有些網(wǎng)友覺得會計論文難寫，可能是因為沒有思路，所以小編為大家?guī)砹讼嚓P(guān)的例文，希望能幫到大家!

　　會計論文范文篇一

　　實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路

　　2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。”

　　開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)2007年7月發(fā)布的《與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS5)，結(jié)合征求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索。

　　一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的界定

　　《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見。”對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。

　　此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會(SEC)的定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務(wù)報告的可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

　　1.保持詳細(xì)程度合理的會計記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況;

　　2.為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認(rèn)會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán);

　　3.為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響。

　　二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計風(fēng)險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別

　　當(dāng)前，財務(wù)報告審計方法是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序之前，實施風(fēng)險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應(yīng)比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計，所以注冊會計師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務(wù)報告審計加以整合，以達(dá)到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。

　　三、實施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的基本思路

　　(一)了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應(yīng)關(guān)注：

　　1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新;

　　2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu);

　　3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;

　　4.企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

　　注冊會計師的著眼點應(yīng)重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。

　　(二)制定審計計劃

　　根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務(wù)報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負(fù)責(zé)人和項目團(tuán)隊成員，界定角色、責(zé)任和資源;制定項目計劃、方法和報告要求。對風(fēng)險的考慮應(yīng)貫穿整個計劃過程。

　　以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。

　　(三)識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時;或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風(fēng)險并作出恰當(dāng)?shù)脑u估。

　　公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險管理政策、管理層的風(fēng)險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應(yīng)評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。

　　注冊會計師還應(yīng)識別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評估。

　　評估的焦點應(yīng)放在風(fēng)險上，如果某一事項從財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險的角度來看是重要的，就必須重點關(guān)注。風(fēng)險評估理念應(yīng)貫穿審計的全過程。

　　(四)測試各相關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)的關(guān)鍵控制

　　選擇那些針對最關(guān)鍵財務(wù)報告目標(biāo)的流程控制，并對這些控制的設(shè)計有效性進(jìn)行評估。應(yīng)重點識別那些用來管理會對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實務(wù)中的審計辦法是從公司的財務(wù)報表著手，識別對財務(wù)報表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動和流程目標(biāo)，選擇關(guān)鍵會計科目和會計報表事項。

　　在對公司層面評估的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮重要性水平，以及財務(wù)報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性，分析財務(wù)報告中的關(guān)鍵風(fēng)險防范事項，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。

　　與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素包括但不限于：相關(guān)會計科目余額或交易的大小和種類;因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復(fù)雜程度;披露事項或相關(guān)會計科目的性質(zhì);會計科目反映的交易類型導(dǎo)致公司承擔(dān)或有負(fù)債的風(fēng)險;是否包含關(guān)聯(lián)交易等。

　　注冊會計師應(yīng)確定重要交易事項和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點，明確識別每一重要會計科目或披露事項是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認(rèn)定。

　　測試方法可采取穿行測試，通常綜合運用詢問、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對重要處理程序執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可以詢問企業(yè)員工對企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項控制應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險注冊會計師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

　　(五)評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

　　在作出評價之前，應(yīng)首先對財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險作出評估。財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險包括兩個要素：錯報風(fēng)險與控制失效風(fēng)險。影響某項控制相關(guān)風(fēng)險的因素包括：1.該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯報的性質(zhì)和重要性;2.相關(guān)賬戶和認(rèn)定的固有風(fēng)險;3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動，進(jìn)而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響;4.賬戶是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報;5.企業(yè)層面的控制對其他控制的監(jiān)督的有效性;6.該項控制的性質(zhì)及其運行頻率;7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度;8.執(zhí)行或監(jiān)督該項控制的人員的專業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動;9.該項控制是人工操作還是自動完成;10.該項控制的復(fù)雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。

　　內(nèi)部控制設(shè)計是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報告不當(dāng)披露的重要事項。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性的依據(jù)：被審計單位是否針對每一個控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧?是否能夠防止或檢查出可能造成財務(wù)報告重大錯漏的錯誤或舞弊。

　　評價內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?？刂莆窗凑赵O(shè)計運行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

　　(六)評價控制缺陷

　　對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊會計師應(yīng)按其嚴(yán)重程度，評價其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。

　　控制缺陷的嚴(yán)重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶余額或列報錯報的合理可能性，2.因一項或多項缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的重要程度。在評價一項或多項控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報的重要程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預(yù)計未來期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶余額或某類交易所涉及的活動數(shù)量。

　　審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊;2.重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正情況;3.注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn);4.審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

　　(七)形成審計報告

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)鑒證證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對內(nèi)部控制形成鑒證意見的基礎(chǔ)。如果被審計單位內(nèi)部控制存在應(yīng)關(guān)注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或者反對意見。

　　最新大學(xué)本、?？茣媽W(xué)專業(yè)畢業(yè)論文范文(二)

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化及分析

　　[摘要]本文主要從新準(zhǔn)則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵變化等四個方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失等三個方面加以關(guān)注。

　　[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則;資產(chǎn)負(fù)債表;利潤表

　　我國財政部2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件、計量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務(wù)報告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。

　　一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的變化

　　(一)理念的變化：收入費用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀

　　多年來。我國的會計準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關(guān)成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1 日開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費用配比之后的結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。 2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會計準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。”“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。

　　(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

　　1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)則)》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

　　2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則不再單純強調(diào)歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價值進(jìn)行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務(wù)會計報告的目標(biāo)。

　　(三)報表列報的變化

　　新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。

　　首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊;另一方面也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。

　　其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目;新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨列報 “資產(chǎn)減值損失”項目，明細(xì)列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益” 納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務(wù)報告使用者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化

　　由于新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。

　　準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

　　新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。 所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)首先確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計的實施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費用與當(dāng)期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。

　　二、對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下利潤表的分析

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強調(diào)了財務(wù)報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。筆者在實務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時，認(rèn)為以下三個方面值得關(guān)注。

　　(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

　　舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。

　　(二)已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益

　　對于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益;新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進(jìn)入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認(rèn)未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營;另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。

　　(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權(quán)益的利得和損失

　　新準(zhǔn)則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。”因此，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動表。

　　會計論文范文篇二

　　為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

　　一、我國會計制度改革的不足

　　(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

　　目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進(jìn)行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。

　　(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

　　完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

　　(三)會計制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施,標(biāo)志著我國會計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則,而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進(jìn)行審計。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

　　(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

　　在我國，自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,《

　　公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務(wù)報表外,還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書,對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實

　　務(wù)操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會計信息的可比性。

　　(五)會計制度的嚴(yán)肅性受到損害

　　會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計處理,導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

　　二、深化我國會計制度改革的思路

　　會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路：

　　(一)按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

　　改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

　　1建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計處理,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

　　2制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項,這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

　　(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

　　現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預(yù)算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責(zé)任會計、企業(yè)(單位)會計、內(nèi)部責(zé)任會計等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、人力資源

　　會計準(zhǔn)則等。“縱向到底”就是會計制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責(zé)任會計等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會計準(zhǔn)則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應(yīng),會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實際情況制定的內(nèi)部核算制度。

　　尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域,形成新的會計分支,進(jìn)而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領(lǐng)域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。

　　(三)加快我國會計規(guī)范的國際化進(jìn)程

　　會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個方面努力：

　　1按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會計準(zhǔn)則的制定、頒布和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價變動會計準(zhǔn)則、施工合同會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則等等。

　　2參照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會計規(guī)范中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

　　尚須說明,加快會計規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會計規(guī)范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會計規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時,體現(xiàn)國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會計制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì),因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要,而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

　　(四)強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制

　　會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會計制度改革的一項重要內(nèi)容。

　　1各會計主體強化自我約束機制。相對于外部監(jiān)督而言,自我約束具有防范性和能動性的特點,因而是確保會計制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看,強化會計主體的自我約束,主要是各會計主體應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求,制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會計制度,以規(guī)范內(nèi)部會計行為。同時,各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進(jìn)局部利益、維護(hù)國家利益這一雙重利益觀念出發(fā),督促會計人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,必要時

　　應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核,以促使會計人員自覺遵規(guī)守法。 2強化外部監(jiān)督機制。主要是外在于會計主體的各有關(guān)部門,如財政、稅收、銀行等應(yīng)定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督,經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況,對于能嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠,而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰(如通報、罰款等),以督促各會計主體從維護(hù)自身的形象和利益出發(fā),自覺遵規(guī)守法。同時,強化審計部門的監(jiān)督職能,即審計部門應(yīng)在對會計主體的審計業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù),出具審計報告,對于審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問題,應(yīng)予以指出,并督促企業(yè)限期糾正,企業(yè)不予糾正的,則應(yīng)在審計報告中如實披露,以促使會計主體從維護(hù)其社會形象出發(fā),自覺執(zhí)行會計制度。