標準化學術(shù)論文

　　國內(nèi)社會科學界對社會科學研究方法關(guān)注較多,并形成了大量的學術(shù)論文,學習啦小編為大家整理的標準化學術(shù)論文，希望你們喜歡。

　　標準化學術(shù)論文篇一

　　合并財務(wù)報表編制探討

　　摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的并購現(xiàn)象也越來越多，財務(wù)報表的使用者包括股東、債權(quán)人等日益需要了解公司的整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及變動情況，單一的母公司報表顯然滿足不了這一需求，因此需編制母公司的合并報表。筆者通過學習，并結(jié)合多年工作經(jīng)驗，重點梳理了合并報表編制過程中的重點、難點，希望能對從事合并會計報表編制的財務(wù)人員提供幫助。

　　關(guān)鍵詞：合并會計報表 編制 調(diào)整分錄

　　在當今席卷全球的合并浪潮下，企業(yè)合并特別是控股合并將成為新世紀中國經(jīng)濟的重要特征之一。因此，企業(yè)合并會計報表的編制顯得越來越重要了，用會計準則對合并會計報表的編制進行科學規(guī)范也成為當務(wù)之急。我國《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》指出：企業(yè)合并，是指兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告交易主體的交易或者事項。什么是合并報表呢?合并會計報表也稱合并財務(wù)報表，它是以企業(yè)集團內(nèi)納入合并范圍的各成員企業(yè)作為一個會計主體，由集團中的母公司在個別會計報表基礎(chǔ)上，運用一整套合并程序編制的，能綜合反映出企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其資金變動的會計報表。

　　一、合并財務(wù)報表的合并范圍

　　編制合并報表的前提是控股合并。母公司在編制合并報表時，應(yīng)當將所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍，具體包括：

　　(一)母公司擁有(直接/間接)其過半數(shù)以上(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè);

　　(二)其他被母公司所控制的被投資企業(yè)：

　　1、通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);

　　2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;

　　3、在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán);

　　4、有權(quán)任免董事會等類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

　　凡存在上述控制關(guān)系，母公司均應(yīng)編制合并會計報表。具體包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。

　　二、合并報表的編制原則

　　(一)以個別會計報表為基礎(chǔ)

　　在編制合并報表時，需要以合并范圍內(nèi)的各成員企業(yè)單獨報表為基礎(chǔ)，直接通過個別會計報表相加得出匯總數(shù)后，抵消重復(fù)因素，得到合并數(shù)，每年編制都是如此。這一點，在理解連續(xù)編制時尤為重要。

　　(二)一體性原則

　　在編制合并報表時，必須將母子公司理解為一個整體，這樣集團內(nèi)部企業(yè)之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部銷售等需要進行抵銷。這一原則，是理解合并抵銷分錄的關(guān)鍵。

　　(三)重要性原則

　　合并報表不是反映某一會計主體的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息，對于不重要的信息即使不抵消，也不會誤導(dǎo)會計報表的使用者。因此，在編制合并報表時，特別強調(diào)重要性原則的運用。

　　三、編制合并會計報表的基本程序

　　合并會計報表的編制手續(xù)相當復(fù)雜，為了使編制工作有條不紊的進行，通常首先編制合并工作底稿作為合并報表的編制基礎(chǔ)，將個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并將相同項目數(shù)據(jù)加總;然后編制抵消分錄，抵銷母公司與子公司、子公司與子公司之間相互發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別會計報表的影響;最后計算合并會計報表各項目合并數(shù)，過入合并會計報表相應(yīng)的項目內(nèi)，分別得出正式的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。

　　(一)編制調(diào)整分錄

　　這是編制合并報表的第一步，包括：

　　1、對子公司的個別報表進行調(diào)整

　　(1)屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其個別報表只針對會計政策、會計期間不一致的情況進行調(diào)整。

　　(2)屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其個別報表除對會計政策、會計期間不一致進行調(diào)整外，還應(yīng)將子公司的個別報表調(diào)整為在購買日公允價值反映的財務(wù)報表。

　　2、對母公司權(quán)益法的調(diào)整

　　(1)會計準則規(guī)定：合并會計報表應(yīng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

　　(2)會計準則中要求：企業(yè)對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算，對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。

　　(二)編制抵消分錄

　　這是編制合并報表的關(guān)鍵所在，也是最難的一點。需要抵消的項目主要有：

　　1、母公司對子公司權(quán)益性投資與子公司所有者權(quán)益項目

　　借： 實收資本(子公司) 、資本公積、盈余公積、未分配利潤

　　貸： 長期股權(quán)投資(母公司賬面) 、少數(shù)股東權(quán)益(非母公司控制部分)

　　2、母公司之間或子公司之間的債權(quán)債務(wù)

　　借：債券類項目

　　貸：債務(wù)類項目

　　3、母子公司之間內(nèi)部銷售收入及存貨中包含著未實現(xiàn)利潤的抵消

　　當年度業(yè)務(wù)：

　　借： 營業(yè)收入

　　貸： 營業(yè)成本，差額即未實現(xiàn)利潤記入存貨中

　　4、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備抵消

　　借：應(yīng)收賬款― 壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　5、內(nèi)部利息收入與利息支出抵消

　　借：其他業(yè)務(wù)收入(財務(wù)費用)

　　貸：財務(wù)費用―利息支出

　　6、內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)包含著未實現(xiàn)利潤的抵消

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本，固定資產(chǎn)― 原價

　　7、內(nèi)部投資收益、子公司期初未分配利潤項目與子公司本期利潤分配有關(guān)項目和期末未分配利潤項目

　　借：投資收益、未分配利潤― 年初、少數(shù)股東損益

　　貸：提取盈余公積、對股東的分配、未分配利潤―年末 　　綜上，我們在編制合并抵消分錄時要站在集團整體出發(fā)，抵消重復(fù)或不存在因素對個別財務(wù)報表的影響，使編制后的合并報表恢復(fù)到?jīng)]有集團內(nèi)部交易的經(jīng)營狀態(tài)。

　　現(xiàn)就以上抵消分錄舉例簡要說明：

　　20xx年1月1日某A公司出資800萬元購買B公司 80%的股份，當日B公司的凈資產(chǎn)為1000萬元，其中：實收資本800萬元，資本公積100萬元，盈余公積100萬元。B公司當年實現(xiàn)凈利500萬元，計提盈余公積50萬元，應(yīng)付利潤300萬元，期末未分配利潤150萬元。

　　合并報表時，先將A、B公司的個別報表過入到合并工作底稿，進行合并前匯總，然后就匯總數(shù)進行抵消，得出合并數(shù)。而母公司在做個別賬務(wù)處理時不用權(quán)益法調(diào)整長期投資，只在收到股利時用成本法，在收到股利時：

　　借：應(yīng)收股利 300*80%=240

　　貸：投資收益 240

　　而進行報表合并時，在工作底稿上用權(quán)益法調(diào)整母公司的長期投資：

　　借：長期股權(quán)投資 500*80%=400

　　貸：投資收益 400

　　借：投資收益 300*80%=240

　　貸：長期股權(quán)投資 240

　　需要說明的是，調(diào)整分錄不做賬務(wù)處理，也不用調(diào)整個別報表，只用于合并報表時使用。調(diào)整分錄具有連續(xù)性，第二年的調(diào)整分錄要在第一年的基礎(chǔ)上。調(diào)整后，母公司的長期股權(quán)投資為960萬元，應(yīng)與子公司所有者權(quán)益期末金額1200萬元的80%抵消，剩余的20%不能為母子公司組成企業(yè)集團合并，應(yīng)屬于少數(shù)股東權(quán)益，所以母公司長期投資的960萬元與少數(shù)股東權(quán)益的240(1200*20%)萬元應(yīng)與子公司所有者權(quán)益1200萬元全部抵消

　　1、權(quán)益抵消分錄

　　借：實收資本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 150

　　未分配利潤 150

　　貸：長期股權(quán)投資 960

　　少數(shù)股東權(quán)益 240

　　同時還應(yīng)抵消母公司投資收益與子公司本年凈利的80%。剩余20%為子公司凈利，并非是母子公司共同組成的企業(yè)集團凈利，而是少數(shù)股東收益。所以，母公司投資收益400萬元，少數(shù)股東收益100萬元，要與子公司本期凈利潤500萬元全部抵消。

　　借：投資收益 400

　　少數(shù)股東收益 100

　　貸：提取盈余公積 50

　　應(yīng)付利潤 300

　　年末未分配利潤 150

　　2、若A、B公司之間存在業(yè)務(wù)往來，有未結(jié)往來款項

　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款持有到期的投資

　　貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券

　　同時抵消應(yīng)收賬款中的壞賬損失

　　借：應(yīng)收賬款― 壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3、B公司向A公司銷售貨物300萬元，年末盤點發(fā)現(xiàn)A公司尚庫存50萬元貨物未出售

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 250

　　存貨 50

　　需要注意的是：母子公司所做的分錄，用的是會計科目;合并抵銷所做的分錄，用的是報表項目，不能將抵消分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品是會計科目。這個問題在做抵消分錄時一定要注意。

　　四、結(jié)束語

　　合并財務(wù)報表的編制一直是財務(wù)會計中較為復(fù)雜的一項業(yè)務(wù)，實際工作中、《企業(yè)會計準則講解》以及眾多介紹合并財務(wù)報表編制的教材中介紹運用合并方法的均是工作底稿法，這種方法的優(yōu)點是子公司報表的數(shù)字全部反映在工作底稿上，一目了然，方便查找。但其缺點是綜合調(diào)整和抵消分錄形勢復(fù)雜，借貸方涉及項目較多，對應(yīng)關(guān)系模糊，不容易發(fā)現(xiàn)其中存在的錯誤。

　　目前為止，尚未有更加簡單易行的合并財務(wù)報表的編制方法，這也許正是合并財務(wù)報表的復(fù)雜之處。實際工作中，我們可以充分應(yīng)用工作底稿法的優(yōu)點：抵消分錄的許多數(shù)據(jù)是可以從合并工作底稿的單戶表中取數(shù)的，建議每一抵消分錄建一張工作表，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從各單戶表中取，可以省去計算過程，做出的抵消分錄也會明晰。另外，工作底稿之間也可按邏輯關(guān)系設(shè)立表間核對公式進行審核。

　　此外，財務(wù)人員還應(yīng)加強學習、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，正確的去理解新準則下的合并會計報表中的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合在實踐中遇到的問題進行補充和修正，才能不斷的完善合并會計報表的編制工作。

　　參考文獻：

　　[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2008

　　[2]鄭水娟.合并財務(wù)報表編制的方法與技巧[J].商，2012;17期

　　標準化學術(shù)論文篇二

　　探索社保部門預(yù)算編制新思路

　　摘 要：本文分析了部門預(yù)算的現(xiàn)狀和存在的問題，從實際情況出發(fā)探索了部門預(yù)算編制的新思路。

　　關(guān)鍵詞：部門 預(yù)算 編制 思路

　　河北省人力資源和 社會保障廳共有31個預(yù)算單位，包括廳機關(guān)、公務(wù)員局、外專局三個行政單位，以及28個事業(yè)單位。下面就我廳目前的預(yù)算編制現(xiàn)狀，探索未來部門預(yù)算編制新思路。

　　一、預(yù)算單位經(jīng)費補助形式現(xiàn)狀

　　1、 財政撥款的行政單位。包括廳機關(guān)、公務(wù)員局、外專局3個行政單位，這些單位每年的年初預(yù)算中人員及公用經(jīng)費部分是按照標準核定的，工資通過銀行化發(fā)放，人員經(jīng)費不存在缺口。

　　2、實行公務(wù)員 管理的事業(yè)單位。包括省人事 教育中心、信息中心等4個單位，這些單位的人員及公用經(jīng)費管理等同于行政單位。

　　3、財政性資金基本保證的事業(yè)單位。包括省勞動和社會保障廳財務(wù)結(jié)算與基金審核中心、省社會 保險事業(yè)管理局等11個單位，這些單位的人員及公用經(jīng)費實行限額管理，大部分單位的資金都比較緊張。

　　4、財政性資金定額或定項補助的事業(yè)單位。包括省人力資源和社會保障廳機關(guān)服務(wù)中心、石家莊鐵路運輸學校等9個單位，這些單位的人員及公用經(jīng)費中一部分實行限額管理，另一部分經(jīng)費來源于本單位的行政性收費收入，相對全部實行限額管理的單位，這些單位的資金比較寬松。

　　5、財政性資金零補助的事業(yè)單位。包括省人力資源和社會保障廳 職業(yè)技能鑒定中心、省機關(guān)事業(yè)單位流動人員養(yǎng)老保險服務(wù)中心等4個單位，這些單位的經(jīng)費全部依靠本單位的行政性收費收入，資金比較寬松。

　　6、專項資金的補助形式。資金性質(zhì)為財政撥款的專項，由各單位申報，省財政廳審核，每年的年初預(yù)算規(guī)?；旧吓c上年持平。資金性質(zhì)為行政性收費收入的專項，由預(yù)算單位根據(jù)自身的財力及業(yè)務(wù)的需求申報，省財政廳審核，一般情況下，財政廳都會按照各單位的申報情況，全部核準。

　　二、預(yù)算編制及執(zhí)行中存在的問題

　　總體上看，近年來我省在人力資源和社會保障事業(yè)方面的投入逐年增加，保障水平不斷提高。但與人民群眾的期待相比，與事業(yè) 發(fā)展的要求相比，仍然存在較大差距。同時，在預(yù)算執(zhí)行過程中也存在一些值得注意的問題。主要表現(xiàn)在：

　　1、事業(yè)費限額偏少。每年編報下一年度部門預(yù)算時，省財政廳都要對財政性資金基本保證、財政性資金定額或定項補助的事業(yè)單位的人員及公用經(jīng)費下達事業(yè)費限額，這些單位要按照下達限額編報第二年的預(yù)算建議 計劃，事業(yè)費限額基本上是根據(jù)上年的年初預(yù)算加上期間的調(diào)資部分。隨著人力資源和社會保障 工作任務(wù)不斷擴大，各單位的業(yè)務(wù)工作量也在不斷加大，人員要求也逐步增多，但事業(yè)費限額的增長比例要遠遠小于人員及公用經(jīng)費增長比例，結(jié)果只能使這些單位經(jīng)費緊張，一些必須開展業(yè)務(wù)無法正常開展。

　　2、預(yù)算水平偏低。近年來，省委、省政府出臺了一系列涉及人力資源和社會保障領(lǐng)域的政策措施，特別是惠及民生的政策，都需要各級財政出資。一方面，省級財政預(yù)算安排不足，如企業(yè)基本養(yǎng)老保險，近三年中央財政補助由45億元、55億元增加到60多億元，而省政府一直是每年安排1500萬元歸入基金，只能說是象征性地體現(xiàn)政府責任;人才隊伍建設(shè)方面，國家和我省相繼出臺了中長期發(fā)展規(guī)劃綱要，我省提出八大工程推動人才工作，其中我廳承擔三項工程，但預(yù)算資金沒有明顯增加。引進留學人員專項經(jīng)費連續(xù)6年每年安排180萬元，資助經(jīng)費最多的只有7-8萬元，少的只有1萬元，還有相當多的人員 申請不到。博士后工作補助資金安排了4年，每年200萬元，每人只有7-8萬元，而與我們緊鄰的河南，每年安排2000萬元，我省補助政策很難吸引專家人才。另一方面，市縣配套資金落實難度大，如就業(yè)再就業(yè)資金、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農(nóng)保等，中央財政補助一定資金，但同時需要省、市、縣各級財政配套落實相應(yīng)資金。有些財力不強的市縣，配套資金落實不了，致使一些政策在基層不能很好的落實。

　　3、工作經(jīng)費類資金少。近年來，隨著社會保障體系的不斷健全完善，我廳承擔的業(yè)務(wù)量急劇增加。一是各級財政安排的保障民生、改善民生的專項資金逐年提高，把這些大錢管理好、使用好，落實到每個受益的個人，需要投入大量的勞動，需要專項資金;二是我廳承擔的工作量不斷增加，五項社會保險參保人數(shù)增加到3000萬人次，但人員編制、工作經(jīng)費沒有調(diào)整;三是新增的城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農(nóng)保等職能，沒有相應(yīng)地增加人員、經(jīng)費，有的單位不得不聘用臨時工作人員，更加劇了經(jīng)費緊張的狀況。

　　4、預(yù)算執(zhí)行進度不均衡。一是資金支出受政策性影響，有的政策由于出臺的時間較晚，致使資金不能按時間進度撥付;二是年初財政資金到位不及時，一些工作受到影響;三是部分涉及行政性收費的單位，由于受工作性質(zhì)的影響，上半年收費很少，如石家莊鐵路運輸學校，影響到正常的工作開展。

　　三、探索部門預(yù)算編制新思路

　　1、打破事業(yè)費限額。對于財政性資金基本保證的事業(yè)單位，由于這些單位沒有收費項目，所有的收入全部來源于財政撥款，再加上事業(yè)費限額偏低，致使這些單位業(yè)務(wù)開展受阻，所以，建議打破事業(yè)費限額，按照參公事業(yè)單位的標準來核定這些單位的人員及公用經(jīng)費。

　　2、重新核定財政性資金基本保證事業(yè)單位的事業(yè)費限額。由于各單位的事業(yè)費限額是以2000年省財政廳核定的限額為基數(shù)的，隨著人員及業(yè)務(wù)量不斷增加，人員及公用經(jīng)費的需求也逐年增大，但事業(yè)費限額卻增長很少，所以，如果第一條不能實現(xiàn)，建議按照現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)重新核定這些單位的事業(yè)費限額。

　　3、提高公用經(jīng)費核定標準。對于新增單位及公用經(jīng)費偏少的單位，省財政廳按照人均6900元的標準核定公用經(jīng)費。面對目前物價上漲及工作量加大的局面，6900元顯然是遠遠不夠的，所以，建議要提高公用經(jīng)費核定標準。

　　4、足額安排涉及民生的重大政策性資金。政策性資金如：就業(yè)再就業(yè)資金、城鎮(zhèn)居民及關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)醫(yī)療保險資金、新農(nóng)保個人家庭補助資金、企業(yè)軍轉(zhuǎn)干部解困資金、高校畢業(yè)生“三支一扶”資金、自主擇業(yè)退役金、專家崗位津貼資金、中等職業(yè)學校助學金及免學費資金等，這些資金都是事關(guān)人民群眾切實利益的資金，所以要足額安排。

　　5、對于行政性收費部門預(yù)撥部分工作運轉(zhuǎn)經(jīng)費。涉及行政性收費的單位，由于受工作性質(zhì)的影響，上半年收費很少，影響到正常工作的開展。建議，財政廳參照這些單位以往年度部門預(yù)算及決算情況，按比例提前撥付部分工作運轉(zhuǎn)經(jīng)費，待下半年收費上繳之后再償還。