有關(guān)會計核算論文范文
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,各種企業(yè)在經(jīng)濟建設(shè)中逐步的發(fā)展起來,而會計核算有助于企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中節(jié)約成本,從而促進企業(yè)的長遠發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會計核算論文,供大家參考。
有關(guān)會計核算論文范文一:公園循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式分析
隨著中國新型城鎮(zhèn)化進程的加快,特別是旅游業(yè)的快速發(fā)展,各個城市大量興建公園,成為人們旅游休閑、放松心情的好去處。公園屬于公共開放區(qū)域,投資大、建設(shè)管理任務(wù)重,且日常管理涉及方方面面,需要科學(xué)選擇管理模式。而循環(huán)經(jīng)濟下的會計核算模式,可對環(huán)境資源消耗、補償、治理和處理等成本費用進行全面核算,也能核算產(chǎn)品生產(chǎn)中的環(huán)境成本,屬于一種先進的會計核算模式,在公園管理中加以應(yīng)用,可提高公園管理的效益,實現(xiàn)公園資源優(yōu)化配置,營造更好的公園環(huán)境。[1]
一、循環(huán)經(jīng)濟及其會計核算模式
(一)循環(huán)經(jīng)濟理論
近年來,信息技術(shù)的發(fā)展日新月異,對各個行業(yè)均產(chǎn)生了深遠影響。而旅游業(yè)作為傳統(tǒng)和服務(wù)產(chǎn)業(yè),受信息化影響之廣、范圍之大,遠遠超過其他行業(yè)。但是隨著公園建設(shè)等旅游資源開發(fā)所導(dǎo)致的生態(tài)環(huán)境問題日漸突出,資源過度消耗,如何促進旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為包括公園在內(nèi)的旅游管理方面的重要研究課題。[2]循環(huán)經(jīng)濟模式重視公園資源與生態(tài)環(huán)境間的協(xié)調(diào),當(dāng)前,中國處于城鎮(zhèn)化加速時期,公園數(shù)量不斷增多,在公園發(fā)展中,既要重視資源的合理優(yōu)化,也要重視資源配置的公平性,保障每個人都享有到公園休閑娛樂的權(quán)利。通過制度創(chuàng)新,使公園生態(tài)資源更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用,促進公園資源的可持續(xù)利用。
(二)循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式
循環(huán)經(jīng)濟是將資源置于一個“資源—產(chǎn)品—廢棄物—再生資源”的反饋式流程中,使資源獲得合理的、持久的利用,使經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境的影響達到最小化。而會計是經(jīng)濟制度中不可或缺的重要組成部分,循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式,核算內(nèi)容更加全面,既包括管理中發(fā)生的各項交易或事項,也包括對環(huán)境的損害、對資源利用情況,也就是對環(huán)境資源的消耗、補償、治理和處理等的成本進行全面核算、核實,同時也核算產(chǎn)品建設(shè)成本。[3]1.貨幣計量與非貨幣劑量并用的多元化會計計量工具。循環(huán)經(jīng)濟模式,特別強調(diào)和重視對環(huán)境的損害,因此,其會計核算模式的核算主體,既包括生產(chǎn)部門,也包括其所處的社會環(huán)境。會計核算在客觀、全面地反映生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟效益的同時,也要客觀、全面地反映對生態(tài)環(huán)境的損害。循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式,采用的是貨幣計量與非貨幣計量并用的計量方式,與傳統(tǒng)計量工具有明顯不同,在循環(huán)經(jīng)濟條件下,可通過綜合實物、物理、生物和貨幣計量等多種工具,客觀反映環(huán)境、資源信息。2.循環(huán)經(jīng)濟會計核算流程。現(xiàn)行會計核算成本為會計逐步結(jié)轉(zhuǎn)模式,以單位成品或半成品為會計對象,根據(jù)會計核算標(biāo)準(zhǔn)流程核算經(jīng)濟效益。但是在循環(huán)經(jīng)濟模式下,這種會計核算存在明顯不足,比如無法實現(xiàn)各個工序間資源的最優(yōu)利用,也難以對廢棄物進行有效的回收利用。[4]循環(huán)經(jīng)濟模式,要求在管理中更加注重對生態(tài)環(huán)境的影響、對社會環(huán)境的影響,因此,需要實現(xiàn)經(jīng)濟效益、資源節(jié)約和對環(huán)境損害最小化三重目的。3.循環(huán)經(jīng)濟會計主體核算的范圍。眾所周知,循環(huán)經(jīng)濟注重提高資源利用率,有效保護生態(tài)環(huán)境,因此,在會計核算中環(huán)境經(jīng)營成果也是重要的核算主體,屬于主體核算范圍。循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式下的主體核算包括經(jīng)濟成本、負債、收入、利潤和環(huán)境經(jīng)營成果,這是對傳統(tǒng)會計核算模式的優(yōu)化升級,也是循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式的優(yōu)越之處。
二、循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式在公園管理中的應(yīng)用
(一)公園生態(tài)循環(huán)機制
循環(huán)經(jīng)濟下的各個部分和各個環(huán)節(jié),并不是孤立的,而是相互聯(lián)系的,是一個有機實體,彼此之間相互聯(lián)系。公園中的水資源、空氣資源、林木資源等之間也發(fā)生著能量轉(zhuǎn)換,需要合理計算各部分的投入與產(chǎn)出,實現(xiàn)公園的可持續(xù)發(fā)展。
(二)公園管理模式的發(fā)展
公園與生態(tài)環(huán)境是一種雙向交互的關(guān)系,在清潔生產(chǎn)中,通過公園可積極推廣清潔能源,如:太陽能、風(fēng)能,做到持續(xù)開發(fā)清潔能源,并減少清潔能源生產(chǎn)中有害物質(zhì)的產(chǎn)生,創(chuàng)造一種綠色的發(fā)展模式。[5]在公園管理中推行清潔生產(chǎn),可實現(xiàn)有效的過程管理。根據(jù)科學(xué)規(guī)劃,加強旅游管理控制,主要是嚴(yán)格控制資源評價、地域評價、規(guī)劃設(shè)計、運營管理、日常維護等各個環(huán)節(jié)。而在微觀層面上,可控制物料轉(zhuǎn)化過程,將循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式引入到公園管理中可為真正實現(xiàn)公園穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。
(三)公園可持續(xù)發(fā)展模式
構(gòu)建公園生態(tài)可持續(xù)發(fā)展模式,需要引入國際化標(biāo)準(zhǔn)的項目、服務(wù)設(shè)施和管理模式。為了實現(xiàn)公園可持續(xù)發(fā)展,需要不斷提升公園服務(wù)意識和服務(wù)品質(zhì),堅持品牌化導(dǎo)向,擴大公園宣傳力度。
三、提升循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式在公園管理中運用效果的策略
(一)轉(zhuǎn)變管理人員觀念
建設(shè)學(xué)習(xí)型組織,加強核心價值觀建設(shè),在入園游客管理上,實行扁平化橫向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),確立正確的核心價值觀、信心和使命,以堅強的生命力和目標(biāo)實現(xiàn)不斷創(chuàng)新,實現(xiàn)管理上的蛻變和升級。作為公園管理部門,需要建立學(xué)習(xí)型組織,緊緊依靠自身資源,通過部門建設(shè)來培育核心競爭力和軟實力。在管理上,要不斷創(chuàng)新,不斷進行組織創(chuàng)新、管理創(chuàng)新,以提升公園整體管理品質(zhì);加強文化建設(shè),營造良好的文化氛圍,提供獨特的產(chǎn)品和服務(wù),為實現(xiàn)公園可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造力量。[6]公園管理需要高素質(zhì)人才,但是公園管理缺乏高素質(zhì)人才,因此,公園管理中要重視人才的培養(yǎng)和管理,積極轉(zhuǎn)變觀念。根據(jù)公園管理的需要,合理設(shè)置崗位,明確工作職責(zé),確保管理人員各司其職,出色開展工作。同時,建立健全激勵機制,重視人力資源開發(fā):重視人力資源培訓(xùn),提高管理人員素質(zhì)。積極創(chuàng)造條件,吸引并善于運用高層次專業(yè)人才。著力構(gòu)建績效激勵機制,通過加大獎勵、職位晉升等多種形式來激發(fā)公園管理人員的積極性和創(chuàng)造活力。[7]
(二)創(chuàng)造良好政策環(huán)境
在不斷完善自身政策規(guī)定的同時,強化公園旅游資源管理,從公園角度看,應(yīng)構(gòu)建協(xié)調(diào)發(fā)展的公園管理規(guī)定,實現(xiàn)公園管理的有章可循、有法可依。不斷加強公園管理,是社會主義核心價值觀的要求,也是滿足人民群眾不斷增長的精神需求的保障。而健全公園管理規(guī)范,使公園更好服務(wù)于人民群眾,無疑具有重要的意義。作為政府管理部門,要加強對公園管理的重視,加強對公園管理的檢查,根據(jù)公園管理需要,構(gòu)建完善的旅游法制體系,確保各級公園管理有法可依。由于公園制度規(guī)定建設(shè)短時間內(nèi)難以實現(xiàn),可允許各級公園管理部門自行探索適合本公園的管理規(guī)定,彌補公園立法的不足和空缺。中國是旅游大國,各個城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都建設(shè)了公園,因此,在公園管理上,要不斷探索循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式在管理中的應(yīng)用,擬訂符合我國公園實際的法律制度。在考慮國家自身的前提下,以促進可持續(xù)發(fā)展為己任,才能不斷健全完善法律法規(guī),為公園管理提供可靠的堅實的保障。
(三)實踐循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式
實現(xiàn)公園的長足發(fā)展,實現(xiàn)公園的可持續(xù)發(fā)展,要不斷改善公園的旅游管理,實現(xiàn)循環(huán)發(fā)展,為公園管理創(chuàng)造更大的價值。為此,政府相關(guān)部門要加強對公園管理的監(jiān)管,實現(xiàn)公園景區(qū)管理工作,實踐循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式,實現(xiàn)公園的可持續(xù)發(fā)展。中國作為旅游資源大國,在公園管理中要加強對旅游資源的管理,在實際的管理中要不斷更新知識結(jié)構(gòu)、完善知識結(jié)構(gòu),實現(xiàn)公園管理與資源開發(fā)的同步發(fā)展。從整個社會的角度來看,知識更新速度超快,作為管理人員,要不斷加強學(xué)習(xí),實現(xiàn)自我成長、自我發(fā)展和自我實現(xiàn),不斷提升創(chuàng)新能力和持續(xù)就業(yè)能力。通過自主學(xué)習(xí),可為企業(yè)提供一個獲得培訓(xùn)的發(fā)展平臺,制定相關(guān)培訓(xùn)需求評價、培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)效果。
(四)循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式的其他策略
要加大宣傳,通過宣傳,幫助游客和公園管理人員樹立公園循環(huán)經(jīng)濟觀念,使循環(huán)經(jīng)濟觀念更加深入人心。通過宣傳,幫助人們樹立新的消費觀念、資源觀念和系統(tǒng)觀念,為提高公園管理的效益提供幫助。在宣講過程中,綜合考慮公園的生態(tài)環(huán)境效益、經(jīng)濟效益和社會效益。[8]
四、結(jié)語
隨著中國新型城鎮(zhèn)化進程的加快,城市建設(shè)中,興建了大量公園,國民綠地擁有率不斷提升,公園也是人們休閑旅游的好去處。為了實現(xiàn)公園可持續(xù)為人們服務(wù),需要不斷加強公園的管理,在管理中運用循環(huán)經(jīng)濟會計核算模式,對公園資源、消耗、成本和管理成果等均進行核算。
作者:何艷芳 單位:新鄉(xiāng)市人民公園
參考文獻:
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有關(guān)會計核算論文范文二:高校會計核算問題研究論文
一、高校會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的必要性
(一)適應(yīng)國家相關(guān)政策的需要
財政部實施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案后,其會計核算的基礎(chǔ)必然是權(quán)責(zé)發(fā)生制,高校是納入政府預(yù)算管理的重要部門之一,為保證向政府部門提供統(tǒng)一口徑的財務(wù)數(shù)據(jù),必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。只有那樣才能為本級政府編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告提供真實、完整和符合規(guī)定的財務(wù)信息數(shù)據(jù),所以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會計核算的基礎(chǔ)是適應(yīng)國家相關(guān)的政策要求的。
(二)盤活存量資金,提高資金使用效率
高校會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),可以正確地反映各類資金的歸屬期,從而把相應(yīng)資金的收入和支出情況相配合,加以比較,客觀公正并全面地反映資金的使用情況,便于及時地考核評價,加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的動態(tài)監(jiān)控,盤活存量資金,有效地促進高校資金的使用效率。
(三)加強高校財務(wù)管理
高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算后,凡是符合高校收入確認標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項是否收到,均作為本期的收入處理;凡是符合高校支出確認標(biāo)準(zhǔn)的本期支出,不論款項是否支付,均作為本期的支出處理。這就要求高校要進一步加強財務(wù)管理,特別是收費管理,保證有充足的資金來源,確保高校財務(wù)收支工作的順利開展。(四)促進高校財務(wù)信息進一步公開基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的高校會計報表體系根據(jù)配比原則的要求,完整清晰地反映了高校的資產(chǎn)負債、收入支出、現(xiàn)金流量及辦學(xué)成本等綜合財務(wù)信息,通過進一步向社會公開,有利于提高高校財務(wù)管理的透明度,促進高校健康有序地發(fā)展。
二、新高校會計制度下會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體體現(xiàn)和尚未采用方面的探討
(一)新高校會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體體現(xiàn)
1.新制度細化了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的核算。新高校會計制度在核算上述應(yīng)收及預(yù)付款項時,以3年作為臨界點,逾期3年或以上、且有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。相應(yīng)的賬務(wù)處理為:待核銷時,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目等;批準(zhǔn)后,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目;核銷后又收回時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制合理地確認收入和費用的原則。
2.新制度中引入了接受捐贈、無償調(diào)入存貨的會計核算。新高校會計制度規(guī)定了接受捐贈、無償調(diào)入的存貨在不同情況下入賬價值和相關(guān)費用的確認。有相關(guān)憑據(jù)的,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的,該存貨按照名義金額入賬。相應(yīng)的賬務(wù)處理為:借記“存貨”科目,貸記“銀行存款”、“其他收入”等科目(非按名義金額入賬);借記“存貨”科目,貸記“其他收入”科目;同時借記“其他支出”,貸記“銀行存款”等科目(按名義金額入賬)。這比較全面地反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。
3.新制度增設(shè)了“在建工程”科目按進度來核算各種建筑和設(shè)備安裝工程的實際成本。新高校會計制度規(guī)定,高校已經(jīng)發(fā)生必要支出,但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設(shè)備安裝的實際成本通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)的取得方式是多樣的,不同的方式其取得成本固然不同。對于房屋及構(gòu)筑物和需要安裝的設(shè)備等固定資產(chǎn),在交付使用前還需繼續(xù)發(fā)生一些必要的支出,因而要先通過“在建工程”科目來歸集核算,特別是為建筑工程而借入專門借款的利息和融資租入需要安裝的設(shè)備產(chǎn)生的融資費用,在資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前更要計入該資產(chǎn)的取得成本。還有固定資產(chǎn)改建、擴建或大修等資本化的后續(xù)支出也是先轉(zhuǎn)入“在建工程”科目來歸集核算,在完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。通過“在建工程”科目逐步核算固定資產(chǎn)的成本,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本費用的確認原則。
4.新制度引入了固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷的會計核算。新高校會計制度規(guī)定:高校應(yīng)對除文物、陳列品、動植物、圖書和檔案及以名義金額計量的固定資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)計提折舊和應(yīng)對除以名義金額計量的無形資產(chǎn)進行攤銷。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊;當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月進行攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。同時也分別增置了“累計折舊”和“累計攤銷”科目用來輔助核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)因使用年限的變化而體現(xiàn)出的賬面凈值與賬面余額的差異,比較真實地反映了資產(chǎn)的價值,從而增強了高校會計信息的可比性,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的特點。
5.新制度增設(shè)了“待處置資產(chǎn)損溢”科目來核算待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。新高校會計制度規(guī)定,高等學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)核銷等。資產(chǎn)的處置是一個動態(tài)的過程,通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目逐步地確認處置收入和處置費用等,合理地確認凈收入或凈損失,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的特點。
6.新制度增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算各種職工薪酬。新高校會計制度規(guī)定,高等學(xué)校按有關(guān)規(guī)定支付給職工的基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。主要的賬務(wù)處理為:計算當(dāng)期應(yīng)付給職工的各種薪酬,借記“教育事業(yè)支出”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;支付職工各種薪酬時,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。通過增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目,使高校定期將支付給職工的薪酬確認為當(dāng)期支出,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下費用的確認原則,同時也有利于規(guī)范和監(jiān)督高校在職工薪酬等方面的人員經(jīng)費的使用。
(二)新高校會計制度尚未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方面的探討
1.資產(chǎn)的折舊或攤銷尚未費用化。新高校會計制度規(guī)定,資產(chǎn)按月計提折舊或攤銷的賬務(wù)處理為:借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”或“非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目,貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。雖然“累計折舊”、“累計攤銷”和“非流動資產(chǎn)基金”科目中反映了資產(chǎn)折舊或攤銷的金額,但卻沒有將它作為本期的費用來核算,沒有體現(xiàn)在確認收入實現(xiàn)的同時應(yīng)確認為實現(xiàn)收入所應(yīng)負擔(dān)的費用的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的特點,虛減了支出數(shù),從而虛增了事業(yè)結(jié)余,降低了高校會計報表的信息質(zhì)量,所以必須將資產(chǎn)的折舊或攤銷在計提本期費用化。
2.尚未考慮資產(chǎn)減值的核算。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,科技的不斷進步,高校投入到教學(xué)和科研的經(jīng)費在不斷增長。由于技術(shù)的不斷更新,許多現(xiàn)代化教學(xué)、科研設(shè)備和軟件等并沒有在其使用年限期滿而閑置或被淘汰,而是被提前更換或棄置,但這些設(shè)備和軟件卻沒有計提完折舊或攤銷。還有新高校會計制度規(guī)定,只有逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款經(jīng)批準(zhǔn)后才可以予以核銷,而之前并沒有對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)核銷時會做借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目的賬務(wù)處理,發(fā)生的資產(chǎn)損失全部直接計入當(dāng)期支出數(shù),虛增了核銷期間的支出數(shù),沒有合理分?jǐn)偟礁鱾€期間。因而如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞,將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等,高校應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?a href='http://www.zbfsgm.com/way/' target='_blank'>方法對資產(chǎn)的可收回金額進行預(yù)測,合理地估計可能會發(fā)生的資產(chǎn)損失,通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來降低資產(chǎn)損失的風(fēng)險。
3.尚未區(qū)分內(nèi)部研究與開發(fā)階段的支出。新高校會計制度雖然設(shè)置了“科研事業(yè)支出”科目來核算高校開展科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出,但在期末時該科目發(fā)生額將被結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“事業(yè)結(jié)余”等科目,最終將沒有余額。這顯然與高校開展科研活動的實際情況存在差異,高校開展科研活動,有時會形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù),進而會形成高校的一項無形資產(chǎn),但按現(xiàn)行制度的核算方法進行賬務(wù)處理時直接就把研究開發(fā)項目的前期支出全部費用化了,沒有對該項無形資產(chǎn)的取得成本進行歸集。因而對于高校自行進行的研究開發(fā)項目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。研究階段,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查階段;開發(fā)階段,是指將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等階段。由于研究階段基本上是探索性的,是為開發(fā)活動做準(zhǔn)備,因而是否會形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性,故研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化;而開發(fā)階段形成無形資產(chǎn)的可能性較大,所以高校能夠證明開發(fā)階段支出符合無形資產(chǎn)的定義及其相關(guān)確認條件,應(yīng)將相關(guān)支出予以資本化,計入無形資產(chǎn)成本。
4.利息尚未按月來核算。新高校會計制度規(guī)定,高校發(fā)生與利息相關(guān)的業(yè)務(wù)時主要的賬務(wù)處理為:收到銀行存款利息時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入”科目;支付銀行借款利息時,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。由于高校收取或支付給銀行等金融機構(gòu)的利息時一般是按季度來核算,按以上的賬務(wù)處理就會虛增了收取或支付利息當(dāng)月份的收入或支出,對于月報表數(shù)據(jù)的真實性產(chǎn)生影響,這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用確認的原則。因此通過以名義利率按月預(yù)提等方法,并增設(shè)“應(yīng)收利息”和“應(yīng)付利息”兩個科目來合理地確認利息收入和分?jǐn)偫①M用,確保高校的會計信息在不同的會計期間具有可比性。
5.學(xué)費、住宿費等收入核算不完整。學(xué)費和住宿費等收入作為高校辦學(xué)經(jīng)費的重要來源,是高校正常運作的有力資金保障。在新高校會計制度中設(shè)置的“應(yīng)繳財政專戶款”科目只是核算高校按規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項,根本沒有反映出高校當(dāng)年的學(xué)費和住宿費的收入情況,而且由于學(xué)生欠費等原因的存在,“應(yīng)繳財政專戶款”明細賬也只能核算學(xué)生實際繳交的學(xué)費和住宿費情況,而不是應(yīng)繳交的學(xué)費和住宿費,這不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認的原則。由于高校辦公現(xiàn)代化的快速發(fā)展,學(xué)費、住宿費等學(xué)生費用的收取大多都是通過軟件系統(tǒng)結(jié)合金融機構(gòu)的服務(wù)終端來完成,收取到學(xué)生的款項后直接繳入財政專戶。所以高校在核算學(xué)生學(xué)費、住宿費等費用繳交情況時,應(yīng)通過“應(yīng)繳財政專戶款”科目來核算本期間學(xué)生應(yīng)繳交的費用數(shù),借方發(fā)生額反映學(xué)生實際繳交的學(xué)費和住宿費情況,貸方發(fā)生額反映每期應(yīng)收取的學(xué)生學(xué)費、住宿費等,期末貸方余額反映學(xué)生的欠費數(shù),這樣既能真實地反映出學(xué)費、住宿費收入中應(yīng)收、欠費的實際數(shù)據(jù),又能體現(xiàn)高校在收費管理上的效能優(yōu)劣,促使高校加強收費管理。
6.資金的撥付和使用尚未及時核算。在現(xiàn)行的國庫集中支付制度下,高校只有在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政支付入賬通知書及原始憑證和財政授權(quán)支付額度到賬通知書時,才會確認財政補助收入、教育事業(yè)收入等。而資金下達的文件一般會在資金實際撥付到賬前一段時間送達高校,特別是有些資金還出現(xiàn)了跨年到賬的情況。這很大程度上影響了預(yù)算的執(zhí)行力度,容易出現(xiàn)“突擊花錢”的現(xiàn)象和資金被挪用的情況,因此以資金下達或預(yù)算安排的文件為依據(jù),及時地確認收入,同時細化相關(guān)的支出,能有效地監(jiān)督資金的撥付和使用,盤活存量資金,提高高校資金的使用效率。
三、結(jié)束語
總而言之,政府正在大力推進政府會計改革,逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ),以編制和報告政府資產(chǎn)負債表、收入費用表等報表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度,從而提升政府財務(wù)管理水平,促進政府會計信息公開,推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。高校是納入政府預(yù)算管理的重要部門之一,具有推行會計改革的優(yōu)越的理論環(huán)境,更應(yīng)加快引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算,從而全面地反映高校的收入支出情況,實現(xiàn)收支相配比;全面地反映高校的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況,保證高校對外公開的財務(wù)信息的真實性和完整性;有利于高校進行辦學(xué)成本核算,優(yōu)化教育資源的配置;向政府部門提供統(tǒng)一口徑的預(yù)決算財務(wù)數(shù)據(jù);為高校規(guī)劃自身發(fā)展前景提供決策依據(jù),也為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻力量。
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