會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文
會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文
會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)啦小編整理了會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文,有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!
會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文篇一
知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊與會(huì)計(jì)創(chuàng)新
[摘要]知識(shí) 經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。它以快速的技術(shù)變革、不斷增長(zhǎng)的不確定性、無(wú)形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素為特征。本文將介紹知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng) 會(huì)計(jì)模式的挑戰(zhàn),并對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新提出一些看法。
[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì);無(wú)形資產(chǎn);儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)
知識(shí)經(jīng)濟(jì)是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念,它是當(dāng)今世界一種新的經(jīng)濟(jì)類型。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用基礎(chǔ)之上的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以不斷創(chuàng)新的知識(shí)為主要基礎(chǔ)而發(fā)展起來(lái)的,它領(lǐng)依靠新的發(fā)現(xiàn)、發(fā)明、研究和創(chuàng)新,是一種知識(shí)密集型的經(jīng)濟(jì)。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的形成,以及由信息技術(shù)推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)變革的迅猛發(fā)展,我們已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”,會(huì)計(jì)如何面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)呢?
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)為指導(dǎo),采用了歷史成本的計(jì)量原則。這種會(huì)計(jì)模式正面臨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。
1無(wú)形資產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來(lái)越大,尤其在高新技術(shù)領(lǐng)域,衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不以物質(zhì)資源為主,而是以無(wú)形資產(chǎn)為主。在這種情況下,企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等都將正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)大部分是外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn),自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不作為資產(chǎn)在賬面上反映。這樣,一方面使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到全面的體現(xiàn);另一方面,財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目,既不利于全面衡量企業(yè)的真正價(jià)值,又不利于投資人了解無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及科研投入和技術(shù)含量。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的全面來(lái)臨,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總值中的比重越來(lái)越大,企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)正式納入財(cái)務(wù)報(bào)表。特別是為盤活存量資源,企業(yè)間將會(huì)產(chǎn)生重組、購(gòu)并,如何科學(xué)地、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的全部資產(chǎn),編制出合理的財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)。
2投資者的決策依賴于企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)的生存和成功發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,它是企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ),同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的基礎(chǔ)。這一特性也就決定了在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的盈利能力具有較大的不確定性。對(duì)于投資者決策的成敗起決定作用的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力和盈利水平,而這恰恰是歷史成本會(huì)計(jì)所難以解決的問題。根據(jù)GAAP,可以在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映的收益應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已經(jīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益,是建立在收入/費(fèi)用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”。這種建立在收入/費(fèi)用(配比)概念基礎(chǔ)上的“收益”不僅容易被企業(yè)管理當(dāng)局所操縱,更為重要的是它不能提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息,以使投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展前途和投資價(jià)值做出判斷。因此,如何科學(xué)地反映企業(yè)未來(lái)的盈利能力,向投資者提供相關(guān)信息,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新
會(huì)計(jì)作為一種管理信息系統(tǒng),其核心任務(wù)就是向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息,以幫助他們做出正確的決策(決策有用論)。其中,相關(guān)的信息是指投資者能夠用來(lái)評(píng)估企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的信息,而可靠的信息則是指未被管理當(dāng)局操縱的信息。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,歷史成本會(huì)計(jì)在提供相關(guān)與可靠的財(cái)務(wù)信息方面存在著上述弊端,需要進(jìn)行較大的創(chuàng)新。
(一)對(duì)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行資本化在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)正在成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素。從這個(gè)意義上講,我們給出基于價(jià)值創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)定義:無(wú)形資產(chǎn)是指由企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)、組織設(shè)計(jì)和人力資源實(shí)踐所形成的非物質(zhì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造來(lái)源。鑒于無(wú)形資產(chǎn)(諸如企業(yè)的研究開發(fā)能力、暢通的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、高素質(zhì)的人力資源等)在企業(yè)盈利過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用,繼續(xù)采用歷史成本原則核算無(wú)形資產(chǎn),特別是將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化而不在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行反映,就不能準(zhǔn)確地向投資者和債權(quán)人提供公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)信息,甚至有可能誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人。因此,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)特別是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行改進(jìn)。國(guó)際上使用的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法,大致可以歸納為三種:(1)全額費(fèi)用法,即將研究與開發(fā)費(fèi)用全部作為期間費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(2)全額資本法,即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來(lái),待開發(fā)成功并投入使用時(shí)列作無(wú)形資產(chǎn),分期攤銷其價(jià)值。(3)成果決定法,即在研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生期內(nèi),設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出,最后按研究與開發(fā)活動(dòng)的結(jié)果來(lái)決定采用何種處理方法。若已經(jīng)取得成果并預(yù)期能夠產(chǎn)生收益時(shí),就將相關(guān)支出全部? 時(shí)凈?環(huán)粗???淙?糠延沒??迫氳逼謁鷚妗?悸塹轎扌巫什?諂笠導(dǎo)壑蕩叢熘械淖饔茫?收呷銜?Φ迸灼?鼻癎AAP會(huì)計(jì)對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用化的做法,采用上述第二或第三種處理方法較好。
(二)將儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充
1982年,F(xiàn)ASB(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))頒布了SFAS69,要求石油天然氣公司對(duì)其經(jīng)營(yíng)做出一些補(bǔ)充披露。SFAS69要求披露的其中一點(diǎn),就是要求石油天然氣公司對(duì)其已證實(shí)的石油和天然氣儲(chǔ)備所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做出估計(jì)和披露。這一披露的目的,是為了在未來(lái)現(xiàn)金流量方面,向投資者提供比以往歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的信息更為相關(guān)的信息。這一現(xiàn)值會(huì)計(jì),就是儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)(ReserveRecognitionAccounting,RRA)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)與其價(jià)值相關(guān)性極低。例如,美國(guó)最大的500家公司,其市值與賬面價(jià)值之比(M/B)的平均數(shù),從20世紀(jì)80年代初的1左右持續(xù)增長(zhǎng)到2000年的6倍以上。這表明,每6美元的市場(chǎng)價(jià)值只有1美元反映在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上,其余的5美元?jiǎng)t代表了投資者對(duì)未來(lái)盈利能力的預(yù)期。知識(shí)經(jīng)濟(jì)所具有的不確定性使得以歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在提供信息方面滿足不了投資者和債權(quán)人的要求。因此,在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,應(yīng)補(bǔ)充一張RRA報(bào)表,作為會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充,以大體反映企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量情況以及未來(lái)收益對(duì)企業(yè)現(xiàn)值的影響。雖然在RRA的運(yùn)用過(guò)程中,會(huì)出現(xiàn)諸如折現(xiàn)率的確定、未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)、主觀因素過(guò)多等問題,從而會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性,但值得肯定的是,RRA能夠提供比歷史成本計(jì)量更為相關(guān)的信息。對(duì)于投資者來(lái)講,RRA具有潛在的有用性(WilliamRScott)。
(三)以經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)為基礎(chǔ)改造會(huì)計(jì)系統(tǒng)
諾貝爾獎(jiǎng)得主弗里德曼曾指出“資產(chǎn)價(jià)值是由它可能產(chǎn)生的未來(lái)收益所決定的”。這種將資產(chǎn)視為企業(yè)對(duì)一項(xiàng)預(yù)期權(quán)益的權(quán)利的定義,使得資產(chǎn)的形成不再局限于傳統(tǒng)的法律形式或交易形式,而是將一切可能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源都包涵于“資產(chǎn)”的定義之內(nèi)。在這一“資產(chǎn)”定義的指導(dǎo)下,一些原來(lái)在GAAP會(huì)計(jì)模式下難以計(jì)量的項(xiàng)目,包括知識(shí)創(chuàng)造系統(tǒng)、獨(dú)特的組織設(shè)計(jì)(如DELL以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)直銷系統(tǒng))、獨(dú)特的人力資源以及其他管理創(chuàng)新等可以給企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)收益的項(xiàng)目,都可以并入會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算之中。這樣,以經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將GAAP會(huì)計(jì)下許多難以計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目加以合理的計(jì)量,以向投資者和債權(quán)人提供更加相關(guān)的信息。
(四)突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性與充分性
知識(shí)的快速更新,加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的出現(xiàn),更是加劇了經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。為減少知識(shí)更新所帶來(lái)的決策風(fēng)險(xiǎn),在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上,外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與信息披露的充分性。鑒于上述分析,為滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)的需要,應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性適當(dāng)創(chuàng)新。這不僅涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告本身結(jié)構(gòu)框架的改變,而且也導(dǎo)致了報(bào)告所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。在會(huì)計(jì)理論方面,提高及時(shí)性與會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān),可考慮縮短報(bào)告的時(shí)間間隔,也可以根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),實(shí)行靈活的不等距的報(bào)告制度。同樣,提高會(huì)計(jì)信息披露的充分性,從空間跨度來(lái)說(shuō),企業(yè)應(yīng)提供“金字塔”式的報(bào)告結(jié)構(gòu),從最底層的原始數(shù)據(jù)到最高層的高度濃縮的信息,以適應(yīng)不同使用者對(duì)“充分性”的需求差異。而從時(shí)間跨度來(lái)看,會(huì)計(jì)不但要提供“過(guò)時(shí)”信息,而且要提供“實(shí)時(shí)”信息與預(yù)測(cè)信息??梢钥隙ǖ氖?,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性將是財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)新的主要方向。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲透到社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域,同樣也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)了巨大的沖擊,會(huì)計(jì)創(chuàng)新已經(jīng)成為一個(gè)嶄新的課題。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理、未來(lái)收益的計(jì)量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,只有進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新,變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系,才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
[1]尤靜知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)變革[J]外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理,2001(7):44—48
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[4]WilliamRScott.FinancialAccountingTheory[M]Prentice-HallInc, 1999.
會(huì)計(jì)高級(jí)職稱論文篇二
當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展——作業(yè)會(huì)計(jì)
「內(nèi)容提要」作業(yè) 會(huì)計(jì)是 管理會(huì)計(jì)的新 發(fā)展。作業(yè)會(huì)計(jì)的基本概念、計(jì)算及其處理程序都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有較大的區(qū)別,且作業(yè)會(huì)計(jì)在當(dāng)前產(chǎn)品成本構(gòu)成日趨復(fù)雜、技術(shù)含量日益增高的情況下,在產(chǎn)品成本計(jì)算、分配及成本管理等方面具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不具備的優(yōu)點(diǎn)。
「關(guān)鍵詞」適時(shí)制/作業(yè)/作業(yè)成本/成本動(dòng)因/作業(yè)成本觀
一、作業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的 社會(huì)背景
當(dāng)代高科技的蓬勃發(fā)展,可稱之為第三次科技革命,它為當(dāng)今世界社會(huì)生產(chǎn)力的高速發(fā)展發(fā)揮了重要作用,尤其是在電子技術(shù)的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度的電腦化、自動(dòng)化,使得產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨開始,直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體,由電腦統(tǒng)一調(diào)控,這些為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行革命性的變革提供了技術(shù)上的可能,并使各國(guó)制造企業(yè)所處的 環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應(yīng)這一變化,西方發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想——適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just in time Production System——JIT),簡(jiǎn)稱適時(shí)制。所謂適時(shí)制,其涵義是指以必要的勞動(dòng),確保在必要的時(shí)間內(nèi)按必要的數(shù)量生產(chǎn)必要的產(chǎn)品,亦即以需求帶動(dòng)生產(chǎn)和采購(gòu),以期達(dá)到杜絕浪費(fèi)、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目的。其與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于,傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是生產(chǎn)推動(dòng)系統(tǒng),即企業(yè)只按 計(jì)劃安排生產(chǎn),其產(chǎn)品在某生產(chǎn)工序完工后,即轉(zhuǎn)入后一生產(chǎn)工序繼續(xù)加工,而不管后者的確切需要量是多少。這種由前向后推動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng),使前面的生產(chǎn)工序居于主導(dǎo)地位,而后面的生產(chǎn)工序只是被動(dòng)地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來(lái)的加工對(duì)象,這就必然會(huì)造成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的不直接,其結(jié)果必然導(dǎo)致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動(dòng)”的生產(chǎn)系統(tǒng),即由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)系統(tǒng),企業(yè)根據(jù)顧客訂貨所提出的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求來(lái)安排生產(chǎn)任務(wù),以最終滿足客戶需求為起點(diǎn),由后向前進(jìn)行逐步推移來(lái)安排生產(chǎn)任務(wù),前一生產(chǎn)工序只能按后一生產(chǎn)工序所要求的有關(guān)數(shù)量、質(zhì)量和交貨時(shí)間等特定要求來(lái) 組織生產(chǎn),它要求企業(yè)材料適時(shí)到達(dá)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng),前一生產(chǎn)程序的半成品適時(shí)送達(dá)后一生產(chǎn)程序,產(chǎn)成品適時(shí)送達(dá)給顧客,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)須建立庫(kù)存儲(chǔ)備,實(shí)現(xiàn)“零存貨”的目標(biāo)??梢?,JIT要求企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能緊密地協(xié)調(diào)配合,準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn),使之達(dá)到高的效益和效率。
JIT影響著企業(yè)采購(gòu)及制造過(guò)程的方方面面,包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量,以及生產(chǎn)設(shè)備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度不同,JIT在確定了與生產(chǎn)成本有關(guān)的成本動(dòng)因后,把 工作的重點(diǎn)放在如何改進(jìn)設(shè)計(jì)的作業(yè),而不是如何增加成本因素,其發(fā)揮功能的大小取決于企業(yè)管理水平的高低和能否確定不增殖的作業(yè)(Not AddedValue Actity),JIT在制造組織中的 應(yīng)用,要求主要成本動(dòng)因易于確認(rèn),從而減少不增殖作業(yè)。但是,傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)無(wú)法滿足這一要求,于是作業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,并隨著適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
二、作業(yè)會(huì)計(jì)的基本概念
為了正確理解和應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì),需要了解其基本理論知識(shí),即它不同于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的部分。這套理論由以下基本概念組成。
1.“作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念。
作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié),也即是所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程由作業(yè)構(gòu)成,生產(chǎn)過(guò)程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗,即作業(yè)成本。企業(yè)的作業(yè)種類繁多,表現(xiàn)出不同的特性,有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益,與產(chǎn)品量成比例變動(dòng);有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機(jī)器加工無(wú)關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無(wú)關(guān)。
2.“作業(yè)鏈”和與之相關(guān)聯(lián)的“價(jià)值鏈”概念。
在作業(yè)管理觀念下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列材料消耗作業(yè)、工時(shí)消耗作業(yè)及制造費(fèi)用作業(yè)三條平等而又相互交織的作業(yè)鏈構(gòu)成。
價(jià)值鏈?zhǔn)欠治銎髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本,它緊緊地與服務(wù)于顧客要求的“作業(yè)鏈”相關(guān)聯(lián)。按照作業(yè)會(huì)計(jì)的原理,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,于是就有下述關(guān)系:每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源,同時(shí)又有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè),照此逐步接轉(zhuǎn)下去,直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合,同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此也可以說(shuō),作業(yè)鏈的形成過(guò)程,也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。
作業(yè)形成價(jià)值,但并非所有的作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。有些作業(yè)可以增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,稱為增加價(jià)值的作業(yè);有些作業(yè)則不能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值,稱為不增加價(jià)值的作業(yè),或浪費(fèi)作業(yè)。企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心,盡可能消 除不增加價(jià)值的作業(yè),對(duì)于增加價(jià)值的作業(yè),盡可能提高其運(yùn)作效率,減少其資源消耗。
3.“成本動(dòng)因”概念。
成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的作業(yè)或因素,成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)成本,發(fā)生的成本按成本動(dòng)因進(jìn)行分配。作業(yè)成本計(jì)算中,成本動(dòng)因?yàn)樽鳂I(yè),發(fā)生的成本按作業(yè)的消耗量進(jìn)行分配。
4.“作業(yè)成本觀”概念。
作業(yè)成本制下,成本費(fèi)用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗,產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗成本,生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè),計(jì)算出作業(yè)成本,再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè),將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按這一思路,作業(yè)成本計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品成本以滿足損益計(jì)算的要求,又可計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體,其計(jì)算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確,對(duì)決策更為有用。
5.作業(yè)、資源與顧客關(guān)系。
作業(yè)會(huì)計(jì)把成本看成是:“增殖作業(yè)”和“不增殖作業(yè)”的函數(shù),并以“顧客價(jià)值”作為衡量增殖與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注那些導(dǎo)致成本增加和使成本復(fù)雜化的因素,揭示在產(chǎn)品之間分配間接成本的不合理、不均衡因素。作業(yè)會(huì)計(jì)的宗旨就是利用具體而細(xì)致的作業(yè)信息,提高增殖作業(yè)的效率,力避無(wú)效作業(yè)。在評(píng)價(jià)作業(yè)的同時(shí),還要評(píng)價(jià)資源的實(shí)際利用和需要利用的一致性,減少資源的不必要利用,提高資源利用的效果。在評(píng)價(jià)指標(biāo)上,作業(yè)會(huì)計(jì)除保留了那些有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)外,還引進(jìn)了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo),諸如勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、管理能力、人力資源管理等。
三、作業(yè)成本計(jì)算及其程序和處理過(guò)程
作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不同,在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái),通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,盡可能消除“不增加價(jià)值”,改進(jìn)“增加價(jià)值作業(yè)”以及提供有用信息,從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)成本計(jì)算法使產(chǎn)品成本分配有技術(shù)依據(jù),能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加,而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度,使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實(shí)際成本接近,提高了成本計(jì)算的相對(duì)正確性。
作業(yè)會(huì)計(jì)程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)成本庫(kù)是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心;(2)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因,這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的,或者說(shuō)還沒有定義過(guò)作業(yè)和成本動(dòng)因。作業(yè)會(huì)計(jì)首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè),計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本,然后,以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ),經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過(guò)程,將成本追蹤到產(chǎn)品。
根據(jù)以上作業(yè)會(huì)計(jì)程序,可將作業(yè)成本計(jì)算的過(guò)程具體劃分為以下三步:
1.確認(rèn)主要作業(yè),劃分作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分,作為作業(yè)成本計(jì)算,首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的主要作業(yè)加以確認(rèn),作為作業(yè)中心,以便按作業(yè)中心匯集費(fèi)用,披露成本信息,便于管理當(dāng)局控制作業(yè),評(píng)估業(yè)績(jī)。
2.將歸集起來(lái)的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中。成本庫(kù)是指以某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。成本庫(kù)按作業(yè)中心設(shè)置,每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡(jiǎn)化計(jì)算,可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫(kù)合并為同質(zhì)成本庫(kù)。同質(zhì)成本庫(kù)是指可以用一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計(jì)算工作。這一步驟的計(jì)算反映了作業(yè)成本計(jì)算的一項(xiàng)基本原則,作業(yè)量決定資源的耗費(fèi)量,資源的耗費(fèi)量與作業(yè)直接相關(guān),成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。
3.將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出(產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客)。成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品成本,在作業(yè)成本制下,產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成,匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配,計(jì)算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本,確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計(jì)算的另一原則,產(chǎn)品消耗作業(yè),產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。
對(duì)于作業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算舉例如下:某部門負(fù)責(zé)原材料及零部件的存貨控制,該部門全年的總成本為500000元,主要為人力成本。該部門共有員工12人,6人負(fù)責(zé)管理外購(gòu)零部件,3人負(fù)責(zé)管理原材料,還有3人負(fù)責(zé)將原材料和零部件分配到車間。這三項(xiàng)作業(yè)的成本分配過(guò)程如下:
1.將總成本分配到各個(gè)作業(yè)中心。其成本動(dòng)因是作業(yè)人數(shù),以此為基礎(chǔ)得出每個(gè)作業(yè)中心的成本如下:
人均成本=500000÷12=125000÷3(元)
接受外購(gòu)零配件作業(yè)的成本=6×125000÷3=250000(元)
接受原材料作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)
分配存貨作業(yè)的成本=3×125000÷3=125000(元)
2.將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。其成本動(dòng)因是收貨和發(fā)貨的次數(shù)。已知企業(yè)今年外購(gòu)零件25000批,原材料10000批,共生產(chǎn)5000批產(chǎn)品,則可計(jì)算單位作業(yè)成本如下:
接受外購(gòu)零部件的單位作業(yè)成本=250000÷25000=10(元)
接收原材料的單位作業(yè)成本=125000÷10000=12.5(元)
分配外購(gòu)零部件的單位作業(yè)成本=125000÷5000=25(元)
3.已知企業(yè)今年生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件,全部A產(chǎn)品由10條生產(chǎn)線裝配而成,共耗用外購(gòu)零部件200批、原材料50批,A產(chǎn)品應(yīng)分配的存貨控制間接費(fèi)用為:
(200×10)+(50×12.5+25×10)=2875(元)
單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=2875÷1000=2.875(元/件)
假如企業(yè)全年共耗用400000小時(shí),其中A產(chǎn)品耗用1000小時(shí),則在傳統(tǒng)成本制下:
A產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用=500000÷400000×1000=1250(元)
單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=1250÷1000=1.25(元/件)
以作業(yè)為基礎(chǔ)的分配結(jié)果2.88元/件與以工時(shí)為基礎(chǔ)的分配結(jié)果1.25元/件發(fā)生了230%的成本差異。這說(shuō)明產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的存貨間接費(fèi)用在傳統(tǒng)成本制下被少計(jì)了很多。
四、作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)成本管理的影響及應(yīng)用
由上例,我們可以看出,在傳統(tǒng)成本制下,產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實(shí)際發(fā)生成本:產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實(shí)際發(fā)生成本。而作業(yè)會(huì)計(jì)可以提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的成本信息。此外,還可提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的毛利信息,它認(rèn)為企業(yè)20%的高產(chǎn)量產(chǎn)品,其毛利占全部毛利的80%,60%的高產(chǎn)量產(chǎn)品其毛利占全部毛利的99%,其余40%的產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1%的毛利。
作業(yè)會(huì)計(jì)目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣,許多企業(yè)紛紛采納這一務(wù)實(shí)技術(shù),利用作業(yè)會(huì)計(jì)提供的“相對(duì)準(zhǔn)確”的信息,可以改進(jìn)原有成本會(huì)計(jì)的許多不足。
1.改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。由于作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配,因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策,并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息,此外,還有助于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“價(jià)格”——“產(chǎn)量決策”作出適當(dāng)?shù)姆从场?/p>
2.改進(jìn)存貨估價(jià)。作業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)較好的提示成本因果關(guān)系,能較準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。
3.改進(jìn)定價(jià)決策。管理當(dāng)局通過(guò)作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無(wú)明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也低的產(chǎn)品,可以提高其價(jià)格水平;對(duì)產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,降低售價(jià),擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。
4.改進(jìn)預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。作業(yè)會(huì)計(jì)在費(fèi)用控制方面的重要應(yīng)用體現(xiàn)在,從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算,從以差異分析為基礎(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算。
5.可以改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。首先,作業(yè)會(huì)計(jì)的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績(jī)和考核的數(shù)據(jù)和信息,如作業(yè)成本可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次,有助于完善現(xiàn)任會(huì)計(jì),因?yàn)榘醋鳂I(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后,通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因,使得成本指標(biāo)更為可靠。
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