會(huì)計(jì)職稱論文范文
會(huì)計(jì)職稱論文范文
會(huì)計(jì)反映職能應(yīng)包括事前，事中、事后的反映，即貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。學(xué)習(xí)啦小編整理了會(huì)計(jì)職稱論文范文，有興趣的親可以來(lái)閱讀一下!
會(huì)計(jì)職稱論文范文篇一
試論綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的發(fā)展
摘 要:綠色 會(huì)計(jì) 是 企業(yè) 實(shí)現(xiàn)可持續(xù) 發(fā)展 的重要保證。文章從綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因、企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的條件、綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別、以及要推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)具備的條件方面闡述了企業(yè)只有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算,才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:綠色會(huì)計(jì) 可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境資源
綠色會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)學(xué)和 自然 環(huán)境相結(jié)合,以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境 法律 、法規(guī)為依據(jù),來(lái) 研究 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專門 方法 ,對(duì)企業(yè)給 社會(huì) 環(huán)境資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、 分析 ,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì) 理論 和方法。
綠色會(huì)計(jì)是上世紀(jì)末產(chǎn)生的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 現(xiàn)代 工業(yè) 經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng),在這發(fā)展的過(guò)程中自然資源遭到過(guò)度開采,廢棄物質(zhì)被大量排放,這就使得人類的生存環(huán)境日益惡化。在我國(guó)這些茅盾顯得猶為突出。主要是由于我國(guó)人口基數(shù)大,人均可供利用的自然資源又很少,況且在資源的配置與利用上又極不平衡,經(jīng)濟(jì)上東富西窮,資源上東貧西富;再加上我國(guó)國(guó)民的素質(zhì)較為低下降,許多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中,只看眼前利益、自身利益,根本不會(huì)放眼未來(lái),考慮社會(huì)效益以及環(huán)境效應(yīng)。從而導(dǎo)致沙漠化日趨嚴(yán)重,黃河半途斷流,長(zhǎng)江淮河流域水污染十分嚴(yán)重等等?？傊鷳B(tài)環(huán)境的惡化已向我們敲響了警鐘,于是,在全球一場(chǎng)以保護(hù)環(huán)境、保護(hù)地球?yàn)樽谥嫉沫h(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)(或稱綠色運(yùn)動(dòng))由此興起。與此相適應(yīng),許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界不斷將環(huán)境 問(wèn)題 納人會(huì)計(jì)研究的范疇。直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)或稱綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,綠色會(huì)計(jì)理論也因此形成并得以發(fā)展。同時(shí)在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也掀起了實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的研究。
企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是既要考慮當(dāng)前發(fā)展的需要,又要考慮未來(lái)發(fā)展的需要;不能以犧牲后期的利益為代價(jià),來(lái)?yè)Q取現(xiàn)在的發(fā)展,滿足現(xiàn)在利益。同時(shí)可持續(xù)發(fā)展也包括面對(duì)不可預(yù)期的環(huán)境震蕩,而持續(xù)保持發(fā)展趨勢(shì)的一種發(fā)展觀。因此作為社會(huì)最基本的、最重要的組成部分的企業(yè),要想在追求自我生存和永續(xù)發(fā)展的過(guò)程中,既要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和提高企業(yè)市場(chǎng)地位,又要保持企業(yè)在已領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域和未來(lái)擴(kuò)張的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中始終保持持續(xù)的盈利增長(zhǎng),保證企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)盛不衰。就要在生產(chǎn)、營(yíng)銷和理財(cái)方面保持優(yōu)勢(shì)。
會(huì)計(jì)工作是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。而建立并實(shí)行綠色會(huì)計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要保證。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià),與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合,即在生產(chǎn)成本中,要將廢物處置費(fèi)用、環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用等等都 計(jì)算 在內(nèi),真實(shí)地再現(xiàn)企業(yè)的盈利水平。由于綠色會(huì)計(jì)的涉及面較廣泛,加之某些要素不易量化,除以貨幣為計(jì)量單位以外,還要以實(shí)物單位和文字說(shuō)明等描述性方式反映、報(bào)告、考核資源和環(huán)境成本與價(jià)值,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及取得的環(huán)境效益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果和社會(huì)環(huán)境形成的近期、遠(yuǎn)期 影響 。
在實(shí)務(wù)操作中綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要不同之處在于:
1.綠色會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)范圍大于傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化,不考慮社會(huì)效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。而綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)是促使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán) 規(guī)律 ,合理開發(fā)和利用自然資源,在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。從而達(dá)到改善整個(gè)社會(huì)資源環(huán)境,提高社會(huì)總體效益的目的。
2.綠色 會(huì)計(jì) 的成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本核算僅限于企業(yè)在整個(gè) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本,具體來(lái)說(shuō)就是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分 自然 資源成本,沒(méi)有或沒(méi)有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而帶來(lái)的環(huán)境成本和自然資源成本。從而導(dǎo)致了虛夸的收益,進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得當(dāng)前利益的做法,導(dǎo)致企業(yè)只考慮眼前利益、短期利益,而無(wú)視企業(yè)的長(zhǎng)期利益和未來(lái)的可持續(xù) 發(fā)展 。綠色會(huì)計(jì)的成本范圍是按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本,也反映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。如某些企業(yè)由于生產(chǎn)活動(dòng)給 社會(huì) 生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果也要量化計(jì)入企業(yè)的成本。
3.綠色會(huì)計(jì)的效益范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化,而對(duì)于社會(huì)效益、環(huán)境效益等 影響 到社會(huì)發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。而綠色會(huì)計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益,認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者效益的最大化,企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的“三贏”。
在 目前 狀況下我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)應(yīng)具備怎么樣的條件呢?筆者認(rèn)為:
一是全民素質(zhì)的全面提高,尤其是領(lǐng)導(dǎo)者。我們周圍的環(huán)境已不再是個(gè)人 問(wèn)題 ,而是關(guān)系到全社會(huì)全人類的生存與發(fā)展,這要求每個(gè)人都有較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)。二是完善 科學(xué) 的綠色會(huì)計(jì) 方法 體系。即是要解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與生態(tài)會(huì)計(jì)的許多估計(jì)之間的矛盾,同時(shí)制訂各種環(huán)境績(jī)效衡量指標(biāo)。三是健全的環(huán)境保護(hù)的 法律 法規(guī)。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為必須符合環(huán)境發(fā)展的需要。
只有具備了這些條件,才有可能在我國(guó)企業(yè)中推行綠色會(huì)計(jì)?，F(xiàn)目前,我國(guó)政府部門也采取了許多激勵(lì)措施。如國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2006年9月12日發(fā)布了《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》。這個(gè)《辦法》鼓勵(lì)企業(yè)開展資源綜合利用可以享受稅收減免政策,這將極大地調(diào)動(dòng)企業(yè)開展資源綜合利用的積極性。在企業(yè)自身也越來(lái)越重視環(huán)境的保護(hù)及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益并且加大了這方面的投入,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。如:寧波寶新不銹鋼有限公司,在一期工程和二期工程建設(shè)中,總投資29.97億元,其中環(huán)保投入就達(dá)1.58億元,在全公司上下形成了“保護(hù)環(huán)境是企業(yè)永恒的主題”的共識(shí)。再如全國(guó)人大代表、山東華泰集團(tuán)董事長(zhǎng)李建華深有感觸地說(shuō):“從華泰集團(tuán)近30年的企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中,我們深刻體會(huì)到,企業(yè)要基業(yè)長(zhǎng)青,必須重視社會(huì)責(zé)任”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任感,首先就要求對(duì)員工負(fù)責(zé),對(duì)消費(fèi)者負(fù)責(zé),對(duì)社會(huì)資源環(huán)境負(fù)責(zé)。企業(yè)家都追求企業(yè)更高的利潤(rùn),追求企業(yè)向更高的檔次和更大的規(guī)模發(fā)展。但這一切并不是企業(yè)的最終目的,企業(yè)的使命是追求更加富裕、更加美好的社會(huì)。華泰致力于發(fā)展綠色環(huán)保生態(tài)紙業(yè),走出一條根治污染和技、漿、紙一體化生產(chǎn)的道路,成為一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)。
我們相信,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系會(huì)越來(lái)越強(qiáng),用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問(wèn)題必然會(huì)成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大趨勢(shì)。綠色會(huì)計(jì)已被專家預(yù)測(cè)為21世紀(jì)最具有光明前途的會(huì)計(jì)。企業(yè)只有實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算,才能真正走上可持續(xù)發(fā)展的道路。
參考 文獻(xiàn) :
1.朱丹.論綠色會(huì)計(jì)的 理論 結(jié)構(gòu)體系.財(cái)會(huì)通訊.
2.李祥義.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,綠色會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化 研究 .會(huì)計(jì)研究.
3.楊寶嘉,唐雄.綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展.理論月刊.
會(huì)計(jì)職稱論文范文篇二
比較國(guó)際會(huì)計(jì)研究
一、英國(guó) 會(huì)計(jì)
格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系。盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)體系可以明確地與大陸歐洲、拉丁美洲、亞洲以及世界上其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)區(qū)分開來(lái)。它不僅在英美推行，而且影響了相當(dāng)一部分國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)。與其他國(guó)家集群會(huì)計(jì)相比，盎格魯-薩克遜會(huì)計(jì)信息披露的透明度較高。
英國(guó)是第一個(gè)建立現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì) 職業(yè)團(tuán)體的國(guó)家，在會(huì)計(jì) 發(fā)展中具有悠久的歷史傳統(tǒng)。鑒于殖民時(shí)期的廣泛的商業(yè)貿(mào)易，英國(guó)的會(huì)計(jì)方法通過(guò)英聯(lián)邦及其范例，對(duì)世界各國(guó)早期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著深刻的影響。盡管隨著大英帝國(guó)的衰落以及國(guó)際間劇烈的競(jìng)爭(zhēng)，英國(guó)目前正面臨新的挑戰(zhàn)，但無(wú)可否認(rèn)，英國(guó)有著豐富的會(huì)計(jì)思想。1973年，英國(guó)加入了歐洲共同體(Eureopean Community,1993年改稱歐盟European Union)。作為歐盟的成員國(guó)，必須遵守相應(yīng)的法規(guī)。例如歐盟發(fā)布的第4、7、8號(hào)指令都是有關(guān)會(huì)計(jì) 審計(jì)協(xié)調(diào)的 專題規(guī)定。無(wú)疑地，歐盟在成員國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問(wèn)題上的積極舉措將影響英國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，使其逐漸向大陸歐洲模式靠攏;同樣，英國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)歐洲其他國(guó)家的影響也會(huì)有所增加。
(一)會(huì)計(jì)的法律規(guī)范與監(jiān)管
英國(guó)會(huì)計(jì)的立法依據(jù)主要是公司法。公司法的基本原則是適用于在管轄區(qū)內(nèi)組建的所有股份有限公司。1948年頒布的公司法為英國(guó)會(huì)計(jì)模式奠定了重要的基礎(chǔ)。它不但規(guī)定了公司(包括公開招股和不公開招股)必須公布資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而且第一次提出了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息披露的指導(dǎo)思想——真實(shí)與公允的觀點(diǎn)。其后英國(guó)一直強(qiáng)調(diào)企業(yè)全部帳目應(yīng)按“真實(shí)與公允”的觀點(diǎn)予以提供。 但“真實(shí)與公允”在英國(guó)并無(wú)官方的確切定義。一般認(rèn)為，“真實(shí)與公允”是指以誠(chéng)實(shí)的態(tài)度披露所有真實(shí)的、可信的重要信息，不抱偏見，不隱瞞或忽略重大事實(shí);必要時(shí)可超出規(guī)定要求披露有關(guān)細(xì)節(jié)。
自1948年公司法頒布以來(lái)，英國(guó)立法經(jīng)歷了幾次修訂和補(bǔ)充，除1948年文本外，1967、1976、1980、1981年(實(shí)施歐盟第4號(hào)指令)歷次修訂的文本都作為單獨(dú)的立法存在，公司在執(zhí)行或引用時(shí)，必須相互參照才能決定取舍，很不方便。這種情況在《1985年公司法》中才得以統(tǒng)一。這次修訂對(duì)歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以刪改和增補(bǔ)以后，使之合并為一部統(tǒng)一的公司法規(guī)。因?yàn)槿暮荛L(zhǎng)，正文共25目747節(jié)，另加附則，被形象地稱為“龐然大法”。1989年，英國(guó)又對(duì)前述公司法作了進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，以實(shí)施歐盟第7號(hào)、第8號(hào)指令。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)界及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂
直到第二次世界大戰(zhàn)，英國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完全是在法律的支配下由會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。因此，盡管職業(yè)會(huì)計(jì)師最早出現(xiàn)在英國(guó)，但英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂活動(dòng)卻落后于美國(guó)。
英國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，最初可追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會(huì)計(jì)研究會(huì)”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短，該委員會(huì)不曾留下引起后人重視的成果。其開拓性活動(dòng)便由“英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡(jiǎn)稱ICAEW)繼續(xù)進(jìn)行。從1942年開始，ICAEW發(fā)布了一系列《會(huì)計(jì)原則建議書》(Recommendation on Accounting Principles)。60年代，英國(guó)公司間的兼并風(fēng)潮使人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心大降 ，加上新聞界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界持續(xù)不斷的抨擊等諸多壓力，1969年，ICAEW 發(fā)表了70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)想的聲明，并于1970年創(chuàng)立“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”(Accounting Standards Steering Committee，簡(jiǎn)稱ASSC)。同年，“蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Chartered Accountants of Scotland)和“愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Chartered Accountants in Ireland)成為該委員會(huì)的成員;“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Association of Chartered Certified Accountants)、“成本與 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”(The Institute of Cost and Management Accountants)以及“ 財(cái)政與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)”(The Chartered Institure of Public Finance and Accountancy)也先后加入該委員會(huì)。這樣，1976年2月1日成立的“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體顧問(wèn)委員會(huì)”(The Consultation Committee of Accountancy Bodies，簡(jiǎn)稱CCAB)就成為上述六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體采取共同行動(dòng)的聯(lián)合 組織。隨之，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”改稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)”(Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱ASC)。
不管ASSC還是ASC，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都必須遵循特定的程序要求。制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱之為《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》(Statements of Standard Accounting Practice，簡(jiǎn)稱SSAP)，于1971年開始發(fā)布。《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》既反映了應(yīng)當(dāng)吸收的聯(lián)合王國(guó)和愛(ài)爾蘭共和國(guó)的法律規(guī)定，又考慮了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 值得一提的是，《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》經(jīng)ASC以無(wú)記名投票方式表決通過(guò)后，還須經(jīng)過(guò)前述六個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分別批準(zhǔn)才能生效，它們中的任何一個(gè)團(tuán)體均擁有否決權(quán)。此外，由于英國(guó)公司法未曾提及《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》，它實(shí)際上并不具有法律效力。不過(guò)人們一般認(rèn)為，根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)和公允的，不這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表則可能被法院認(rèn)為不真實(shí)或不公允(Arden和Hoffman，1983年)。曾引起人們對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定地位表示關(guān)切的高爾 報(bào)告(Gower Report，1984年)認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予法律承認(rèn)的時(shí)刻終會(huì)來(lái)臨，但必須承認(rèn)這個(gè)時(shí)刻尚未到來(lái)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASC)于1990年8月1日為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱ASB)所取代。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)隸屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(Financial Reporting Council，簡(jiǎn)稱FRC)。 為確保準(zhǔn)則有效實(shí)施，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”下設(shè)“緊急問(wèn)題 工作組”(Urgent Issues Task Force，簡(jiǎn)稱UITF)，負(fù)責(zé)研究準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并以“意見摘要”(Consensus Abstract)形式提出解決辦法供參考。“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(Financial Reporting Standards，簡(jiǎn)稱FRS)。
截止至1999年6月仍然生效的英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容如下：
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASC)發(fā)布的25個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告仍然有效的有：
(1)SSAP 2：會(huì)計(jì)政策披露(Disclosure of Accounting Policies)
(2)SSAP 4：政府補(bǔ)貼會(huì)計(jì)(Accounting for Government Grants)
(3)SSAP 5：增值稅會(huì)計(jì)(Accounting for Value Added Tax)
(4)SSAP 8：公司報(bào)表在應(yīng)計(jì)制下的稅務(wù)處理(The Treatment of Taxation under the Imputation System in the Accounts of Companies)
(5)SSAP 9：存貨與長(zhǎng)期 合同(Stocks and Longterm Contracts)
(6)SSAP 12：折舊會(huì)計(jì)(Accounting for Depreciation)
(7)SSAP 13：研究開發(fā)會(huì)計(jì)(Accounting for Research and Development)
(8)SSAP 15：遞延稅項(xiàng)會(huì)計(jì)(Accounting for Deferred Tax)
(9)SSAP 17：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)(Accounting for Post Balance Sheet Events)
(10)SSAP 19：房地產(chǎn)投資會(huì)計(jì)(Accounting for Investment Properties)
(11)SSAP 20：外幣折算(For Eign Currency Translation)
(12)SSAP 21：租賃和租購(gòu)合同的會(huì)計(jì)處理(Accounting for Leases and Hire Purchase Contracts)
(13)SSAP 24：養(yǎng)老金費(fèi)用會(huì)計(jì)(Accounting for Pension Costs)
(14)SSAP 25：分部報(bào)告(Segmental Reporting)
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)自成立至1999年6月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公告：
(1)FRS1[1996年修訂]：現(xiàn)金流量表(Cash Flow)
(2)FRS 2：子公司會(huì)計(jì)(Accounting for Subsidiary Undertakings)
(3)FRS 3：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告(Reporting Financial Performance)
(4)FRS 4：資本工具(Capital Instruments)
(5)FRS 5：報(bào)告 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)(Reporting the Substance of Transaction)
(6)FRS 6：收購(gòu)與兼并(Acquisitions and Mergers)
(7)FRS 7：收購(gòu)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值(Fair Values in Acquisition Accounting)
(8)FRS 8：關(guān)聯(lián)方披露(Related Party Disclosure)
(9)FRS 9：聯(lián)營(yíng)和合資(Assoctiates and Joint Venture)
(10)FRS 10：商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)(Goodwill and Intangible Assets)
(11)FRS 11：固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值(Impairment of Fixed Assets and Goodwill)
(12)FRS 12：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(Provision,Contingent Liabilities and Contingent Assets)
(13)FRS 13：衍生和其他金融工具：銀行和類似機(jī)構(gòu)的披露(Derivatives and Other Financial Instruments:Disclosures for Banking and Similar Groups)
(14)FRS 14：每股收益(Earning Per Share)
(15)FRS 15：有形固定資產(chǎn)(Tangible Fixed Assets)
英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)相比有不少相似之處，但也有不少差別。具體而言，英國(guó)并不仿效美國(guó)制訂規(guī)模龐大、包羅萬(wàn)象的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一方面是因?yàn)橛?guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為，從目前已有的內(nèi)容來(lái)看，制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作已基本完成;另一方面是因?yàn)橛?guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體未能像美國(guó)那樣籌得同等規(guī)模的資金，這樣，有限的能量只夠優(yōu)先應(yīng)付緊迫的會(huì)計(jì)問(wèn)題。
(三)主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述
1、報(bào)表體系。
關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表，英國(guó)在1948年公司法的附則中就提出了信息披露的要求，但沒(méi)有規(guī)定具體的報(bào)表格式。1981年修訂的公司法按照歐共體第4號(hào)指令首次規(guī)定了可供選擇的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表格式。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括：(1)董事會(huì)報(bào)告;(2)損益表和資金負(fù)債表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)全部確認(rèn)的利得和損失表;(5)會(huì)計(jì)政策公告;(6)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋;(7)審計(jì)師報(bào)告。至于合并財(cái)務(wù)報(bào)表則包括合并損益表、合并資金負(fù)債表、控股公司自身資產(chǎn)負(fù)債表(不要求控股要求損益表)、合并現(xiàn)金流量表以及董事會(huì)報(bào)告(包括全年經(jīng)營(yíng)情況 總結(jié))。上述報(bào)表均比較概括，資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用報(bào)告式(垂直式)，將大量詳細(xì)的信息資料放在報(bào)表注釋中。此外，為了履行公司的 社會(huì)經(jīng)管責(zé)任、擴(kuò)大對(duì)外提供的通用信息，英國(guó)還鼓勵(lì)各公司編報(bào)增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府間貨幣往來(lái)情況、外幣交易情況、未來(lái)前景預(yù)測(cè)等報(bào)表。
2、計(jì)量實(shí)務(wù)。
1985年公司法賦予歷史成本計(jì)量以特定的法律權(quán)威，但英國(guó)企業(yè)在資產(chǎn)重估上的自由和彈性則是獨(dú)特的。存貨計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，此處“市價(jià)”系指可變現(xiàn)凈值，而非美國(guó)的重置成本。不同批次購(gòu)進(jìn)的存貨項(xiàng)目，稅法允許采用先進(jìn)先出法確定成本，但不允許后進(jìn)先出法。有趣的是，美國(guó)與英國(guó)在這方面的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)大相徑庭。例如美國(guó)用“stock”表示股份，用“inventory”表示存貨;在英國(guó)，“stock”成了存貨，“shares”指的才是股份。
關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)量，英國(guó)具有較大的彈性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)至少每5年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新估價(jià)并重新核定經(jīng)濟(jì)使用年限。重估增值列為業(yè)主權(quán)益，不能作為當(dāng)年收益;重估減值，先從該項(xiàng)資產(chǎn)以前列為業(yè)主權(quán)益的生估增值帳戶中抵補(bǔ)，不足部分再計(jì)入當(dāng)年損益。為避免某些公司濫用重估增值分配股利，1985年公司法規(guī)定，在資本發(fā)生嚴(yán)重虧損的情況下，董事會(huì)必須確保凈資產(chǎn)不被高估;耐用至股份公開公司來(lái)說(shuō)，只有當(dāng)公司的凈資產(chǎn)超過(guò)繳入資本與不可分派的準(zhǔn)備之和時(shí)，才允許分配股利。該規(guī)定事實(shí)上是要求公司在發(fā)放股利前確認(rèn)任何未實(shí)現(xiàn)損失。折舊計(jì)算存在多種方法，如直線法、年金法、年數(shù)總和法等，不要求對(duì)土地和 建筑物計(jì)提折舊，但必須在資金負(fù)債表中按公開市價(jià)反映土地和建筑物的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。
關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用，英國(guó)按基礎(chǔ)研究、 應(yīng)用研究和開發(fā)研究三種類型劃分。前兩種類型的支出，均在發(fā)生當(dāng)期作費(fèi)用處理;后一種類型的支出一般也按同樣方式處理，只有符合特定的條件時(shí)才能予以資本化。這些條件包括：研究屬于專題項(xiàng)目，費(fèi)用可以單列;研究取得成果的把握性極大，且能以收抵支;公司有足夠的物力、財(cái)力支持研究項(xiàng)目的完成等。
在所得稅會(huì)計(jì)上，英國(guó)企業(yè)無(wú)論是否向投資者分配利潤(rùn)，都應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)收益(或稱應(yīng)稅所得額)支付所得稅，并將其列為一項(xiàng)費(fèi)用從利潤(rùn)中扣除，這種做法將會(huì)計(jì)收益與應(yīng) 稅收益截然分開，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法規(guī)定產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，要求用“債務(wù)法”加以會(huì)計(jì)處理。
在第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”頒布以前，英國(guó)關(guān)于非常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理獨(dú)具特色，被認(rèn)為是“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”(Creative Accounting)的一個(gè)典型表現(xiàn)。 企業(yè)中斷經(jīng)營(yíng)或出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益以及重組的有關(guān)成本等都視作非常項(xiàng)目，列在收益表中凈利潤(rùn)的下方(below the line)。在這種情況下，根據(jù)凈利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的每股收益下包括非常項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。第3號(hào)“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告”準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，使英國(guó)對(duì)每股收益的理解與其他國(guó)家(如美國(guó))趨于一致，即以收益表最后一行(the bottom line)的利潤(rùn)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益。
3、合并實(shí)務(wù)
英國(guó)企業(yè)合并聯(lián)的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：購(gòu)買法和權(quán)益集合法。前者廣泛采用;當(dāng)企業(yè)合并符合一定條件時(shí)，允許使用后者。與美國(guó)相比，英國(guó)關(guān)于權(quán)益集合法的規(guī)定留給企業(yè)應(yīng)用的彈性空間較大。
英國(guó)“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”的另一個(gè)典型表現(xiàn)是合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的多樣化。 它允許企業(yè)采用一次性注銷的做法，直接沖銷有關(guān)準(zhǔn)備帳戶，大多數(shù)企業(yè)運(yùn)用該法的原因在于它可以美化企業(yè)報(bào)告期的收益;同時(shí)也允許確認(rèn)商譽(yù)為一項(xiàng)資產(chǎn)予以分期攤銷的做法，這主要是為了照顧某些企業(yè)的特定需要，如避免準(zhǔn)備帳戶過(guò)度沖減等。
英國(guó)的公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求控股公司編制合并報(bào)表，還規(guī)定控股公司與附屬公司的決算起止日期必須相同，一般以控股公司的決算期為準(zhǔn)。如果決算期不同，必須先調(diào)整再合并。聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法處理，即對(duì)被投資企業(yè)當(dāng)期取得的盈利或發(fā)生的虧損根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益或損失，同時(shí)相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值。在外幣折算問(wèn)題上，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)的自由度較大，對(duì)于收益表中的收入與費(fèi)用項(xiàng)目，允許企業(yè)使用期末匯率或平均匯率折算，而美國(guó)只允許企業(yè)使用平均匯率加以折算。
來(lái)源：《上海會(huì)計(jì)》2000年第2期
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