關于會計政策選擇的探討的論文
關于會計政策選擇的探討的論文
隨著資本市場的迅猛發(fā)展,會計政策對企業(yè)的影響逐步加大。會計政策是指導企業(yè)進行會計核算的基礎,任何會計處理都必須建立在明確而具體的在此基礎之上。下面是學習啦小編為大家整理的關于會計政策選擇的探討的論文，供大家參考。
關于會計政策選擇的探討的論文范文一：會計信息質(zhì)量下的會計政策選擇優(yōu)化
會計信息是公眾了解企業(yè)的重要途徑。國際會計準則委員會、美國財務會計準則委員會等權(quán)威機構(gòu)提出了會計信息質(zhì)量應包括可靠性、相關性、可理解性及可比性等重要特征。歸結(jié)起來，高質(zhì)量的會計信息應具有決策有用性，即“財務報告應提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息”(《財務會計概念公告》，1978)。會計政策選擇作為影響會計信息質(zhì)量的重要因素，其不規(guī)范的應用大大降低了會計信息的決策有用性，嚴重干擾了利益相關者的決策，影響了資源的優(yōu)化配置。如何規(guī)范會計政策選擇以提高會計信息質(zhì)量已成為會計界的重大課題。
一、會計政策選擇與會計信息質(zhì)量互為基礎
會計政策選擇貫穿企業(yè)會計核算的全過程，同一會計事項采用何種會計政策來進行處理不僅會使三大報表生成不同信息，而且影響財務報表附注中重要會計政策的披露。例如，企業(yè)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進行折舊的初期，相較平均年限法會增加當期費用，減少當期利潤，進而影響固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等相應財務指標;在同行業(yè)均采用平均年限法計提折舊時，會引導信息使用者思考該企業(yè)是否急于周轉(zhuǎn)資金等。因此，會計政策選擇是企業(yè)會計信息披露的基礎，恰當?shù)臅嬚哌x擇生成高質(zhì)量的會計信息，優(yōu)質(zhì)會計信息促進信息使用者作出正確決策，并優(yōu)化資源配置，維穩(wěn)經(jīng)濟秩序。
同時，會計政策選擇是以一定的會計信息作為依據(jù)的。明確企業(yè)在同行業(yè)競爭中的優(yōu)劣勢以及發(fā)展前景，對管理當局確定經(jīng)營策略及選擇會計政策至關重要，而這些信息往往都是以會計信息的形式來披露的。例如，為了獲得信貸資金，企業(yè)需要參考金融機構(gòu)可容忍的償債能力及在同一金融機構(gòu)申請信貸資金的企業(yè)所披露的償債能力來評估本企業(yè)的競爭力，必要時管理層會進行相應會計選擇以調(diào)整資產(chǎn)負債率等財務指標。
二、不規(guī)范會計政策選擇導致的會計信息質(zhì)量問題及其經(jīng)濟后果
(一)會計信息質(zhì)量存在的問題
1.會計信息不對稱。會計信息是一種稀缺資源，披露程度由企業(yè)管理當局掌控;且企業(yè)每個營業(yè)周期的不同環(huán)境導致企業(yè)不同的會計政策偏好，企業(yè)披露的重要信息便不同，造成信息提供者與使用者之間的信息不對稱及不同信息使用者對會計信息的獲知程度不對稱，主要包括獲知的數(shù)量不對稱、質(zhì)量不對稱和時間不對稱等[1]。
2.會計信息失真。一些企業(yè)為了完成任務指標，根據(jù)設定的指標反向選擇會計政策，將會計政策作為操縱利潤和粉飾報表的工具，使會計報表無法真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，呈現(xiàn)在公眾面前的會計信息嚴重失真，違背了會計信息質(zhì)量的可靠性，進而引起資本市場失真，擾亂市場秩序。
3.會計信息披露不充分。企業(yè)進行會計信息披露時不得忽略或隱瞞任何重要的會計信息，以保證企業(yè)信息披露的有效性。然而企業(yè)管理當局出于對自身利益及企業(yè)“前程”的考慮，往往對有利于增加企業(yè)未來價值的重大事項詳細披露，對反映未來風險的信息卻不充分披露，或是以保護商業(yè)機密為由完全不披露，導致信息使用者不能獲得足夠的信息。
4.會計信息傳遞時效性差。從我國上市公司年報披露時間上看，絕大部分企業(yè)選擇在4月份披露，這意味著報表使用者并不能及時得到企業(yè)上年度的詳盡信息。對于臨時報告，企業(yè)總是根據(jù)自己的利益選擇何時披露或“好”或“壞”的重大事件，而不遵循 “兩個交易日內(nèi)”的相關規(guī)定，這極易導致投資者等相關利益者的決策失誤，損害其利益。
(二)劣質(zhì)會計信息的經(jīng)濟后果
1.損害投資者和債權(quán)人的利益。會計信息是投資者了解投資收益和盈利預測信息、債權(quán)人了解企業(yè)償債能力保障系數(shù)的主要途徑。投資者利用會計信息權(quán)衡對不同企業(yè)投資的風險與回報，尋找一種合理的投資組合，避免資金過度流向經(jīng)營效益差的企業(yè);債權(quán)人通過對償債指標的分析，了解對不同企業(yè)投資的資金收回可靠程度。企業(yè)通過會計政策選擇等手段制造的不真實的會計信息可以起到粉飾企業(yè)的信譽狀況、經(jīng)營情況等作用，會誤導投資者和債權(quán)人的判斷和決策，使資金流向“花瓶”企業(yè)，造成二者本可預期到的損失。
2.弱化企業(yè)競爭力。信息披露是企業(yè)與信息使用者溝通的紐帶。在競爭激烈的資本市場，企業(yè)為了成功獲得投資或債務資本，必然要比競爭者呈現(xiàn)出更優(yōu)異的獲利水平和償債能力。當企業(yè)的財務報表不能滿足管理者的要求時，管理者傾向于壓制消極信息的披露，并通過會計政策選擇等手段美化報表。由此，違背了可靠性、相關性等質(zhì)量特征的會計信息便為企業(yè)引入了資金及其他利好政策。但并不是只有企業(yè)有主動權(quán)。一旦企業(yè)的真實信息公諸于世，企業(yè)便陷入誠信危機甚至承擔法律責任。信息使用者也可以根據(jù)不同時期掌握的信息選擇自己的行動，比如，投資者可大量拋售股票，從而導致股價波動?？梢姡髽I(yè)不規(guī)范的會計信息披露短期來看可以為企業(yè)帶來利益，卻不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
3.擾亂資本市場的有效運作。在證券市場中，與其說參與者從事的是證券交易，不如說是信息交易，保證證券市場有效性最關鍵的因素就是高質(zhì)量會計信息的披露。優(yōu)質(zhì)會計信息可以保證資本在生產(chǎn)者之間
的優(yōu)化配置。企業(yè)提供的不可靠 會計信息會誤導信息使用者的決策，使其作出的關于某種證券的購入、持有、 轉(zhuǎn)讓等決策失誤，把 社會資金引向生產(chǎn)效率低的企業(yè)或行業(yè)，最終導致社會資源的低效或無效配置。而一旦投資者受到因劣質(zhì)信息造成的利益損害，便會缺乏對披露信息的信任，失去投資信心，導致證券市場效率降低。
三、會計政策選擇不規(guī)范的原因
1.會計制度及會計準則存 在缺陷。一國的會計制度、會計準則的制定受制于當時的會計 環(huán)境，在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。不斷變化的會計環(huán)境使會計準則的滯后性逐漸顯現(xiàn)，導致某些新領域、新行業(yè)的同類交易或事項會出現(xiàn)不同會計處理方法，為企業(yè)會計政策選擇提供了空間，企業(yè)往往以此粉飾會計報表。
2.缺乏有效的會計政策選擇披露體系。由于會計報表附注內(nèi)容繁雜，很多企業(yè)只披露選擇了哪項會計政策，對選擇原因及該選擇對財務指標和會計信息的影響并未作詳盡披露，使得許多分析能力弱的信息使用者不能很好地理解會計政策對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量能產(chǎn)生何種影響，從而讓企業(yè)能大膽地利用會計政策操縱利潤。
3.注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范。會計師事務所在本質(zhì)上是盈利 組織，一些事務所為了在不斷壯大的同業(yè)中獲得更大生存空間，不惜違背獨立、客觀、公正的原則，對企業(yè)會計報表中明顯誤導會計信息使用者決策的會計政策選擇不予提示，屈從于 管理當局的意志，縱容企業(yè)利用會計政策選擇制造虛假會計信息。
4.會計人員缺乏會計政策選擇意識。企業(yè)會計準則通常要求會計人員先對 經(jīng)濟事務作出 職業(yè)判斷，然后利用合理的會計方法進行核算，這對對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。但由于目前我國會計人員的專業(yè)水平比較低，無法作出合理的會計判斷，或者即使作出正確的判斷，為了核算的簡化而放棄合理的政策，使會計政策選擇無法達到整體優(yōu)化。
四、規(guī)范會計政策選擇、提高會計信息質(zhì)量的建議
1.完善企業(yè)會計準則。首先應擴大準則制定的參與度，準則制定機構(gòu)應積極聽取企業(yè)、注冊會計師等準則直接 應用人的意見;其次，在制定會計制度和準則時要盡量對未來可能出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象作出預期并規(guī)定處理方法，減少準則的真空帶;最后，考慮到我國目前會計人員、 審計人員的執(zhí)業(yè)水平及公司治理結(jié)構(gòu)不完善等因素，應適當縮小會計政策的選擇空間。
2. 規(guī)范會計政策選擇披露機制。雖然我國《企業(yè)會計準則》第28號規(guī)定了在報表附注中披露重大會計政策，但執(zhí)行并不規(guī)范。以四項準備為例，上市公司并未在年報中披露計提標準和制定方法，且各公司間的計提方法有一定差異，使信息使用者無從提取各公司間的可比信息。因此應進一步完善會計規(guī)范體系，加強對上市公司信息披露的監(jiān)管和懲處力度[2]。同時應加強注冊會計師對企業(yè)會計政策披露是否規(guī)范的監(jiān)督。
3.建立有效的激勵機制。我國上市公司股權(quán)過于集中，股東大會形同虛設，不能對管理者進行很好的監(jiān)督;加之管理者享有政策選擇的主動權(quán)，其與股東相異的目標函數(shù)使其更易操作會計政策，造成會計信息失真。因此，應進一步探索與公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機制，使管理當局與股東的目標函數(shù)趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，提高會計政策選擇的公允性[3]。
4.強化審計監(jiān)督，引導企業(yè)進行正確會計政策選擇。應當引入第三方制衡機制，打破企業(yè)與會計師事務所的直接委托關系，甩掉會計師進行獨立審計的經(jīng)濟包袱;加大違規(guī)處罰力度，增加違規(guī)成本的同時，制定相關法律最近責任人的民事及刑事責任;堅持對注冊會計師的誠信及職業(yè)操守 教育。
關于會計政策選擇的探討的論文范文二：會計政策選擇初探
提要會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度改革也愈來愈多地體現(xiàn)“靈活性”，企業(yè)選擇會計政策的空間也越來越大。本文主要從相關理論角度對會計政策以及會計政策選擇、會計政策選擇的客觀必然性、影響因素等進行分析。
關鍵詞：會計政策;政策選擇
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、會計政策與會計政策選擇
(一)會計政策。會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過會計準則(含基本準則和具體準則)和現(xiàn)行的會計制度的制定和實施來體現(xiàn);二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。
我國企業(yè)會計準則，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的，如會計期間、借貸記賬法等的規(guī)定;各類資產(chǎn)的劃分;會計報告的格式等。另一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟業(yè)務事項的不同會計處理方法，如對于存貨的期末計價在采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價時，既可以采用總體計提準備的方法，也可以采用類別計提準備的方法。存貨發(fā)出時企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也就不得隨意變更。以下所述會計政策均指的是后一類會計政策。
(二)會計政策選擇。會計政策的選擇是指企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營管理目標，在特定的環(huán)境和既定的可選擇范圍內(nèi)，對會計原則、方法和程序進行分析，從而擬訂具體會計政策的過程。它包括對會計政策的初始選擇和變更原會計政策后對會計政策做出新的選擇。企業(yè)會計政策的適當選擇，是目前我國會計改革進程中面臨的新問題。隨著會計政策選擇空間的不斷擴大，企業(yè)利用其進行盈余管理和利潤操縱的可能性也不斷增加。會計政策的選擇絕不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關的各利益集團處理經(jīng)濟關系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟矛盾、分配經(jīng)濟利益的一項重要舉措。對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結(jié)果，從而影響各利益集團的經(jīng)濟利益;另一方面由于反映會計處理結(jié)果的會計信息是各利益集團進行決策的依據(jù)，因而不同的會計政策下產(chǎn)生的會計結(jié)果還可能導致各利益集團做出不同的決策。所以相關各方利益集團都很重視和關注會計政策的制定和選擇問題。
二、企業(yè)會計政策選擇的客觀必然性
企業(yè)會計政策的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務事項初次發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。社會主義市場經(jīng)濟的確立，改變了國家與企業(yè)的關系，擴大了企業(yè)的自主權(quán)。同時，宏觀經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境，使會計政策選擇這項工作變得十分必要。
(一)會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎。會計的核心問題是確認和計量，經(jīng)濟業(yè)務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎。
(二)會計環(huán)境的變化要求企業(yè)財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴大，經(jīng)營范圍、業(yè)務種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟關系日益復雜。這不僅拓寬了會計活動的范圍，而且充實了會計業(yè)務的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟關系的會計政策。同時，隨著技術經(jīng)濟時代的到來，電子計算機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計信息的生成速度極大提高，會計人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當?shù)剡x擇會計政策，便會計信息的揭示更真實與公允。
(三)會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標，即使同一企業(yè)，在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望盡可能地采用謹慎原則的處理方法，使企業(yè)的實力得以保護，避免風險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實力，則需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?。必須指出的是，會計信息的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業(yè)道德，濫用會計政策，進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益關系方面，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。
三、會計政策選擇的客觀影響因素
會計信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應商、顧客以及企業(yè)管理當局，這些利益相關方與企業(yè)各自有獨立的利益要求，且利益不完全一致。會計信息報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。選擇不同的會計政策對企業(yè)將會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。
(一)會計政策選擇會造成利益的重新分配。以折舊方法為例，選擇不同的折舊方法會直接影響期末資產(chǎn)價值的確定和當期成本費用的水平，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等產(chǎn)生影響。而這些會計信息也會影響到不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)由于選擇的會計政策不同，在占用社會資源、社會財富分配等方面處于不同的地位。
(二)會計政策選擇影響會計信息質(zhì)量。企業(yè)的會計信息屬于國民經(jīng)濟的基礎信息，是國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。同時，會計信息也是企業(yè)管理當局進行微觀決策，企業(yè)投資者、債權(quán)人乃至潛在的社會投資者進行投資決策的依據(jù)。在我國國有企業(yè)占主體的情況下，如果由于企業(yè)所選用的企業(yè)會計政策不當而導致會計信息失真，不僅不利于國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，不利于會計信息使用者進行正確決策，還可能導致國有資產(chǎn)的流失。
(三)規(guī)范化的會計政策選擇提高了信息的可比性。不同的會計政策產(chǎn)生不同的會計數(shù)據(jù)，這就使得財務報表所提供的信息因選擇不同的會計政策而出現(xiàn)計算方法和口徑上的差異，從而造成會計信息的不可比，給會計信息使用者閱讀和分析財務報表帶來困難。為此，國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度和會計準則規(guī)范了企業(yè)選擇會計政策的方法，并要求企業(yè)在報出財務報表的同時披露會計政策選擇的情況，從而使會計信息使用者能夠更清楚、更方便地比較和分析企業(yè)的財務報表。
(四)會計政策的選擇可以更好地體現(xiàn)行業(yè)特色。不同行業(yè)的會計核算在某些方面具有不同的特殊性，而會計政策的選擇為不同行業(yè)在國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度和會計準則的前提下，選擇特殊會計原則或程序提供了政策依據(jù)和基本方法。
四、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)所處環(huán)境的復雜性和不確定性越來越高，企業(yè)自身情況的千差萬別，決定了企業(yè)會計政策的選擇是一個動態(tài)、發(fā)展的過程。為了保證會計信息的真實可靠，協(xié)調(diào)企業(yè)相關各方的經(jīng)濟利益，合理分配社會財富，實現(xiàn)社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置，企業(yè)必須采用科學的方法，適時地選擇恰當?shù)臅嬚摺?/p>
企業(yè)會計政策的選擇，給企業(yè)在會計處理方面帶來了更大的空間，使得企業(yè)可以按照實際情況反映財務狀況和經(jīng)營成果，更符合實質(zhì)重于形式的原則。但會計政策的選擇必然要涉及企業(yè)的利益，不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息。企業(yè)管理當局可能出于提高管理者報酬、便于籌資、避稅等原因，通過選擇會計政策操縱利潤。因此，在會計政策的選擇上，會計準則又強調(diào)了一致性和可比性原則，企業(yè)會計政策的變更要建立在可靠性的基礎上，這些都從制度上制約了會計選擇對會計信息質(zhì)量的影響，通過減少選擇防止企業(yè)利用會計政策選擇進行投機。“入世”后我國會計的國際化進程將加快，企業(yè)會計工作的空間較以前和現(xiàn)在更大，但我國會計制度的不斷完善，也在進一步規(guī)范企業(yè)的會計行為，在符合市場經(jīng)濟運作方式下，使企業(yè)會計政策的選擇空間控制在可允許的范圍內(nèi)。
(作者單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院)
主要參考文獻：
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[4]劉叔申，王林.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)會計政策[J].會計研究，1996.9.
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