初級會計職稱論文
會計是在商品生產(chǎn)的條件下,研究如何對再生產(chǎn)過程中的價值活動進(jìn)行計量、記錄和預(yù)測;學(xué)習(xí)啦小編整理了初級會計職稱論文,有興趣的親可以來閱讀一下!
初級會計職稱論文篇一
新會計準(zhǔn)則下“投資”核算的幾個問題
【摘要】在新頒布的 企業(yè) 會計 準(zhǔn)則中,變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則,本文對新準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算所涉及的幾個 問題 進(jìn)行 分析 探討,以期對新準(zhǔn)則的順利實(shí)施有所裨益。
【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)會計準(zhǔn)則 投資 核算
財政部于2006年2月15日正式發(fā)布了39項(xiàng)新會計準(zhǔn)則,并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中,變化最顯著的當(dāng)屬與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則,它對投資重新進(jìn)行分類,并以新的分類按新的 方法 進(jìn)行確認(rèn)和計量。在新會計準(zhǔn)則下,企業(yè)要對投資進(jìn)行核算,需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法,以滿足“新準(zhǔn)則”的要求。下面就有關(guān)問題略作探討:
一、與投資業(yè)務(wù)核算相關(guān)的新會計準(zhǔn)則
新企業(yè)會計準(zhǔn)則中涉及投資業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則很多,其中主要的有:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—— 金融 工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。這4項(xiàng)準(zhǔn)則將取代2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》(以下簡稱“舊準(zhǔn)則”)。
二、新會計準(zhǔn)則下“投資業(yè)務(wù)”的分類及相應(yīng)的計量
新準(zhǔn)則打破了舊準(zhǔn)則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認(rèn)、計量要求的傳統(tǒng)格局,按照國際上通行的標(biāo)準(zhǔn)對投資進(jìn)行分類,即分為:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。
新準(zhǔn)則突出了企業(yè) 管理當(dāng)局投資管理的意圖和目的,以及由此產(chǎn)生的對確認(rèn)、計量和 報告的不同要求,并分別各個投資項(xiàng)目提出了初始確認(rèn)、后續(xù)計量以及減值的具體規(guī)范,現(xiàn)簡要列示如下表:
項(xiàng)目 初始確認(rèn) 后續(xù)計量 后續(xù)計量的利得或損失 減值
初始計量 交易費(fèi)用處理 支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
交易性金融資產(chǎn) 公允價值 計入當(dāng)期損益 計入初始確認(rèn)金額 公允價值 當(dāng)期損益 不適用
可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 計入初始確認(rèn)金額。 計入初始確認(rèn)金額 公允價值 資本公積(終止時轉(zhuǎn)回計損益 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回計損益
持有至到期投資 公允價值 計入初始確認(rèn)金額 計入初始確認(rèn)金額 攤余成本 當(dāng)期損益 攤余成本一可收回金額
長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并,以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進(jìn)行計量;
非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并,以付出資產(chǎn)的公允價值和直接費(fèi)用進(jìn)行計量 作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算 以成本法確定 當(dāng)期損益 計入損益
以權(quán)益法確定 沖減成本
三、新會計準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目及其核算 內(nèi)容
(一)新會計準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要會計科目
為滿足新會計準(zhǔn)則的要求,企業(yè)要對投資進(jìn)行核算,需要根據(jù)“新準(zhǔn)則”重新設(shè)計會計科目體系和財務(wù)核算辦法。新會計準(zhǔn)則下有關(guān)“投資”業(yè)務(wù)核算設(shè)置的一級會計科目主要有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”四個。“持有至到期投資” 科目下設(shè)置明細(xì)科目:“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”;“長期股權(quán)投資”科目在權(quán)益法下要設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。為便于理解 應(yīng)用 將新舊會計準(zhǔn)則下的會計科目對照列示如下:
新舊科目對照表
新科目 舊科目 備注
交易性金融資產(chǎn) 短期投資
可供出售金融資產(chǎn) 短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價
——折價
——應(yīng)計利息
長期債券投資
——債券面值
——債券溢價
——債券折價
——應(yīng)計利息
——債券費(fèi)用
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
長期股權(quán)投資
——投資成本
——損益調(diào)整
——投資準(zhǔn)備
——股權(quán)投資差額 新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額,對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,負(fù)值則計入當(dāng)期損益,正值計入“商譽(yù)”,不再按年限進(jìn)行攤銷,而是在期末進(jìn)行減值測試。
(二)新準(zhǔn)則下有關(guān)“投資” 會計 科目的核算 內(nèi)容
(1)“交易性 金融 資產(chǎn)”核算符合下列三個條件之一的應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn):持有金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售和回購;金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是 企業(yè) 采用短期獲利模式進(jìn)行 管理的金融工具投資組合中的一部分;屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益工具投資,才能指定為交易性金融資產(chǎn)。
(2)“可供出售金融資產(chǎn)”核算初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
(3)“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限,且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn),以及企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。
(4)“長期股權(quán)投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的,應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進(jìn)行明細(xì)核算。
四、新舊準(zhǔn)則下“投資”業(yè)務(wù)核算的主要差異
(一)新準(zhǔn)則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”
舊準(zhǔn)則下的“短期投資”,取得時按成本計量,期末按成本與市價孰低計量,對于市價低于成本的差額,計提相關(guān)的跌價準(zhǔn)備。
新準(zhǔn)則將短期投資修改為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”,按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的相關(guān)原則執(zhí)行,即①對于“交易性金融資產(chǎn)”,取得時以公允價值計量,期末按照公允價值調(diào)整,對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產(chǎn)”,取得時以 歷史 成本計量,期末按照公允價值調(diào)整,對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權(quán)益。
(二)新準(zhǔn)則將“長期債權(quán)投資”修改為“持有至到期投資”
舊準(zhǔn)則中“長期債權(quán)投資”按照長期債權(quán)投資的成本,以每期應(yīng)計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量;對于溢折價的攤銷,可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法。
新準(zhǔn)則下“長期債權(quán)投資”按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則執(zhí)行,即根據(jù)管理層的持有目的,原來作為長期債權(quán)投資的原則上應(yīng)劃分為持有至到期投資,并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:①扣除已償還的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;③扣除已發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。
(三)新舊準(zhǔn)則下“長期股權(quán)投資”的核算比較
1、初始計量:舊準(zhǔn)則下“長期股權(quán)投資”按照投出資產(chǎn)的賬面價值和直接費(fèi)用進(jìn)行計量。新準(zhǔn)則中“長期股權(quán)投資”初始投資成本的確定較為復(fù)雜,新準(zhǔn)則按照企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資與非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資進(jìn)行分類,企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,分別按照不同的 方法 確定初始投資成本,其確認(rèn)更為客觀、準(zhǔn)確。對于同一控制下的企業(yè)合并,是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額進(jìn)行計量,初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益;對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并,是按照付出資產(chǎn)的公允價值和直接費(fèi)用進(jìn)行計量。
2、成本法與權(quán)益法:
舊準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大 影響 的,長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算;投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算。一般地,根據(jù)投資企業(yè)的持股比例,當(dāng)投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股,采用成本法;持有20%-50%普通股時,采用權(quán)益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度,應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則,來決定采用何種方法。
新準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的適用范圍, 規(guī)定企業(yè)對子公司投資,日常會計實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算,編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。除企業(yè)對子公司投資外,對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,也采用成本法核算。
在成本核算法下,舊準(zhǔn)則的初始投資成本一般不變動;新準(zhǔn)則對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)“商譽(yù)”或當(dāng)期損益。
在權(quán)益法核算下,舊準(zhǔn)則將初始投資成本與所有者權(quán)益份額的差額,正值計入股權(quán)投資差額,逐年攤銷計入損益,負(fù)值直接計入資本公積;新準(zhǔn)則下不再產(chǎn)生股權(quán)投資差額,對于初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,負(fù)值則計入當(dāng)期損益,正值計入“商譽(yù)”,不再按年限進(jìn)行攤銷,而是在期末進(jìn)行減值測試。
主要 參考 文獻(xiàn) :
[1] 中華人民共和國 財政部令第33號《企業(yè)會計準(zhǔn)則 (2006年)》
[2] 范翠玲:“不同情況下長期股權(quán)投資差額的會計處理”,《財會 研究 》,2006年第6期。
[3] 中華人民共和國財政部 財會便[2006]30號,《企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用 指南》(征求意見稿)。
[4] 姜美華: 實(shí)施《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定(試行)》的建議,《財會月刊》,2006/21。
[5] 財政部:《企業(yè)會計準(zhǔn)則2001)》, 經(jīng)濟(jì) 科學(xué) 出版社2001年版。
初級會計職稱論文篇二
證券市場發(fā)展與會計改革
最新 統(tǒng)計顯示,截至2002年9月底,我國境內(nèi)上市公司達(dá)到1212家,總市值45000多億元,約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%.投資者開戶數(shù)增至6850萬戶。這幾個看似簡單枯燥的數(shù)字蘊(yùn)含著豐厚的內(nèi)容,它勾勒出了中國證券市場10多年的巨變。
證券市場的建立和發(fā)展,不僅通過融資帶動了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革,而且有力地推動和促進(jìn)了我國會計改革不斷深入。而會計改革的不斷深入,又反過來為證券市場的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律支持和技術(shù)保障。
一、證券市場的發(fā)展推動會計改革的不斷深入
隨著證券市場的產(chǎn)生發(fā)展,出現(xiàn)了許多在計劃經(jīng)濟(jì)下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革,也推動了我國的會計理論、會計實(shí)務(wù)的改革,極大地推動了我國會計改革的歷史進(jìn)程。
(一)證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計理論體系
證券市場的發(fā)展促使會計目標(biāo)發(fā)生了變化,會計目標(biāo)的變化催生了新的會計理論。會計改革之前,我國企業(yè)會計的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場建立后,廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務(wù)信息。這一會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫺母锎蛳铝嘶A(chǔ),為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月,為了規(guī)范我國股份公司的會計核算,財政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》。這一會計制度強(qiáng)調(diào)了與國際會計慣例的接軌,將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,為我國的會計改革打下了基礎(chǔ)。新的會計制度、財務(wù)制度和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,打破了行業(yè)間的會計制度差異,統(tǒng)一了會計處理的方法和程序。
(二)證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計報告體系
隨著股份制的發(fā)展,企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,股東要求準(zhǔn)確完整的會計報告?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定:“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較,公司更強(qiáng)調(diào)會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù),而非為單個的股東服務(wù)。初步與國際會計慣例接軌,確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財務(wù)狀況變動表”為主要內(nèi)容的財務(wù)報告的編報要求。
證券市場的發(fā)展推動了財務(wù)報告的對象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場上,財務(wù)報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者,顯然較非上市公司財務(wù)報告的使用對象擴(kuò)大了。隨著證券市場的發(fā)展,投資者要求了解更多的財務(wù)信息,以便其作出正確的決策。因此,投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息,還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細(xì)說明;不僅要了解公司過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外,上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況,編制合并報表也就成為必然的客觀要求。
(三)證券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系
證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為,證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計處理加以規(guī)范,1997年5月我國第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件,其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后,財政部展開了調(diào)查,搞清事實(shí)真相后,為進(jìn)一步規(guī)范市場行為,杜絕不正當(dāng)重組,財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起,至今已發(fā)布了10多項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則,這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司,基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌,對維護(hù)證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
(四)證券市場的發(fā)展為注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力
中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展,對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務(wù)報告提出了客觀要求,不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會計師事務(wù)所的試點(diǎn),并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》。從此,我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)。但在相當(dāng)長一段時間內(nèi),注冊會計師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初,隨著我國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展,申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表,注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展,可以看出,推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光,都不同程度地涉及到會計師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計報告,公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑,客觀上又為我國注冊會計師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革,以及注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。
二、會計改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障
會計改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計改革的支持,取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。
(一)會計改革為證券市場的發(fā)展提供了政策保證
會計改革的進(jìn)行為證券市場的發(fā)展,提供了制度和政策保證。例如,1993年政府出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個“行業(yè)會計制度”以后,準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加,公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營,投資主體的多元化和國際化,已經(jīng)使原有的財務(wù)管理和會計核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場參與者的需要,不同行業(yè)上市公司的財務(wù)報告缺乏可比性。財政部制定的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,對于規(guī)范企業(yè)會計行為,提高會計信息質(zhì)量,增強(qiáng)會計信息的可靠性和相關(guān)性,在會計上更好地與國際慣例接軌,都具有重要的推動作用。新制定的《企業(yè)會計制度》,不再區(qū)分行業(yè),將原有的近20個行業(yè)會計制度統(tǒng)一為一個會計制度。另外,新制度對穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底,并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則,使我國會計制度更接近于國際慣例??陀^上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。
(二)會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持
在證券市場發(fā)展過程中,會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如,2000年前后,一批上市公司利用會計政策的缺陷,進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平,證券市場反映強(qiáng)烈,廣大投資者呼吁規(guī)范的會計核算技術(shù)的支持。財政部于2001年1月1日起開始實(shí)行的新一輪會計改革,主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及發(fā)布。同時,中國證監(jiān)會下發(fā)有關(guān)通知,要求上市公司按照新會計準(zhǔn)則和制度編制2001年中報。新四項(xiàng)計提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求,上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,新增加對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個項(xiàng)目的計提。這項(xiàng)會計政策的執(zhí)行,保障了證券市場投資者的合法權(quán)益,抑制了不規(guī)范的重組行為,有利地促進(jìn)了證券市場的健康發(fā)展。
三、建立證券市場發(fā)展與會計跟進(jìn)互動的良性機(jī)制
上市公司質(zhì)量是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的基石,投資者是維持市場發(fā)展的原動力,要穩(wěn)步發(fā)展證券市場,首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益,首先就要提高會計準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則,建立一個合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計準(zhǔn)則,使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。證券市場的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會計改革比證券市場發(fā)展的滯后性。目前,我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會計準(zhǔn)則,還缺乏對金融工具的公允價值、終止經(jīng)營的部門、每股收益(包括攤薄)的計算方法、分部報告等會計信息披露的規(guī)范要求,這些問題同樣制約證券市場健康發(fā)展和國際化。因此,要探索一種證券市場發(fā)展與會計跟進(jìn)互動的機(jī)制,加快會計制度的改革,促進(jìn)證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。
(一)建立完善的會計管理監(jiān)督體系
1.在組織上保障會計制度的建設(shè)以及會計準(zhǔn)則、會計制度的嚴(yán)格遵守。我國會計準(zhǔn)則主要由財政部組織制定,在制定過程中難免會考慮政府監(jiān)管需求,而賦予會計準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此,要優(yōu)化會計信息質(zhì)量,發(fā)揮會計準(zhǔn)則保障會計信息真實(shí)可靠的主要功能,就需要改革會計系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會計師、企業(yè)界工作的會計師、會計學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過程中的被動咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定,實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合,增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會計委派制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和管理,從源頭上預(yù)防和杜絕會計造假。對中介機(jī)構(gòu),則推行承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制,提高整個行業(yè)舞弊的成本,使會計師不敢被輕易收買。
2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制,加大監(jiān)管處罰力度,提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險問題,再完善的制度也不能保證風(fēng)險不發(fā)生,因此必須明確違反會計準(zhǔn)則、會計制度行為的法律責(zé)任,制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則,加大對上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會計準(zhǔn)則、會計制度的處罰力度,增加違規(guī)成本,進(jìn)一步樹立會計準(zhǔn)則的權(quán)威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。
3.建立良好的報告溝通制度。上市公司作為大眾公司,除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開披露,要變革財務(wù)報告模式,擴(kuò)大公共信息量,以增進(jìn)會計信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對財務(wù)信息進(jìn)行主動、及時、連續(xù)披露,還應(yīng)當(dāng)對非財務(wù)信息(如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息)、分部信息、以及企業(yè)未來預(yù)測性會計信息等進(jìn)行充分披露?,F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離,也極大地改變了人們對時間的感受,IT技術(shù)的發(fā)展,為建立動態(tài)實(shí)時報告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會計信息的交互式交換(信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動)提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露,必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則,對虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。
(二)完善會計誠信機(jī)制
1.建立會計誠信機(jī)制,加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對注冊會計師行業(yè)而言,是建立社會信用體系至關(guān)重要的一環(huán),這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任,更是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。
改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個方面進(jìn)行。
促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”,應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊會計師行業(yè)本身而言,應(yīng)該從改進(jìn)會計師事務(wù)所的組織形式(合伙制、有限合伙、有限責(zé)任)、改進(jìn)現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手;應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)(如建立獨(dú)立董事制度、審計委員會制度)、改進(jìn)注冊會計師聘任制度(包括加強(qiáng)對“購買審計意見”和無理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管)、培育成熟的投資者(包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者)等幾個方面著手。
提高會計師事務(wù)所和注冊會計師專業(yè)勝任能力,應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手,應(yīng)該在獨(dú)立審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會計事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見”反映的問題來看,在這3個方面的制度建設(shè)上,確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言,還應(yīng)該在員工招聘的知識結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。
2.建立有效的市場分配和激勵機(jī)制,增加收買成本和會計造假的機(jī)會成本。有資料顯示,2002年初貴州天一會計師事務(wù)所審計上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計收入,與此對照的是,畢馬威審計中國石化2001年年報,獲得6400萬元的審計收入。國內(nèi)會計師事務(wù)所平均每名注冊會計師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7-8萬元左右,大量會計師事務(wù)所的生存狀況非常不好,很多注冊會計師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機(jī)制,增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會計造假的機(jī)會成本,有利于規(guī)范會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,進(jìn)而促進(jìn)證券市場的發(fā)展。
(三)改革會計理論和實(shí)務(wù)體系,完善會計規(guī)范體系
會計作假的原因表面上是會計利潤確認(rèn)與計量理論和方法存在著先天性缺陷,其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤指標(biāo),是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會心態(tài)作用的必然結(jié)果。財政部部長助理馮淑萍在2002年世界會計師大會“中國論壇”上說,我國對財務(wù)報表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤表,而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u價上市公司的最主要指標(biāo)是利潤,會計信息使用者和提供者最關(guān)注利潤指標(biāo)。個別公司在某個會計年度經(jīng)營不善時,就可能鋌而走險,利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況,也對我國的會計改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系,建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會計理論和實(shí)務(wù)體系是會計理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的會計專業(yè)人才,適應(yīng)金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新
上市公司財務(wù)會計部門提供的財務(wù)會計信息質(zhì)量是促進(jìn)證券市場功能作用的發(fā)揮及推動資本市場良性循環(huán)的一個十分關(guān)鍵的因素,加強(qiáng)對上市公司財務(wù)人員、證券從業(yè)人員、監(jiān)管人員培訓(xùn),提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),以確保會計準(zhǔn)則及其他會計規(guī)范得到有效貫徹實(shí)施,實(shí)現(xiàn)證券市場會計標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌的目標(biāo)。同時,隨著我國證券市場的發(fā)展,資產(chǎn)證券化成為必然,MBS棗住宅抵押貸款支持證券或稱按揭證券;ABS棗資產(chǎn)支持證券等金融品種將引入市場,面對社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、金融創(chuàng)新層出不窮的新形勢,傳統(tǒng)的會計理論和會計方法面臨著新的挑戰(zhàn),會計需要大膽創(chuàng)新,對傳統(tǒng)的會計理論與會計方法進(jìn)行大膽改革,會計的改革、發(fā)展和創(chuàng)新都需要具有前瞻性的高素質(zhì)會計專業(yè)人才,這樣才能提高會計信息的質(zhì)量。
總之,為了適應(yīng)證券市場的發(fā)展要求,下一步的會計改革可以從改革會計管理監(jiān)督體制、樹立行業(yè)誠信形象、完善會計準(zhǔn)則規(guī)范和提高從業(yè)人員職業(yè)水平入手。建立證券市場發(fā)展與會計跟進(jìn)互動的機(jī)制,將有利于促進(jìn)證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展,最終也必將促進(jìn)我國財務(wù)會計改革的進(jìn)一步深化和國際間合作。
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