會計(jì)職稱論文發(fā)表代理
會計(jì)主要是從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，通過一定的核算方法，為經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)資料。學(xué)習(xí)啦小編整理了會計(jì)職稱論文發(fā)表代理，有興趣的親可以來閱讀一下!
會計(jì)職稱論文發(fā)表代理篇一
新世紀(jì)我國會計(jì)理論創(chuàng)新體系研究
[摘要]21世紀(jì)進(jìn)入知識 經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新的要求、新的任務(wù)將給 會計(jì)迎來新的挑戰(zhàn),也必將對現(xiàn)有的會計(jì)產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。知識經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新,知識經(jīng)濟(jì)的特征要求對會計(jì)進(jìn)行全面的改革,重新構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)理論創(chuàng)新體系。
[關(guān)鍵詞]人力資源;會計(jì)理論;創(chuàng)新體系
[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1007-6271(2001)02-0049-03A
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,生產(chǎn)力要素將主要由資本、勞動力轉(zhuǎn)化為知識和人才,知識和人才將成為推動生產(chǎn)力 發(fā)展和 社會前進(jìn)的主要動力。這種生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)化必然帶來會計(jì) 環(huán)境的變化,也必然對會計(jì)提出了新的目標(biāo)、新的任務(wù)、新的要求。當(dāng)前,會計(jì)面臨的客觀環(huán)境究竟具有哪些特點(diǎn)呢?(1)主體多元化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場國際化,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化,那就是不僅有國營經(jīng)濟(jì),還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)以及外商投資經(jīng)濟(jì)等,這樣一來,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;(2)金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營資產(chǎn),金融市場將成為最有活力的市場;(3)市場信息化。人類社會進(jìn)入信息時(shí)代,信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場,而且使任何經(jīng)濟(jì)都離不開信息。尤其是市場運(yùn)行更不能離開信息;(4)人力資本化。伴隨知識經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者,而且是財(cái)富創(chuàng)造者,人力已成為寶貴財(cái)富。但人力必須是具有知識的人力,所以學(xué)習(xí)知識、更新知識、創(chuàng)新知識十分必要;(5)經(jīng)營形式多樣化。隨著企業(yè)資本經(jīng)營社會化、市場化,企業(yè)經(jīng)營形式必然多樣化,企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構(gòu)上經(jīng)營,為此,企業(yè)形式將逐步向公司化、集團(tuán)化、股份化推進(jìn),這就必然帶來企業(yè) 管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革;(6) 計(jì)算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),而導(dǎo)致電子化、信息化高潮,將促使社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻變化。
面對變化了的客觀環(huán)境,我國會計(jì)自身的功能與結(jié)構(gòu)如何變化,如何適應(yīng)這種變化了的客觀環(huán)境,是值得我們研究的重大課題。
我國傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象,它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊,特別是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值認(rèn)識不足,人才智力投入僅作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用或作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有其存在的客觀性。但進(jìn)入21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來愈大,因此,應(yīng)建立以人力資本為中心的會計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,以充實(shí)填補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容及空白。關(guān)于會計(jì)理論及方法創(chuàng)新的具體內(nèi)容闡明如下:
1 會計(jì)目標(biāo)理論什么是會計(jì)目標(biāo)?會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的基礎(chǔ),整個(gè)會計(jì)理論體系和會計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上。會計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會計(jì)信息,向誰提供會計(jì)信息,提供哪些會計(jì)信息等問題。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識作為企業(yè)的全新資本,作為關(guān)鍵性、主導(dǎo)性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴知識和創(chuàng)新。因此,會計(jì)目標(biāo)應(yīng)主要轉(zhuǎn)為:關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業(yè)人力資源價(jià)值量的大小,體現(xiàn)人力資源在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。
2 會計(jì)權(quán)益理論傳統(tǒng)的權(quán)益理論有業(yè)主權(quán)益理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論等,所有這些權(quán)益理論都是建立在財(cái)務(wù)資本至上的理論基礎(chǔ)上。而進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識資本的市價(jià)相對于財(cái)務(wù)資本的市價(jià)上升,原來以財(cái)務(wù)資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代,這種變化改變著企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對地位關(guān)系。因此,人力資本所有者權(quán)益也應(yīng)納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)的主體范疇,對其所有者權(quán)益也應(yīng)納入財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系。
3 會計(jì)準(zhǔn)則理論什么是會計(jì)準(zhǔn)則?會計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會計(jì)核算必須遵循的規(guī)則。會計(jì)準(zhǔn)則是隨著會計(jì)反映內(nèi)容的變化而變化的。在知識經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生了新的會計(jì)要素、新的核算內(nèi)容,例如智能知識要素、人力資本要素等。對它們的會計(jì)處理尚未作出明確規(guī)定,不能準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)處理。因此,必須對知識經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生新的會計(jì)要素和新的核算內(nèi)容,需要制定出具體的會計(jì)準(zhǔn)則,以規(guī)范會計(jì)行為,規(guī)范會計(jì)核算內(nèi)容。例如人力資源價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量,如何納入財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系,以提到重要議事日程。
4 會計(jì)假設(shè)理論會計(jì)假設(shè)是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ),是會計(jì)核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化,會計(jì)假設(shè)必須作相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)有會計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間四個(gè)假設(shè)。但進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會計(jì)信息處理技術(shù)日趨現(xiàn)代化,傳統(tǒng)會計(jì)的會計(jì)假設(shè)必將受到一定的沖擊。傳統(tǒng)的會計(jì)期間假設(shè)是以一年為一個(gè)會計(jì)期間,按月計(jì)算成本、編制報(bào)表。而在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,會計(jì)期間可以劃分得更小,會計(jì)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù),隨時(shí)地反映會計(jì)主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果,隨時(shí)地編制和報(bào)送會計(jì) 報(bào)告。計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,信息使用者在任何時(shí)候都可以從網(wǎng)絡(luò)上直接獲得最新的會計(jì)信息,而不必等到一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束才能獲得。因此,對會計(jì)期間的改革,應(yīng)變定期為隨期或?qū)嵠?劃小會計(jì)期間,隨時(shí)動態(tài)地反映會計(jì)信息,掌握會計(jì)資料,更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè),由于新技術(shù)革命帶來企業(yè)間競爭的加劇,企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計(jì)量假設(shè),單純用貨幣計(jì)量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評價(jià)僅僅靠貨幣計(jì)量是不夠的,還需要非貨幣計(jì)量。
5 會計(jì)要素理論面對錯(cuò)綜復(fù)雜的會計(jì)核算內(nèi)容必須進(jìn)行科學(xué)的劃分,會計(jì)要素就是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容所作的最基本的劃分。傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(勞動所有者權(quán)益、投資所有者權(quán)益)、收入、成本費(fèi)用、利潤六大要素。從傳統(tǒng)會計(jì)來說,這六大要素符合傳統(tǒng)會計(jì)核算的要求,適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)核算的需要。但是進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化,企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升,財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例不斷下降,為構(gòu)建以人力資本為中心的會計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,仍然使用六個(gè)要素,但內(nèi)容是以人力資本為主,以反映知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系,將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的范圍,以形成完整的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系。
6 會計(jì)平衡理論知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會計(jì)平衡公式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)兩方面的內(nèi)容:一是全面反映知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其變化;二是恰當(dāng)?shù)姆从持R經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及其特征,根據(jù)這個(gè)內(nèi)容,將傳統(tǒng)會計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,改為“資產(chǎn)=負(fù)債+投資所有者權(quán)益+勞動所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=所有者權(quán)益”。資產(chǎn)反映企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn);權(quán)益代表利益相關(guān)者的合作權(quán)益或共同的所有權(quán)益,包括股東權(quán)益、債權(quán)者權(quán)益、人力資本的權(quán)益和尚未明確主體的未定權(quán)益。
7 會計(jì)核算理論當(dāng)人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)后,隨著會計(jì)平衡公式的改變,會計(jì)的基本內(nèi)容也將發(fā)生變化,傳統(tǒng)的會計(jì)概念、會計(jì)核算體系也將發(fā)生變化:以人力資本為中心的會計(jì)核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現(xiàn)行會計(jì)核算應(yīng)從有形資產(chǎn)向人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;投資方案的效益評價(jià)應(yīng)從財(cái)務(wù)效益向全方位效益和社會資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;對經(jīng)營成果的計(jì)算重點(diǎn)應(yīng)由利潤計(jì)算向增值計(jì)算發(fā)展轉(zhuǎn)化;在利益分配上應(yīng)將由現(xiàn)在的按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻(xiàn)大小和創(chuàng)造增值大小進(jìn)行分配。
8 會計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)理論資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以資產(chǎn)的本質(zhì)特性來加以確認(rèn)。傳統(tǒng)會計(jì)所說的資產(chǎn)主要是財(cái)務(wù)資產(chǎn),其表現(xiàn)形式是實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn),但它不能全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大的作用,而且其作用是越來越明顯,理所當(dāng)然應(yīng)作為會計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以人力資本為中心的會計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系中,企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),對于這部分財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)已經(jīng)形成了一整套較為完善的會計(jì)確認(rèn)方法;人力資產(chǎn)主要包括知識產(chǎn)權(quán)和專有知識二大類,傳統(tǒng)會計(jì)將知識資產(chǎn)會計(jì)淹沒在無形資產(chǎn)核算中,不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)“顯著反映知識資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)營”的要求,更體現(xiàn)不出知識資產(chǎn)的內(nèi)涵。因此,進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有必要把知識資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中分離出來,成為單獨(dú)的一塊。人力資產(chǎn)就是將人力資源資本化為會計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)。人力資源作為資產(chǎn)加以確認(rèn)的理由是:一是資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益,而人力資源正日益成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉;二是資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的,人力資源雖然不是企業(yè)所擁有,但企業(yè)是可以控制的;三是資產(chǎn)是可以計(jì)量的,而人力資源具有可計(jì)量性的特征。因此,應(yīng)對人力資源資本化,并作為會計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會計(jì)確認(rèn)的范圍應(yīng)從貨幣信息擴(kuò)展到非貨幣信息,應(yīng)從確認(rèn)過去延伸對未來的確認(rèn)。
9 會計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論傳統(tǒng)會計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量方法都是采用歷史成本法,這種計(jì)量方法能反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值,也能反映人力資產(chǎn)的價(jià)值。人力資源也象其他經(jīng)濟(jì)資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場化。人力資源符合資產(chǎn)的特性。在人力資源形成、使用和產(chǎn)出效益過程中,可以用貨幣來計(jì)量。比如人力資源投資、使用會發(fā)生投資成本、使用成本,人力資源使用后產(chǎn)生的效益,反映企業(yè)利潤的增加,這些不僅可用貨幣計(jì)量,而且可按歷史成本進(jìn)行核算,反映人力資產(chǎn)當(dāng)期的價(jià)值量。當(dāng)期的價(jià)值量可反映當(dāng)期所產(chǎn)出的效益,同時(shí)也是研究未來價(jià)值的基礎(chǔ)。反映期的價(jià)值并不排斥未來價(jià)值,未來價(jià)值一般只能用于預(yù)測決策,不能用于核算,不能衡量當(dāng)前企業(yè)人力資源價(jià)值的大小。而人力資源的價(jià)值必須通過財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量出來,并進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算,以反映企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值。
10 會計(jì)資產(chǎn)記錄理論由于傳統(tǒng)會計(jì)記錄的是貨幣與實(shí)物資產(chǎn),記錄的內(nèi)容狹窄,人力資產(chǎn)價(jià)值沒有記錄反映出來,因而會計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整。會計(jì)記錄理論要求,通過計(jì)量據(jù)以會計(jì)記錄。會計(jì)記錄必須符合真實(shí)、正確、完整的原則,這是加工和運(yùn)用會計(jì)信息的前提條件。不完整的記錄是不能據(jù)以編制會計(jì)報(bào)告的。因此,進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,對會計(jì)記錄的內(nèi)容、范圍必須作出明確的規(guī)定和規(guī)范,以使會計(jì)記錄內(nèi)容完整無缺,特點(diǎn)是將長期沒有反映的人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)價(jià)值正確地反映出來,以表明企業(yè)的人才知識水平、技術(shù)能力和技術(shù)成果。以資投資者、債權(quán)者以及有關(guān)方面對企業(yè)進(jìn)行全面了解,為投資決策提供科學(xué)依據(jù)。
11 會計(jì)資產(chǎn)效益理論企業(yè)的收益是人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同使用的結(jié)果,應(yīng)當(dāng)共同分享剩余價(jià)值?，F(xiàn)行會計(jì)核算中,反映物力資產(chǎn),沒有反映人力資產(chǎn),將決定生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)要素排除于會計(jì)核算之外,顯然是不合理的。在即將進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代之際,強(qiáng)調(diào)人的因素的條件下,應(yīng)該充分發(fā)揮人力資產(chǎn)對企業(yè)效益的貢獻(xiàn),只有通過人力資源的使用,調(diào)動人的積極性、能動性,才能創(chuàng)造出更高效益,所以人力資產(chǎn)的價(jià)值與企業(yè)效益密切相關(guān)。從本質(zhì)上講,人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的構(gòu)成要素,其性質(zhì)都是企業(yè)的財(cái)富,因而在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中,人力資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成與物力資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成應(yīng)具有等同性。目前,在財(cái)務(wù)會計(jì)中,要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般是以歷史成本為基礎(chǔ)。資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成一般以投入成本為基礎(chǔ),再考慮新增值的影響,人力資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成應(yīng)與之相對應(yīng),既要考慮投入成本,又要考慮人力資產(chǎn)產(chǎn)生的新增價(jià)值。
12 會計(jì)資產(chǎn)報(bào)告理論傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告是為了滿足投資主體的需要,提供以貨幣為主的會計(jì)信息并定期報(bào)送會計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告體系一是提供的會計(jì)信息滯后,都是事后反映;二是提供的會計(jì)信息不充分,在內(nèi)容上不能縱觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌,而對知識與人才資源的揭示幾乎沒有。因此,會計(jì)報(bào)告體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)報(bào)告的改革應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行:一是重構(gòu)會計(jì)報(bào)告體系。會計(jì)報(bào)告體系應(yīng)由通用會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和專用會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)組成,實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告相結(jié)合;二是豐富會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。由于人力資產(chǎn)的資本化,在會計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容上應(yīng)反映人力資產(chǎn)的情況和人力資本取得的效果;三是改革編報(bào)時(shí)間。傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間是定期的,是一種間隔時(shí)間相等的報(bào)告制度,但由于知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,新技術(shù)發(fā)展迅猛,知識更新周期短,應(yīng)改變等距報(bào)告為實(shí)時(shí)和隨時(shí)報(bào)告,根據(jù)需要隨時(shí)提供會計(jì)報(bào)告資料;四是改革報(bào)告?zhèn)鬟f方式,充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)傳遞會計(jì)報(bào)告,實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)告信息網(wǎng)絡(luò)化,使會計(jì)信息更好地有效地為信息使用者服務(wù)。五是增加經(jīng)營和財(cái)務(wù)預(yù)測信息報(bào)告的內(nèi)容,提供更多有預(yù)測性、前瞻性的信息。做到在現(xiàn)行計(jì)量屬性基礎(chǔ)上,增加其他現(xiàn)行價(jià)值信息和非價(jià)值信息。如有人力知識價(jià)值信息等,提高會計(jì)報(bào)告決策的有用性和有效性。
以上內(nèi)容是對重新構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)新理論的見述,非常有限,僅供參考。
第16卷第2期2001年5月長沙電力學(xué)院學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版)
會計(jì)職稱論文發(fā)表代理篇二
比較國際會計(jì)研究
一、英國 會計(jì)
格魯-薩克遜會計(jì)體系。盎格魯-薩克遜會計(jì)體系可以明確地與大陸歐洲、拉丁美洲、亞洲以及世界上其他國家或地區(qū)的會計(jì)區(qū)分開來。它不僅在英美推行，而且影響了相當(dāng)一部分國家和地區(qū)的會計(jì)制度和實(shí)務(wù)。與其他國家集群會計(jì)相比，盎格魯-薩克遜會計(jì)信息披露的透明度較高。
英國是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會計(jì) 職業(yè)團(tuán)體的國家，在會計(jì) 發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國的會計(jì)方法通過英聯(lián)邦及其范例，對世界各國早期的會計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競爭，英國目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無可否認(rèn)，英國有著豐富的會計(jì)思想。1973年，英國加入了歐洲共同體(Eureopean Community,1993年改稱歐盟European Union)。作為歐盟的成員國，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟發(fā)布的第4、7、8號指令都是有關(guān)會計(jì) 審計(jì)協(xié)調(diào)的 專題規(guī)定。無疑地，歐盟在成員國會計(jì)協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會計(jì)未來的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏;同樣，英國會計(jì)對歐洲其他國家的影響也會有所增加。
(一)會計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管
英國會計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司(包括公開招股和不公開招股)必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。 但“真實(shí)與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí);必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。
自1948年公司法頒布以來，英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年(實(shí)施歐盟第4號指令)歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國又對前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號、第8號指令。
(二)會計(jì)職業(yè)界及會計(jì)準(zhǔn)則的制訂
直到第二次世界大戰(zhàn)，英國的會計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會計(jì)師最早出現(xiàn)在英國，但英國會計(jì)職業(yè)界開展會計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動卻落后于美國。
英國關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的研究，最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會計(jì)研究會”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短，該委員會不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動便由“英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會”(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡稱ICAEW)繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始，ICAEW發(fā)布了一系列《會計(jì)原則建議書》(Recommendation on Accounting Principles)。60年代，英國公司間的兼并風(fēng)潮使人們對財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大降 ，加上新聞界對會計(jì)職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力，1969年，ICAEW 發(fā)表了70年代會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)想的聲明，并于1970年創(chuàng)立“會計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會”(Accounting Standards Steering Committee，簡稱ASSC)。同年，“蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會”(The Institute of Chartered Accountants of Scotland)和“愛爾蘭特許會計(jì)師協(xié)會”(The Institute of Chartered Accountants in Ireland)成為該委員會的成員;“注冊會計(jì)師協(xié)會”(The Association of Chartered Certified Accountants)、“成本與 管理會計(jì)師協(xié)會”(The Institute of Cost and Management Accountants)以及“ 財(cái)政與會計(jì)特許協(xié)會”(The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy)也先后加入該委員會。這樣，1976年2月1日成立的“會計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問委員會”(The Consultation Committee of Accountancy Bodies，簡稱CCAB)就成為上述六個(gè)主要會計(jì)團(tuán)體采取共同行動的聯(lián)合 組織。隨之，“會計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會”改稱“會計(jì)準(zhǔn)則理事會”(Accounting Standards Committee，簡稱ASC)。
不管ASSC還是ASC，制訂會計(jì)準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。制訂的會計(jì)準(zhǔn)則稱之為《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》(Statements of Standard Accounting Practice，簡稱SSAP)，于1971年開始發(fā)布?！稑?biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國和愛爾蘭共和國的法律規(guī)定，又考慮了國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求。 值得一提的是，《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》經(jīng)ASC以無記名投票方式表決通過后，還須經(jīng)過前述六個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外，由于英國公司法未曾提及《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》，它實(shí)際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為，根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的，不這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允(Arden和Hoffman，1983年)。曾引起人們對英國會計(jì)準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾 報(bào)告(Gower Report，1984年)認(rèn)為，對會計(jì)準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時(shí)刻終會來臨，但必須承認(rèn)這個(gè)時(shí)刻尚未到來。會計(jì)準(zhǔn)則理事會(ASC)于1990年8月1日為會計(jì)準(zhǔn)則委員會(Accounting Standards Board，簡稱ASB)所取代。
會計(jì)準(zhǔn)則委員會隸屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”(Financial Reporting Council，簡稱FRC)。 為確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”下設(shè)“緊急問題 工作組”(Urgent Issues Task Force，簡稱UITF)，負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并以“意見摘要”(Consensus Abstract)形式提出解決辦法供參考。“會計(jì)準(zhǔn)則委員會”制訂的會計(jì)準(zhǔn)則稱《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(Financial Reporting Standards，簡稱FRS)。
截止至1999年6月仍然生效的英國會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容如下：
1、會計(jì)準(zhǔn)則理事會(ASC)發(fā)布的25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告仍然有效的有：
(1)SSAP 2：會計(jì)政策披露(Disclosure of Accounting Policies)
(2)SSAP 4：政府補(bǔ)貼會計(jì)(Accounting for Government Grants)
(3)SSAP 5：增值稅會計(jì)(Accounting for Value Added Tax)
(4)SSAP 8：公司報(bào)表在應(yīng)計(jì)制下的稅務(wù)處理(The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies)
(5)SSAP 9：存貨與長期 合同(Stocks and Longterm Contracts)
(6)SSAP 12：折舊會計(jì)(Accounting for Depreciation)
(7)SSAP 13：研究開發(fā)會計(jì)(Accounting for Research and Development)
(8)SSAP 15：遞延稅項(xiàng)會計(jì)(Accounting for Deferred Tax)
(9)SSAP 17：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計(jì)(Accounting for Post Balance Sheet Events)
(10)SSAP 19：房地產(chǎn)投資會計(jì)(Accounting for Investment Properties)
(11)SSAP 20：外幣折算(For Eign Currency Translation)
(12)SSAP 21：租賃和租購合同的會計(jì)處理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)
(13)SSAP 24：養(yǎng)老金費(fèi)用會計(jì)(Accounting for Pension Costs)
(14)SSAP 25：分部報(bào)告(Segmental Reporting)
2、會計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)自成立至1999年6月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告：
(1)FRS1[1996年修訂]：現(xiàn)金流量表(Cash Flow)
(2)FRS 2：子公司會計(jì)(Accounting for Subsidiary Undertakings)
(3)FRS 3：財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告(Reporting Financial Performance)
(4)FRS 4：資本工具(Capital Instruments)
(5)FRS 5：報(bào)告 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)(Reporting the Substance of Transaction)
(6)FRS 6：收購與兼并(Acquisitions and Mergers)
(7)FRS 7：收購會計(jì)中的公允價(jià)值(Fair Values in Acquisition Accounting)
(8)FRS 8：關(guān)聯(lián)方披露(Related Party Disclosure)
(9)FRS 9：聯(lián)營和合資(Assoctiates and Joint Venture)
(10)FRS 10：商譽(yù)與無形資產(chǎn)(Goodwill and Intangible Assets)
(11)FRS 11：固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值(Impairment of Fixed Assets and Goodwill)
(12)FRS 12：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(Provision,Contingent Liabilities and Contingent Assets)
(13)FRS 13：衍生和其他金融工具：銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露(Derivatives and Other Financial Instruments:Disclosures for Banking and Similar Groups)
(14)FRS 14：每股收益(Earning Per Share)
(15)FRS 15：有形固定資產(chǎn)(Tangible Fixed Assets)
英國的會計(jì)準(zhǔn)則與美國相比有不少相似之處，但也有不少差別。具體而言，英國并不仿效美國制訂規(guī)模龐大、包羅萬象的會計(jì)準(zhǔn)則。這一方面是因?yàn)橛鴷?jì)界認(rèn)為，從目前已有的內(nèi)容來看，制訂會計(jì)準(zhǔn)則的工作已基本完成;另一方面是因?yàn)橛鴷?jì)職業(yè)團(tuán)體未能像美國那樣籌得同等規(guī)模的資金，這樣，有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會計(jì)問題。
(三)主要會計(jì)實(shí)務(wù)綜述
1、報(bào)表體系。
關(guān)于會計(jì)報(bào)表，英國在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒有規(guī)定具體的報(bào)表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：(1)董事會報(bào)告;(2)損益表和資金負(fù)債表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)全部確認(rèn)的利得和損失表;(5)會計(jì)政策公告;(6)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋;(7)審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表(不要求控股要求損益表)、合并現(xiàn)金流量表以及董事會報(bào)告(包括全年經(jīng)營情況 總結(jié))。上述報(bào)表均比較概括，資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式(垂直式)，將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中。此外，為了履行公司的 社會經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對外提供的通用信息，英國還鼓勵(lì)各公司編報(bào)增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府間貨幣往來情況、外幣交易情況、未來前景預(yù)測等報(bào)表。
2、計(jì)量實(shí)務(wù)。
1985年公司法賦予歷史成本計(jì)量以特定的法律權(quán)威，但英國企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，此處“市價(jià)”系指可變現(xiàn)凈值，而非美國的重置成本。不同批次購進(jìn)的存貨項(xiàng)目，稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本，但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是，美國與英國在這方面的會計(jì)術(shù)語大相徑庭。例如美國用“stock”表示股份，用“inventory”表示存貨;在英國，“stock”成了存貨，“shares”指的才是股份。
關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量，英國具有較大的彈性。會計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年收益;重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利，1985年公司法規(guī)定，在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，董事會必須確保凈資產(chǎn)不被高估;耐用至股份公開公司來說，只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí)，才允許分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對土地和 建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用，英國按基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出，均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理;后一種類型的支出一般也按同樣方式處理，只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列;研究取得成果的把握性極大，且能以收抵支;公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成等。
在所得稅會計(jì)上，英國企業(yè)無論是否向投資者分配利潤，都應(yīng)按調(diào)整后的會計(jì)收益(或稱應(yīng)稅所得額)支付所得稅，并將其列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤中扣除，這種做法將會計(jì)收益與應(yīng) 稅收益截然分開，對于會計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，要求用“債務(wù)法”加以會計(jì)處理。
在第3號財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告”頒布以前，英國關(guān)于非常項(xiàng)目的會計(jì)處理獨(dú)具特色，被認(rèn)為是“創(chuàng)造性會計(jì)”(Creative Accounting)的一個(gè)典型表現(xiàn)。 企業(yè)中斷經(jīng)營或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項(xiàng)目，列在收益表中凈利潤的下方(below the line)。在這種情況下，根據(jù)凈利潤計(jì)算出來的每股收益下包括非常項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第3號“財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告”準(zhǔn)則的出臺與實(shí)施，使英國對每股收益的理解與其他國家(如美國)趨于一致，即以收益表最后一行(the bottom line)的利潤數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益。
3、合并實(shí)務(wù)
英國企業(yè)合并聯(lián)的會計(jì)處理方法主要有兩種：購買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用;當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時(shí)，允許使用后者。與美國相比，英國關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。
英國“創(chuàng)造性會計(jì)”的另一個(gè)典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會計(jì)處理的多樣化。 它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶，大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用該法的原因在于它可以美化企業(yè)報(bào)告期的收益;同時(shí)也允許確認(rèn)商譽(yù)為一項(xiàng)資產(chǎn)予以分期攤銷的做法，這主要是為了照顧某些企業(yè)的特定需要，如避免準(zhǔn)備帳戶過度沖減等。
英國的公司法和會計(jì)準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報(bào)表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同，一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同，必須先調(diào)整再合并。聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法處理，即對被投資企業(yè)當(dāng)期取得的盈利或發(fā)生的虧損根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益或損失，同時(shí)相應(yīng)增加或減少長期投資的帳面價(jià)值。在外幣折算問題上，英國會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)的自由度較大，對于收益表中的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，允許企業(yè)使用期末匯率或平均匯率折算，而美國只允許企業(yè)使用平均匯率加以折算。
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