此，公園管理中要重視人才的培養(yǎng)和管理，積極轉(zhuǎn)變觀念。根據(jù)公園管理的需要，合理設(shè)置崗位，明確工作職責(zé)，確保管理人員各司其職，出色開(kāi)展工作。同時(shí)，建立健全激勵(lì)機(jī)制，重視人力資源開(kāi)發(fā)：重視人力資源培訓(xùn)，提高管理人員素質(zhì)。積極創(chuàng)造條件，吸引并善于運(yùn)用高層次專業(yè)人才。著力構(gòu)建績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)加大獎(jiǎng)勵(lì)、職位晉升等多種形式來(lái)激發(fā)公園管理人員的積極性和創(chuàng)造活力。[7]
(二)創(chuàng)造良好政策環(huán)境
在不斷完善自身政策規(guī)定的同時(shí)，強(qiáng)化公園旅游資源管理，從公園角度看，應(yīng)構(gòu)建協(xié)調(diào)發(fā)展的公園管理規(guī)定，實(shí)現(xiàn)公園管理的有章可循、有法可依。不斷加強(qiáng)公園管理，是社會(huì)主義核心價(jià)值觀的要求，也是滿足人民群眾不斷增長(zhǎng)的精神需求的保障。而健全公園管理規(guī)范，使公園更好服務(wù)于人民群眾，無(wú)疑具有重要的意義。作為政府管理部門，要加強(qiáng)對(duì)公園管理的重視，加強(qiáng)對(duì)公園管理的檢查，根據(jù)公園管理需要，構(gòu)建完善的旅游法制體系，確保各級(jí)公園管理有法可依。由于公園制度規(guī)定建設(shè)短時(shí)間內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)，可允許各級(jí)公園管理部門自行探索適合本公園的管理規(guī)定，彌補(bǔ)公園立法的不足和空缺。中國(guó)是旅游大國(guó)，各個(gè)城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都建設(shè)了公園，因此，在公園管理上，要不斷探索循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式在管理中的應(yīng)用，擬訂符合我國(guó)公園實(shí)際的法律制度。在考慮國(guó)家自身的前提下，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為己任，才能不斷健全完善法律法規(guī)，為公園管理提供可靠的堅(jiān)實(shí)的保障。
(三)實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式
實(shí)現(xiàn)公園的長(zhǎng)足發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公園的可持續(xù)發(fā)展，要不斷改善公園的旅游管理，實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展，為公園管理創(chuàng)造更大的價(jià)值。為此，政府相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)公園管理的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)公園景區(qū)管理工作，實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)公園的可持續(xù)發(fā)展。中國(guó)作為旅游資源大國(guó)，在公園管理中要加強(qiáng)對(duì)旅游資源的管理，在實(shí)際的管理中要不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公園管理與資源開(kāi)發(fā)的同步發(fā)展。從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)看，知識(shí)更新速度超快，作為管理人員，要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)自我成長(zhǎng)、自我發(fā)展和自我實(shí)現(xiàn)，不斷提升創(chuàng)新能力和持續(xù)就業(yè)能力。通過(guò)自主學(xué)習(xí)，可為企業(yè)提供一個(gè)獲得培訓(xùn)的發(fā)展平臺(tái)，制定相關(guān)培訓(xùn)需求評(píng)價(jià)、培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)效果。
(四)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式的其他策略
要加大宣傳，通過(guò)宣傳，幫助游客和公園管理人員樹(shù)立公園循環(huán)經(jīng)濟(jì)觀念，使循環(huán)經(jīng)濟(jì)觀念更加深入人心。通過(guò)宣傳，幫助人們樹(shù)立新的消費(fèi)觀念、資源觀念和系統(tǒng)觀念，為提高公園管理的效益提供幫助。在宣講過(guò)程中，綜合考慮公園的生態(tài)環(huán)境效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。[8]
四、結(jié)語(yǔ)
隨著中國(guó)新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，城市建設(shè)中，興建了大量公園，國(guó)民綠地?fù)碛新什粩嗵嵘?，公園也是人們休閑旅游的好去處。為了實(shí)現(xiàn)公園可持續(xù)為人們服務(wù)，需要不斷加強(qiáng)公園的管理，在管理中運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)公園資源、消耗、成本和管理成果等均進(jìn)行核算。
作者:何艷芳 單位:新鄉(xiāng)市人民公園
參考文獻(xiàn)：
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有關(guān)會(huì)計(jì)核算論文范文二：高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究論文
一、高校會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的必要性
(一)適應(yīng)國(guó)家相關(guān)政策的需要
財(cái)政部實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案后，其會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)必然是權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校是納入政府預(yù)算管理的重要部門之一，為保證向政府部門提供統(tǒng)一口徑的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。只有那樣才能為本級(jí)政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供真實(shí)、完整和符合規(guī)定的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，所以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是適應(yīng)國(guó)家相關(guān)的政策要求的。
(二)盤活存量資金，提高資金使用效率
高校會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，可以正確地反映各類資金的歸屬期，從而把相應(yīng)資金的收入和支出情況相配合，加以比較，客觀公正并全面地反映資金的使用情況，便于及時(shí)地考核評(píng)價(jià)，加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，盤活存量資金，有效地促進(jìn)高校資金的使用效率。
(三)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理
高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，凡是符合高校收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論款項(xiàng)是否收到，均作為本期的收入處理;凡是符合高校支出確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期支出，不論款項(xiàng)是否支付，均作為本期的支出處理。這就要求高校要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，特別是收費(fèi)管理，保證有充足的資金來(lái)源，確保高校財(cái)務(wù)收支工作的順利開(kāi)展。(四)促進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步公開(kāi)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系根據(jù)配比原則的要求，完整清晰地反映了高校的資產(chǎn)負(fù)債、收入支出、現(xiàn)金流量及辦學(xué)成本等綜合財(cái)務(wù)信息，通過(guò)進(jìn)一步向社會(huì)公開(kāi)，有利于提高高校財(cái)務(wù)管理的透明度，促進(jìn)高校健康有序地發(fā)展。
二、新高校會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體體現(xiàn)和尚未采用方面的探討
(一)新高校會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體體現(xiàn)
1.新制度細(xì)化了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的核算。新高校會(huì)計(jì)制度在核算上述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，以3年作為臨界點(diǎn)，逾期3年或以上、且有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：待核銷時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目等;批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目;核銷后又收回時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制合理地確認(rèn)收入和費(fèi)用的原則。
2.新制度中引入了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入存貨的會(huì)計(jì)核算。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨在不同情況下入賬價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用的確認(rèn)。有相關(guān)憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額入賬。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”、“其他收入”等科目(非按名義金額入賬);借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目;同時(shí)借記“其他支出”，貸記“銀行存款”等科目(按名義金額入賬)。這比較全面地反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。
3.新制度增設(shè)了“在建工程”科目按進(jìn)度來(lái)核算各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等)和設(shè)備安裝的實(shí)際成本通過(guò)“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)的取得方式是多樣的，不同的方式其取得成本固然不同。對(duì)于房屋及構(gòu)筑物和需要安裝的設(shè)備等固定資產(chǎn)，在交付使用前還需繼續(xù)發(fā)生一些必要的支出，因而要先通過(guò)“在建工程”科目來(lái)歸集核算，特別是為建筑工程而借入專門借款的利息和融資租入需要安裝的設(shè)備產(chǎn)生的融資費(fèi)用，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前更要計(jì)入該資產(chǎn)的取得成本。還有固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或大修等資本化的后續(xù)支出也是先轉(zhuǎn)入“在建工程”科目來(lái)歸集核算，在完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。通過(guò)“在建工程”科目逐步核算固定資產(chǎn)的成本，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本費(fèi)用的確認(rèn)原則。
4.新制度引入了固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的會(huì)計(jì)核算。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：高校應(yīng)對(duì)除文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和應(yīng)對(duì)除以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊;當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月進(jìn)行攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。同時(shí)也分別增置了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目用來(lái)輔助核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)因使用年限的變化而體現(xiàn)出的賬面凈值與賬面余額的差異，比較真實(shí)地反映了資產(chǎn)的價(jià)值，從而增強(qiáng)了高校會(huì)計(jì)信息的可比性，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。
5.新制度增設(shè)了“待處置資產(chǎn)損溢”科目來(lái)核算待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)核銷等。資產(chǎn)的處置是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目逐步地確認(rèn)處置收入和處置費(fèi)用等，合理地確認(rèn)凈收入或凈損失，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。
6.新制度增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”科目來(lái)核算各種職工薪酬。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定支付給職工的基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等都要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。主要的賬務(wù)處理為：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付給職工的各種薪酬，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;支付職工各種薪酬時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。通過(guò)增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，使高校定期將支付給職工的薪酬確認(rèn)為當(dāng)期支出，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下費(fèi)用的確認(rèn)原則，同時(shí)也有利于規(guī)范和監(jiān)督高校在職工薪酬等方面的人員經(jīng)費(fèi)的使用。
(二)新高校會(huì)計(jì)制度尚未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方面的探討
1.資產(chǎn)的折舊或攤銷尚未費(fèi)用化。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)按月計(jì)提折舊或攤銷的賬務(wù)處理為：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目。雖然“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目中反映了資產(chǎn)折舊或攤銷的金額，但卻沒(méi)有將它作為本期的費(fèi)用來(lái)核算，沒(méi)有體現(xiàn)在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，虛減了支出數(shù)，從而虛增了事業(yè)結(jié)余，降低了高校會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量，所以必須將資產(chǎn)的折舊或攤銷在計(jì)提本期費(fèi)用化。
2.尚未考慮資產(chǎn)減值的核算。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科技的不斷進(jìn)步，高校投入到教學(xué)和科研的經(jīng)費(fèi)在不斷增長(zhǎng)。由于技術(shù)的不斷更新，許多現(xiàn)代化教學(xué)、科研設(shè)備和軟件等并沒(méi)有在其使用年限期滿而閑置或被淘汰，而是被提前更換或棄置，但這些設(shè)備和軟件卻沒(méi)有計(jì)提完折舊或攤銷。還有新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款經(jīng)批準(zhǔn)后才可以予以核銷，而之前并沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)核銷時(shí)會(huì)做借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目的賬務(wù)處理，發(fā)生的資產(chǎn)損失全部直接計(jì)入當(dāng)期支出數(shù)，虛增了核銷期間的支出數(shù)，沒(méi)有合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間。因而如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等，高校應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?a href='http://www.zbfsgm.com/way/' target='_blank'>方法對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行預(yù)測(cè)，合理地估計(jì)可能會(huì)發(fā)生的資產(chǎn)損失，通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)降低資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
3.尚未區(qū)分內(nèi)部研究與開(kāi)發(fā)階段的支出。新高校會(huì)計(jì)制度雖然設(shè)置了“科研事業(yè)支出”科目來(lái)核算高校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，但在期末時(shí)該科目發(fā)生額將被結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“事業(yè)結(jié)余”等科目，最終將沒(méi)有余額。這顯然與高校開(kāi)展科研活動(dòng)的實(shí)際情況存在差異，高校開(kāi)展科研活動(dòng)，有時(shí)會(huì)形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)，進(jìn)而會(huì)形成高校的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，但按現(xiàn)行制度的核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)直接就把研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的前期支出全部費(fèi)用化了，沒(méi)有對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的取得成本進(jìn)行歸集。因而對(duì)于高校自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查階段;開(kāi)發(fā)階段，是指將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等階段。由于研究階段基本上是探索性的，是為開(kāi)發(fā)活動(dòng)做準(zhǔn)備，因而是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性，故研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化;而開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的可能性較大，所以高校能夠證明開(kāi)發(fā)階段支出符合無(wú)形資產(chǎn)的定義及其相關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)將相關(guān)支出予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
4.利息尚未按月來(lái)核算。新高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校發(fā)生與利息相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)主要的賬務(wù)處理為：收到銀行存款利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目;支付銀行借款利息時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。由于高校收取或支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的利息時(shí)一般是按季度來(lái)核算，按以上的賬務(wù)處理就會(huì)虛增了收取或支付利息當(dāng)月份的收入或支出，對(duì)于月報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生影響，這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用確認(rèn)的原則。因此通過(guò)以名義利率按月預(yù)提等方法，并增設(shè)“應(yīng)收利息”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)科目來(lái)合理地確認(rèn)利息收入和分?jǐn)偫①M(fèi)用，確保高校的會(huì)計(jì)信息在不同的會(huì)計(jì)期間具有可比性。
5.學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收入核算不完整。學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等收入作為高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源，是高校正常運(yùn)作的有力資金保障。在新高校會(huì)計(jì)制度中設(shè)置的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目只是核算高校按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)，根本沒(méi)有反映出高校當(dāng)年的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的收入情況，而且由于學(xué)生欠費(fèi)等原因的存在，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”明細(xì)賬也只能核算學(xué)生實(shí)際繳交的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)情況，而不是應(yīng)繳交的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)的原則。由于高校辦公現(xiàn)代化的快速發(fā)展，學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等學(xué)生費(fèi)用的收取大多都是通過(guò)軟件系統(tǒng)結(jié)合金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)終端來(lái)完成，收取到學(xué)生的款項(xiàng)后直接繳入財(cái)政專戶。所以高校在核算學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用繳交情況時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目來(lái)核算本期間學(xué)生應(yīng)繳交的費(fèi)用數(shù)，借方發(fā)生額反映學(xué)生實(shí)際繳交的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)情況，貸方發(fā)生額反映每期應(yīng)收取的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，期末貸方余額反映學(xué)生的欠費(fèi)數(shù)，這樣既能真實(shí)地反映出學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入中應(yīng)收、欠費(fèi)的實(shí)際數(shù)據(jù)，又能體現(xiàn)高校在收費(fèi)管理上的效能優(yōu)劣，促使高校加強(qiáng)收費(fèi)管理。
6.資金的撥付和使用尚未及時(shí)核算。在現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度下，高校只有在收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政支付入賬通知書(shū)及原始憑證和財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)時(shí)，才會(huì)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入等。而資金下達(dá)的文件一般會(huì)在資金實(shí)際撥付到賬前一段時(shí)間送達(dá)高校，特別是有些資金還出現(xiàn)了跨年到賬的情況。這很大程度上影響了預(yù)算的執(zhí)行力度，容易出現(xiàn)“突擊花錢”的現(xiàn)象和資金被挪用的情況，因此以資金下達(dá)或預(yù)算安排的文件為依據(jù)，及時(shí)地確認(rèn)收入，同時(shí)細(xì)化相關(guān)的支出，能有效地監(jiān)督資金的撥付和使用，盤活存量資金，提高高校資金的使用效率。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，政府正在大力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，從而提升政府財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。高校是納入政府預(yù)算管理的重要部門之一，具有推行會(huì)計(jì)改革的優(yōu)越的理論環(huán)境，更應(yīng)加快引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而全面地反映高校的收入支出情況，實(shí)現(xiàn)收支相配比;全面地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況，保證高校對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性;有利于高校進(jìn)行辦學(xué)成本核算，優(yōu)化教育資源的配置;向政府部門提供統(tǒng)一口徑的預(yù)決算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);為高校規(guī)劃自身發(fā)展前景提供決策依據(jù)，也為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。
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