會計職稱論文發(fā)表代理
會計主要是從數(shù)量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況,通過一定的核算方法,為經(jīng)濟(jì)管理提供數(shù)據(jù)資料。學(xué)習(xí)啦小編整理了會計職稱論文發(fā)表代理,有興趣的親可以來閱讀一下!
會計職稱論文發(fā)表代理篇一
新世紀(jì)我國會計理論創(chuàng)新體系研究
[摘要]21世紀(jì)進(jìn)入知識 經(jīng)濟(jì)時代。新的要求、新的任務(wù)將給 會計迎來新的挑戰(zhàn),也必將對現(xiàn)有的會計產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。知識經(jīng)濟(jì)的生命力在于不斷創(chuàng)新,知識經(jīng)濟(jì)的特征要求對會計進(jìn)行全面的改革,重新構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時代會計理論創(chuàng)新體系。
[關(guān)鍵詞]人力資源;會計理論;創(chuàng)新體系
[中圖分類號]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1007-6271(2001)02-0049-03A
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,生產(chǎn)力要素將主要由資本、勞動力轉(zhuǎn)化為知識和人才,知識和人才將成為推動生產(chǎn)力 發(fā)展和 社會前進(jìn)的主要動力。這種生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)化必然帶來會計 環(huán)境的變化,也必然對會計提出了新的目標(biāo)、新的任務(wù)、新的要求。當(dāng)前,會計面臨的客觀環(huán)境究竟具有哪些特點呢?(1)主體多元化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場國際化,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化,那就是不僅有國營經(jīng)濟(jì),還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個體私營經(jīng)濟(jì)以及外商投資經(jīng)濟(jì)等,這樣一來,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;(2)金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營資產(chǎn),金融市場將成為最有活力的市場;(3)市場信息化。人類社會進(jìn)入信息時代,信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場,而且使任何經(jīng)濟(jì)都離不開信息。尤其是市場運(yùn)行更不能離開信息;(4)人力資本化。伴隨知識經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時代的到來,人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者,而且是財富創(chuàng)造者,人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力,所以學(xué)習(xí)知識、更新知識、創(chuàng)新知識十分必要;(5)經(jīng)營形式多樣化。隨著企業(yè)資本經(jīng)營社會化、市場化,企業(yè)經(jīng)營形式必然多樣化,企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構(gòu)上經(jīng)營,為此,企業(yè)形式將逐步向公司化、集團(tuán)化、股份化推進(jìn),這就必然帶來企業(yè) 管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革;(6) 計算機(jī) 網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),而導(dǎo)致電子化、信息化高潮,將促使社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻變化。
面對變化了的客觀環(huán)境,我國會計自身的功能與結(jié)構(gòu)如何變化,如何適應(yīng)這種變化了的客觀環(huán)境,是值得我們研究的重大課題。
我國傳統(tǒng)會計理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對象,它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊,特別是對人力資源的經(jīng)濟(jì)價值認(rèn)識不足,人才智力投入僅作為企業(yè)的一項成本費(fèi)用或作為一項無形資產(chǎn)簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時代,有其存在的客觀性。但進(jìn)入21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)時代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來愈大,因此,應(yīng)建立以人力資本為中心的會計理論與方法創(chuàng)新體系,以充實填補(bǔ)傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容及空白。關(guān)于會計理論及方法創(chuàng)新的具體內(nèi)容闡明如下:
1 會計目標(biāo)理論什么是會計目標(biāo)?會計目標(biāo)是會計理論體系的基礎(chǔ),整個會計理論體系和會計實務(wù)都是建立在會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上。會計目標(biāo)主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。在知識經(jīng)濟(jì)時代,知識作為企業(yè)的全新資本,作為關(guān)鍵性、主導(dǎo)性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴知識和創(chuàng)新。因此,會計目標(biāo)應(yīng)主要轉(zhuǎn)為:關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業(yè)人力資源價值量的大小,體現(xiàn)人力資源在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。
2 會計權(quán)益理論傳統(tǒng)的權(quán)益理論有業(yè)主權(quán)益理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論等,所有這些權(quán)益理論都是建立在財務(wù)資本至上的理論基礎(chǔ)上。而進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,知識資本的市價相對于財務(wù)資本的市價上升,原來以財務(wù)資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代,這種變化改變著企業(yè)財務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對地位關(guān)系。因此,人力資本所有者權(quán)益也應(yīng)納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)的主體范疇,對其所有者權(quán)益也應(yīng)納入財務(wù)會計核算體系。
3 會計準(zhǔn)則理論什么是會計準(zhǔn)則?會計準(zhǔn)則是進(jìn)行會計核算必須遵循的規(guī)則。會計準(zhǔn)則是隨著會計反映內(nèi)容的變化而變化的。在知識經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生了新的會計要素、新的核算內(nèi)容,例如智能知識要素、人力資本要素等。對它們的會計處理尚未作出明確規(guī)定,不能準(zhǔn)確地進(jìn)行會計處理。因此,必須對知識經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生新的會計要素和新的核算內(nèi)容,需要制定出具體的會計準(zhǔn)則,以規(guī)范會計行為,規(guī)范會計核算內(nèi)容。例如人力資源價值如何確認(rèn)、計量,如何納入財務(wù)會計核算體系,以提到重要議事日程。
4 會計假設(shè)理論會計假設(shè)是會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ),是會計核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化,會計假設(shè)必須作相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的會計假設(shè)有會計主體、貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計期間四個假設(shè)。但進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會計信息處理技術(shù)日趨現(xiàn)代化,傳統(tǒng)會計的會計假設(shè)必將受到一定的沖擊。傳統(tǒng)的會計期間假設(shè)是以一年為一個會計期間,按月計算成本、編制報表。而在知識經(jīng)濟(jì)時代,隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,會計期間可以劃分得更小,會計可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù),隨時地反映會計主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果,隨時地編制和報送會計 報告。計算機(jī)實時報告系統(tǒng)的一個顯著特點是,信息使用者在任何時候都可以從網(wǎng)絡(luò)上直接獲得最新的會計信息,而不必等到一個會計期間結(jié)束才能獲得。因此,對會計期間的改革,應(yīng)變定期為隨期或?qū)嵠?劃小會計期間,隨時動態(tài)地反映會計信息,掌握會計資料,更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè),由于新技術(shù)革命帶來企業(yè)間競爭的加劇,企業(yè)隨時有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計量假設(shè),單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的,還需要非貨幣計量。
5 會計要素理論面對錯綜復(fù)雜的會計核算內(nèi)容必須進(jìn)行科學(xué)的劃分,會計要素就是對會計對象的具體內(nèi)容所作的最基本的劃分。傳統(tǒng)會計確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(勞動所有者權(quán)益、投資所有者權(quán)益)、收入、成本費(fèi)用、利潤六大要素。從傳統(tǒng)會計來說,這六大要素符合傳統(tǒng)會計核算的要求,適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計核算的需要。但是進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,會計核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化,企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升,財務(wù)資產(chǎn)的比例不斷下降,為構(gòu)建以人力資本為中心的會計理論與方法創(chuàng)新體系,仍然使用六個要素,但內(nèi)容是以人力資本為主,以反映知識經(jīng)濟(jì)時代會計理論及方法的創(chuàng)新體系,將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的范圍,以形成完整的財務(wù)會計核算體系。
6 會計平衡理論知識經(jīng)濟(jì)時代,會計平衡公式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)兩方面的內(nèi)容:一是全面反映知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其變化;二是恰當(dāng)?shù)姆从持R經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及其特征,根據(jù)這個內(nèi)容,將傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,改為“資產(chǎn)=負(fù)債+投資所有者權(quán)益+勞動所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=所有者權(quán)益”。資產(chǎn)反映企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源,包括財務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn);權(quán)益代表利益相關(guān)者的合作權(quán)益或共同的所有權(quán)益,包括股東權(quán)益、債權(quán)者權(quán)益、人力資本的權(quán)益和尚未明確主體的未定權(quán)益。
7 會計核算理論當(dāng)人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)后,隨著會計平衡公式的改變,會計的基本內(nèi)容也將發(fā)生變化,傳統(tǒng)的會計概念、會計核算體系也將發(fā)生變化:以人力資本為中心的會計核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現(xiàn)行會計核算應(yīng)從有形資產(chǎn)向人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;投資方案的效益評價應(yīng)從財務(wù)效益向全方位效益和社會資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;對經(jīng)營成果的計算重點應(yīng)由利潤計算向增值計算發(fā)展轉(zhuǎn)化;在利益分配上應(yīng)將由現(xiàn)在的按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻(xiàn)大小和創(chuàng)造增值大小進(jìn)行分配。
8 會計資產(chǎn)確認(rèn)理論資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以資產(chǎn)的本質(zhì)特性來加以確認(rèn)。傳統(tǒng)會計所說的資產(chǎn)主要是財務(wù)資產(chǎn),其表現(xiàn)形式是實物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn),但它不能全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)揮著巨大的作用,而且其作用是越來越明顯,理所當(dāng)然應(yīng)作為會計資產(chǎn)予以確認(rèn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代,以人力資本為中心的會計理論及方法的創(chuàng)新體系中,企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)由財務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)的財務(wù)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn),對于這部分財務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)已經(jīng)形成了一整套較為完善的會計確認(rèn)方法;人力資產(chǎn)主要包括知識產(chǎn)權(quán)和專有知識二大類,傳統(tǒng)會計將知識資產(chǎn)會計淹沒在無形資產(chǎn)核算中,不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)“顯著反映知識資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)營”的要求,更體現(xiàn)不出知識資產(chǎn)的內(nèi)涵。因此,進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,有必要把知識資產(chǎn)從無形資產(chǎn)中分離出來,成為單獨(dú)的一塊。人力資產(chǎn)就是將人力資源資本化為會計資產(chǎn)加以確認(rèn)。人力資源作為資產(chǎn)加以確認(rèn)的理由是:一是資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟(jì)利益,而人力資源正日益成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉;二是資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的,人力資源雖然不是企業(yè)所擁有,但企業(yè)是可以控制的;三是資產(chǎn)是可以計量的,而人力資源具有可計量性的特征。因此,應(yīng)對人力資源資本化,并作為會計資產(chǎn)加以確認(rèn)、計量、記錄與報告。知識經(jīng)濟(jì)時代,會計確認(rèn)的范圍應(yīng)從貨幣信息擴(kuò)展到非貨幣信息,應(yīng)從確認(rèn)過去延伸對未來的確認(rèn)。
9 會計資產(chǎn)計量理論傳統(tǒng)會計中,資產(chǎn)的計量方法都是采用歷史成本法,這種計量方法能反映實物資產(chǎn)的價值,也能反映人力資產(chǎn)的價值。人力資源也象其他經(jīng)濟(jì)資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場化。人力資源符合資產(chǎn)的特性。在人力資源形成、使用和產(chǎn)出效益過程中,可以用貨幣來計量。比如人力資源投資、使用會發(fā)生投資成本、使用成本,人力資源使用后產(chǎn)生的效益,反映企業(yè)利潤的增加,這些不僅可用貨幣計量,而且可按歷史成本進(jìn)行核算,反映人力資產(chǎn)當(dāng)期的價值量。當(dāng)期的價值量可反映當(dāng)期所產(chǎn)出的效益,同時也是研究未來價值的基礎(chǔ)。反映期的價值并不排斥未來價值,未來價值一般只能用于預(yù)測決策,不能用于核算,不能衡量當(dāng)前企業(yè)人力資源價值的大小。而人力資源的價值必須通過財務(wù)會計計量出來,并進(jìn)行財務(wù)會計核算,以反映企業(yè)全部資產(chǎn)價值。
10 會計資產(chǎn)記錄理論由于傳統(tǒng)會計記錄的是貨幣與實物資產(chǎn),記錄的內(nèi)容狹窄,人力資產(chǎn)價值沒有記錄反映出來,因而會計報告內(nèi)容不完整。會計記錄理論要求,通過計量據(jù)以會計記錄。會計記錄必須符合真實、正確、完整的原則,這是加工和運(yùn)用會計信息的前提條件。不完整的記錄是不能據(jù)以編制會計報告的。因此,進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代,對會計記錄的內(nèi)容、范圍必須作出明確的規(guī)定和規(guī)范,以使會計記錄內(nèi)容完整無缺,特點是將長期沒有反映的人力資產(chǎn)和知識資產(chǎn)價值正確地反映出來,以表明企業(yè)的人才知識水平、技術(shù)能力和技術(shù)成果。以資投資者、債權(quán)者以及有關(guān)方面對企業(yè)進(jìn)行全面了解,為投資決策提供科學(xué)依據(jù)。
11 會計資產(chǎn)效益理論企業(yè)的收益是人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)共同使用的結(jié)果,應(yīng)當(dāng)共同分享剩余價值?,F(xiàn)行會計核算中,反映物力資產(chǎn),沒有反映人力資產(chǎn),將決定生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)要素排除于會計核算之外,顯然是不合理的。在即將進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代之際,強(qiáng)調(diào)人的因素的條件下,應(yīng)該充分發(fā)揮人力資產(chǎn)對企業(yè)效益的貢獻(xiàn),只有通過人力資源的使用,調(diào)動人的積極性、能動性,才能創(chuàng)造出更高效益,所以人力資產(chǎn)的價值與企業(yè)效益密切相關(guān)。從本質(zhì)上講,人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)造財富的構(gòu)成要素,其性質(zhì)都是企業(yè)的財富,因而在財務(wù)會計核算中,人力資產(chǎn)價值的構(gòu)成與物力資產(chǎn)價值構(gòu)成應(yīng)具有等同性。目前,在財務(wù)會計中,要求資產(chǎn)的計價一般是以歷史成本為基礎(chǔ)。資產(chǎn)價值構(gòu)成一般以投入成本為基礎(chǔ),再考慮新增值的影響,人力資產(chǎn)價值的構(gòu)成應(yīng)與之相對應(yīng),既要考慮投入成本,又要考慮人力資產(chǎn)產(chǎn)生的新增價值。
12 會計資產(chǎn)報告理論傳統(tǒng)會計報告是為了滿足投資主體的需要,提供以貨幣為主的會計信息并定期報送會計報告。這種報告體系一是提供的會計信息滯后,都是事后反映;二是提供的會計信息不充分,在內(nèi)容上不能縱觀企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌,而對知識與人才資源的揭示幾乎沒有。因此,會計報告體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的需要。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,會計報告的改革應(yīng)從以下四個方面進(jìn)行:一是重構(gòu)會計報告體系。會計報告體系應(yīng)由通用會計報表系統(tǒng)和專用會計報表系統(tǒng)組成,實時報告與定期報告相結(jié)合;二是豐富會計報告的內(nèi)容。由于人力資產(chǎn)的資本化,在會計報告反映的內(nèi)容上應(yīng)反映人力資產(chǎn)的情況和人力資本取得的效果;三是改革編報時間。傳統(tǒng)企業(yè)會計報告的編報時間是定期的,是一種間隔時間相等的報告制度,但由于知識經(jīng)濟(jì)時代,新技術(shù)發(fā)展迅猛,知識更新周期短,應(yīng)改變等距報告為實時和隨時報告,根據(jù)需要隨時提供會計報告資料;四是改革報告?zhèn)鬟f方式,充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)傳遞會計報告,實現(xiàn)會計報告信息網(wǎng)絡(luò)化,使會計信息更好地有效地為信息使用者服務(wù)。五是增加經(jīng)營和財務(wù)預(yù)測信息報告的內(nèi)容,提供更多有預(yù)測性、前瞻性的信息。做到在現(xiàn)行計量屬性基礎(chǔ)上,增加其他現(xiàn)行價值信息和非價值信息。如有人力知識價值信息等,提高會計報告決策的有用性和有效性。
以上內(nèi)容是對重新構(gòu)建知識經(jīng)濟(jì)時代會計新理論的見述,非常有限,僅供參考。
第16卷第2期2001年5月長沙電力學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)
會計職稱論文發(fā)表代理篇二
比較國際會計研究
一、英國 會計
格魯-薩克遜會計體系。盎格魯-薩克遜會計體系可以明確地與大陸歐洲、拉丁美洲、亞洲以及世界上其他國家或地區(qū)的會計區(qū)分開來。它不僅在英美推行,而且影響了相當(dāng)一部分國家和地區(qū)的會計制度和實務(wù)。與其他國家集群會計相比,盎格魯-薩克遜會計信息披露的透明度較高。
英國是第一個建立現(xiàn)代意義上會計 職業(yè)團(tuán)體的國家,在會計 發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易,英國的會計方法通過英聯(lián)邦及其范例,對世界各國早期的會計實務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國的衰落以及國際間劇烈的競爭,英國目前正面臨新的挑戰(zhàn),但無可否認(rèn),英國有著豐富的會計思想。1973年,英國加入了歐洲共同體(Eureopean Community,1993年改稱歐盟European Union)。作為歐盟的成員國,必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟發(fā)布的第4、7、8號指令都是有關(guān)會計 審計協(xié)調(diào)的 專題規(guī)定。無疑地,歐盟在成員國會計協(xié)調(diào)問題上的積極舉措將影響英國會計未來的發(fā)展方向,使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏;同樣,英國會計對歐洲其他國家的影響也會有所增加。
(一)會計的法律規(guī)范與監(jiān)管
英國會計的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國會計模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司(包括公開招股和不公開招股)必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,而且第一次提出了關(guān)于財務(wù)報表和會計信息披露的指導(dǎo)思想——真實與公允的觀點。其后英國一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實與公允”的觀點予以提供。 但“真實與公允”在英國并無官方的確切定義。一般認(rèn)為,“真實與公允”是指以誠實的態(tài)度披露所有真實的、可信的重要信息,不抱偏見,不隱瞞或忽略重大事實;必要時可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。
自1948年公司法頒布以來,英國立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充,除1948年文本外,1967、1976、1980、1981年(實施歐盟第4號指令)歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在,公司在執(zhí)行或引用時,必須相互參照才能決定取舍,很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后,使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因為全文很長,正文共25目747節(jié),另加附則,被形象地稱為“龐然大法”。1989年,英國又對前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善,以實施歐盟第7號、第8號指令。
(二)會計職業(yè)界及會計準(zhǔn)則的制訂
直到第二次世界大戰(zhàn),英國的會計實務(wù)完全是在法律的支配下由會計師作出職業(yè)判斷。因此,盡管職業(yè)會計師最早出現(xiàn)在英國,但英國會計職業(yè)界開展會計準(zhǔn)則的制訂活動卻落后于美國。
英國關(guān)于會計準(zhǔn)則的研究,最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個稱為“會計研究會”的民間團(tuán)體。由于存在的時間較短,該委員會不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動便由“英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會”(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales,簡稱ICAEW)繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始,ICAEW發(fā)布了一系列《會計原則建議書》(Recommendation on Accounting Principles)。60年代,英國公司間的兼并風(fēng)潮使人們對財務(wù)報表的信心大降 ,加上新聞界對會計職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力,1969年,ICAEW 發(fā)表了70年代會計準(zhǔn)則設(shè)想的聲明,并于1970年創(chuàng)立“會計準(zhǔn)則籌劃委員會”(Accounting Standards Steering Committee,簡稱ASSC)。同年,“蘇格蘭特許會計師協(xié)會”(The Institute of Chartered Accountants of Scotland)和“愛爾蘭特許會計師協(xié)會”(The Institute of Chartered Accountants in Ireland)成為該委員會的成員;“注冊會計師協(xié)會”(The Association of Chartered Certified Accountants)、“成本與 管理會計師協(xié)會”(The Institute of Cost and Management Accountants)以及“ 財政與會計特許協(xié)會”(The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy)也先后加入該委員會。這樣,1976年2月1日成立的“會計職業(yè)團(tuán)體顧問委員會”(The Consultation Committee of Accountancy Bodies,簡稱CCAB)就成為上述六個主要會計團(tuán)體采取共同行動的聯(lián)合 組織。隨之,“會計準(zhǔn)則籌劃委員會”改稱“會計準(zhǔn)則理事會”(Accounting Standards Committee,簡稱ASC)。
不管ASSC還是ASC,制訂會計準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。制訂的會計準(zhǔn)則稱之為《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》(Statements of Standard Accounting Practice,簡稱SSAP),于1971年開始發(fā)布。《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國和愛爾蘭共和國的法律規(guī)定,又考慮了國際會計準(zhǔn)則的要求。 值得一提的是,《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》經(jīng)ASC以無記名投票方式表決通過后,還須經(jīng)過前述六個會計職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效,它們中的任何一個團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外,由于英國公司法未曾提及《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》,它實際上并不具有法律效力。不過人們一般認(rèn)為,根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》編制的財務(wù)報表是真實和公允的,不這樣編制的財務(wù)報表則可能被法院認(rèn)為不真實或不公允(Arden和Hoffman,1983年)。曾引起人們對英國會計準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾 報告(Gower Report,1984年)認(rèn)為,對會計準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時刻終會來臨,但必須承認(rèn)這個時刻尚未到來。會計準(zhǔn)則理事會(ASC)于1990年8月1日為會計準(zhǔn)則委員會(Accounting Standards Board,簡稱ASB)所取代。
會計準(zhǔn)則委員會隸屬于“財務(wù)報告委員會”(Financial Reporting Council,簡稱FRC)。 為確保準(zhǔn)則有效實施,“會計準(zhǔn)則委員會”下設(shè)“緊急問題 工作組”(Urgent Issues Task Force,簡稱UITF),負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的問題,并以“意見摘要”(Consensus Abstract)形式提出解決辦法供參考。“會計準(zhǔn)則委員會”制訂的會計準(zhǔn)則稱《財務(wù)報告準(zhǔn)則》(Financial Reporting Standards,簡稱FRS)。
截止至1999年6月仍然生效的英國會計準(zhǔn)則內(nèi)容如下:
1、會計準(zhǔn)則理事會(ASC)發(fā)布的25個標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告仍然有效的有:
(1)SSAP 2:會計政策披露(Disclosure of Accounting Policies)
(2)SSAP 4:政府補(bǔ)貼會計(Accounting for Government Grants)
(3)SSAP 5:增值稅會計(Accounting for Value Added Tax)
(4)SSAP 8:公司報表在應(yīng)計制下的稅務(wù)處理(The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies)
(5)SSAP 9:存貨與長期 合同(Stocks and Longterm Contracts)
(6)SSAP 12:折舊會計(Accounting for Depreciation)
(7)SSAP 13:研究開發(fā)會計(Accounting for Research and Development)
(8)SSAP 15:遞延稅項會計(Accounting for Deferred Tax)
(9)SSAP 17:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計(Accounting for Post Balance Sheet Events)
(10)SSAP 19:房地產(chǎn)投資會計(Accounting for Investment Properties)
(11)SSAP 20:外幣折算(For Eign Currency Translation)
(12)SSAP 21:租賃和租購合同的會計處理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)
(13)SSAP 24:養(yǎng)老金費(fèi)用會計(Accounting for Pension Costs)
(14)SSAP 25:分部報告(Segmental Reporting)
2、會計準(zhǔn)則委員會(ASB)自成立至1999年6月發(fā)布的財務(wù)報告準(zhǔn)則公告:
(1)FRS1[1996年修訂]:現(xiàn)金流量表(Cash Flow)
(2)FRS 2:子公司會計(Accounting for Subsidiary Undertakings)
(3)FRS 3:財務(wù)業(yè)績報告(Reporting Financial Performance)
(4)FRS 4:資本工具(Capital Instruments)
(5)FRS 5:報告 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)(Reporting the Substance of Transaction)
(6)FRS 6:收購與兼并(Acquisitions and Mergers)
(7)FRS 7:收購會計中的公允價值(Fair Values in Acquisition Accounting)
(8)FRS 8:關(guān)聯(lián)方披露(Related Party Disclosure)
(9)FRS 9:聯(lián)營和合資(Assoctiates and Joint Venture)
(10)FRS 10:商譽(yù)與無形資產(chǎn)(Goodwill and Intangible Assets)
(11)FRS 11:固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值(Impairment of Fixed Assets and Goodwill)
(12)FRS 12:準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(Provision,Contingent Liabilities and Contingent Assets)
(13)FRS 13:衍生和其他金融工具:銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露(Derivatives and Other Financial Instruments:Disclosures for Banking and Similar Groups)
(14)FRS 14:每股收益(Earning Per Share)
(15)FRS 15:有形固定資產(chǎn)(Tangible Fixed Assets)
英國的會計準(zhǔn)則與美國相比有不少相似之處,但也有不少差別。具體而言,英國并不仿效美國制訂規(guī)模龐大、包羅萬象的會計準(zhǔn)則。這一方面是因為英國會計界認(rèn)為,從目前已有的內(nèi)容來看,制訂會計準(zhǔn)則的工作已基本完成;另一方面是因為英國會計職業(yè)團(tuán)體未能像美國那樣籌得同等規(guī)模的資金,這樣,有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會計問題。
(三)主要會計實務(wù)綜述
1、報表體系。
關(guān)于會計報表,英國在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求,但沒有規(guī)定具體的報表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財務(wù)報表一般包括:(1)董事會報告;(2)損益表和資金負(fù)債表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)全部確認(rèn)的利得和損失表;(5)會計政策公告;(6)有關(guān)財務(wù)報表的注釋;(7)審計師報告。至于合并財務(wù)報表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表(不要求控股要求損益表)、合并現(xiàn)金流量表以及董事會報告(包括全年經(jīng)營情況 總結(jié))。上述報表均比較概括,資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報告式(垂直式),將大量詳細(xì)的信息資料放在報表注釋中。此外,為了履行公司的 社會經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對外提供的通用信息,英國還鼓勵各公司編報增值表、雇員報告、企業(yè)與政府間貨幣往來情況、外幣交易情況、未來前景預(yù)測等報表。
2、計量實務(wù)。
1985年公司法賦予歷史成本計量以特定的法律權(quán)威,但英國企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計價采用成本與市價孰低法,此處“市價”系指可變現(xiàn)凈值,而非美國的重置成本。不同批次購進(jìn)的存貨項目,稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本,但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是,美國與英國在這方面的會計術(shù)語大相徑庭。例如美國用“stock”表示股份,用“inventory”表示存貨;在英國,“stock”成了存貨,“shares”指的才是股份。
關(guān)于固定資產(chǎn)計量,英國具有較大的彈性。會計準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益,不能作為當(dāng)年收益;重估減值,先從該項資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ),不足部分再計入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利,1985年公司法規(guī)定,在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下,董事會必須確保凈資產(chǎn)不被高估;耐用至股份公開公司來說,只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時,才允許分配股利。該規(guī)定事實上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實現(xiàn)損失。折舊計算存在多種方法,如直線法、年金法、年數(shù)總和法等,不要求對土地和 建筑物計提折舊,但必須在資金負(fù)債表中按公開市價反映土地和建筑物的現(xiàn)實價值。
關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用,英國按基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出,均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理;后一種類型的支出一般也按同樣方式處理,只有符合特定的條件時才能予以資本化。這些條件包括:研究屬于專題項目,費(fèi)用可以單列;研究取得成果的把握性極大,且能以收抵支;公司有足夠的物力、財力支持研究項目的完成等。
在所得稅會計上,英國企業(yè)無論是否向投資者分配利潤,都應(yīng)按調(diào)整后的會計收益(或稱應(yīng)稅所得額)支付所得稅,并將其列為一項費(fèi)用從利潤中扣除,這種做法將會計收益與應(yīng) 稅收益截然分開,對于會計實務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項,要求用“債務(wù)法”加以會計處理。
在第3號財務(wù)報告準(zhǔn)則“財務(wù)業(yè)績報告”頒布以前,英國關(guān)于非常項目的會計處理獨(dú)具特色,被認(rèn)為是“創(chuàng)造性會計”(Creative Accounting)的一個典型表現(xiàn)。 企業(yè)中斷經(jīng)營或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項目,列在收益表中凈利潤的下方(below the line)。在這種情況下,根據(jù)凈利潤計算出來的每股收益下包括非常項目產(chǎn)生的影響。第3號“財務(wù)業(yè)績報告”準(zhǔn)則的出臺與實施,使英國對每股收益的理解與其他國家(如美國)趨于一致,即以收益表最后一行(the bottom line)的利潤數(shù)為基礎(chǔ)計算每股收益。
3、合并實務(wù)
英國企業(yè)合并聯(lián)的會計處理方法主要有兩種:購買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用;當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時,允許使用后者。與美國相比,英國關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。
英國“創(chuàng)造性會計”的另一個典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會計處理的多樣化。 它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法,直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶,大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用該法的原因在于它可以美化企業(yè)報告期的收益;同時也允許確認(rèn)商譽(yù)為一項資產(chǎn)予以分期攤銷的做法,這主要是為了照顧某些企業(yè)的特定需要,如避免準(zhǔn)備帳戶過度沖減等。
英國的公司法和會計準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報表,還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同,一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同,必須先調(diào)整再合并。聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法處理,即對被投資企業(yè)當(dāng)期取得的盈利或發(fā)生的虧損根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益或損失,同時相應(yīng)增加或減少長期投資的帳面價值。在外幣折算問題上,英國會計準(zhǔn)則給予企業(yè)的自由度較大,對于收益表中的收入與費(fèi)用項目,允許企業(yè)使用期末匯率或平均匯率折算,而美國只允許企業(yè)使用平均匯率加以折算。
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