會計(jì)學(xué)術(shù)論文的題目
會計(jì)學(xué)術(shù)論文的題目
會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，對企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。下面是由學(xué)習(xí)啦小編整理的會計(jì)學(xué)術(shù)論文題目，謝謝你的閱讀。
會計(jì)學(xué)術(shù)論文題目
1.金融衍生工具研究
2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范
3.試論會計(jì)造假的防范與治理
4.會計(jì)誠信問題的思考
5.關(guān)于會計(jì)職業(yè)道德的探討
6.論會計(jì)國際化與國家化
7.論穩(wěn)健原則對中國上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用
8.關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用
9.會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)
10.企業(yè)破產(chǎn)的若干財(cái)務(wù)問題
11.財(cái)務(wù)會計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量研究
12.論財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
13.論企業(yè)分部的信息披露
14.我國證券市場會計(jì)信息披露問題研究
15.上市公司治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)信息質(zhì)量研究
16.論上市公司內(nèi)部控制信息披露問題
17.關(guān)于企業(yè)合并報(bào)表會計(jì)問題研究
18.我國中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度初探
19.現(xiàn)金流量表及其分析
20.外幣報(bào)表折算方法的研究
21.合并報(bào)表若干理論的探討
22.增值表在我國的應(yīng)用初探
23.上市公司中期報(bào)告研究
24.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式面臨的挑戰(zhàn)及改革對策
25.表外籌資會計(jì)問題研究
26.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革
27.關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)的探討
28.盈余管理研究
29.企業(yè)債務(wù)重組問題研究
30.網(wǎng)絡(luò)會計(jì)若干問題探討
31.論綠色會計(jì)
32.環(huán)境會計(jì)若干問題研究
會計(jì)學(xué)術(shù)論文
會計(jì)要素的比較與改進(jìn)
摘要：會計(jì)要素的劃分結(jié)果，直接影響會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會計(jì)方法的建立與運(yùn)用。會計(jì)要素既是一個(gè)結(jié)構(gòu)性概念，又是一個(gè)動態(tài)概念。會計(jì)要家是一個(gè)具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時(shí)，會計(jì)要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。
關(guān)鍵詞：會計(jì)要素;會計(jì)目標(biāo);會計(jì)方法
環(huán)境交化對財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量兩大方面。而會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計(jì)要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計(jì)目標(biāo)來實(shí)施的。就財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)本身而言，會計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計(jì)方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，各國會計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會計(jì)要素問題的研究。
本文試圖.通過比較我國、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)所確立的會計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)要素問題的若干看法。
一、會計(jì)核算對象要素的比較
1.FASB的會計(jì)要素。
FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFAC NO.6)中，將會計(jì)核算對象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容;派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程。費(fèi)用則僅指正話經(jīng)營費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"要素加以反映，因?yàn)槔脤?shí)質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С觯?yàn)閾p失實(shí)質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認(rèn)。"全面收益"僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。
2.IASC的會計(jì)要素。
IASC在1989年發(fā)布的"關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架"中，將會計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。
IASC依據(jù)收入確認(rèn)的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟(jì)利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計(jì)要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費(fèi)用"要素。按IASC的理解，費(fèi)用既包括"在企業(yè)日常活動中發(fā)生的費(fèi)用";也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟(jì)利益之減少""和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨(dú)立的會計(jì)要素。
IASC進(jìn)一步認(rèn)為，從會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤的確認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類似"利潤"的會計(jì)要素。
3.我國的會計(jì)要素。
中國在1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6大會計(jì)要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。
4.幾點(diǎn)比較結(jié)果。
通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投 資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨(dú)設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。
區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用、利潤等要素的設(shè)立：
(1)FASB和中國的會計(jì)準(zhǔn)則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、
費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB
是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計(jì)準(zhǔn)則與"收入"具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的
"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟(jì)利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會計(jì)要素。
(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費(fèi)用"要素概念。但FASB同
樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費(fèi)用，而中國則將費(fèi)用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"。IASC則采用了廣義的"費(fèi)用"要素概念。
(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨(dú)的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費(fèi)用"要素的內(nèi)容。
(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費(fèi)用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨(dú)的"利潤"要素，但其將收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量等同于利潤的確認(rèn)與計(jì)量，因此，IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計(jì)核算對象要素的改進(jìn)
總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會計(jì)核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計(jì)準(zhǔn)則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認(rèn)為，上述會計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計(jì)要素確立的決定因素;實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計(jì)要素?zé)o法為會計(jì)方法提供理論說明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù))且會計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
會計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計(jì)信息的要求。確立會計(jì)要素，目的在于規(guī)范對會計(jì)核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計(jì)核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認(rèn)識，為會計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會計(jì)對象要素及其關(guān)系是各種會計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計(jì)信息需求的滿足。因此，會計(jì)對象要素的界定，既影響會計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)，影響到會計(jì)對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)和特征等均有較大差別，因而其會計(jì)對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動特征、具體會計(jì)目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計(jì)對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計(jì)對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。
會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要達(dá)到的目的，它是會計(jì)系統(tǒng)與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)的客觀要求和投資者對會計(jì)信息的內(nèi)在需要。會計(jì)對象要素的確立深受會計(jì)目標(biāo)的影響，由于會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計(jì)對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對企業(yè)會計(jì)信息的需求在廣度 和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會計(jì)對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則"(ARS NO.3)，針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì) 系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"收益而不能滿足投資者對"真實(shí)與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)"全面收益"的思想。該份準(zhǔn)則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目 擴(kuò)大到"未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)"項(xiàng)目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認(rèn)為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得;而損失是"除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無獨(dú)有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)"財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告"(SFAS NO.130)要求報(bào)告企業(yè)的"全面收益"，實(shí)際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認(rèn)識會計(jì)對象要素及其確立問題。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)目標(biāo)變化對會計(jì)要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計(jì)要素結(jié)構(gòu)體系的完善 和會計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴(kuò)容")。
筆者以為，會計(jì)對象要家實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，
靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。
整個(gè)會計(jì)核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用·。它們是整個(gè)會計(jì)對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實(shí)收資本"次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細(xì)揭示業(yè)主權(quán)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。
存量會計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會計(jì)要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計(jì)信息也不一樣。
在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對比后?quot;利潤"實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)依據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的"收入"和"費(fèi)用"要素，以便從理論上給予會計(jì)對象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實(shí)上使其與國際會計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。
前已述及，會計(jì)對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)的基本方法，然而，理論界對于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)、收入、費(fèi)用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信;同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負(fù)債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會計(jì)對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。
應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等);既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財(cái)務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。
按照筆者提出的會計(jì)對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計(jì)對象要素框架結(jié)構(gòu)。
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