中級會計(jì)職稱論文
中級會計(jì)職稱論文
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計(jì)越重要,會計(jì)所提供的信息,為經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考數(shù)據(jù)。學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的中級會計(jì)職稱論文，希望你們喜歡。
中級會計(jì)職稱論文篇一
試論管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)
管理 會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國會計(jì)界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認(rèn)為很有必要深入探討這一問題。管理會計(jì)理論是由管理會計(jì)研究者從管理會計(jì) 實(shí)踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。
一、研究管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的意義
1.有助于指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐。在會計(jì)界有人認(rèn)為管理會計(jì)還是一門不成熟的會計(jì)學(xué)科，這種說法有一定的道理。我認(rèn)為這與管理會計(jì)尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計(jì) 工作，需要我們有準(zhǔn)確系統(tǒng)的管理會計(jì)理論來加以指導(dǎo)。因此研究管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，對于指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。
2.有助于管理會計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。翻開中外各種管理會計(jì)教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識有關(guān)，似乎就應(yīng)該如此。其實(shí)，這也是由于缺乏對管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)。
3.有助于制定較為合理的管理會計(jì)原則，規(guī)范管理會計(jì)行為。管理會計(jì)原則是管理會計(jì)理論與管理會計(jì)實(shí)踐的橋梁，同時(shí)也是管理會計(jì)理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計(jì)原則。如果對管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計(jì)原則必然是片面的，甚至是違背管理會計(jì)基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。
4.有助于對管理會計(jì)理論各要素作出科學(xué)界定。在人們對管理會計(jì)理論要素認(rèn)識尚不明朗，對管理會計(jì)中的一些基本概念認(rèn)識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計(jì)理論要素加以界定，便于人們更準(zhǔn)確地 應(yīng)用，同時(shí)也促進(jìn)管理會計(jì)理論的 發(fā)展。
二、管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素
管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計(jì)理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)，2.管理會計(jì)的本質(zhì)，3.管理會計(jì)的目標(biāo)，4.管理會計(jì)的對象，5.管理會計(jì)的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會計(jì)的基本原則。(注：宋獻(xiàn)中《中國管理會計(jì)——透視與展望》，《會計(jì)研究》1995年第11期。)第二種看法認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點(diǎn)理論層次，具體指管理會計(jì)理論基礎(chǔ)、管理會計(jì)對象理論。2.基礎(chǔ)理論層次，具體指管理會計(jì)原則理論。3.管理會計(jì)核 心理論層次，具體指管理會計(jì)原則理論。4.管理會計(jì)實(shí)務(wù)理論層次，具體指管理會計(jì)程序方法理論，管理會計(jì)具體實(shí)踐。(注：勞秦漢《論管理會計(jì)》，《財(cái)會審論壇》1995年第4期。)第三種看法認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計(jì)的目標(biāo)。2.管理會計(jì)概念，具體指計(jì)量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計(jì)原則。4.管理會計(jì)技術(shù)。(注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計(jì)理論》，中國 財(cái)政 經(jīng)濟(jì)出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。)
筆者認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時(shí)代特色。管理會計(jì)自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時(shí)間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時(shí)代特色，而且能預(yù)示其變化，在一定時(shí)期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計(jì)理論體系不嚴(yán)密、前后一貫性差、邏輯性不強(qiáng)的毛病。要運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進(jìn)行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計(jì)是一項(xiàng)世界性的企業(yè)管理 語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應(yīng)能夠包容得下各個(gè)時(shí)期中外管理會計(jì)的理論與實(shí)踐。
基于以上認(rèn)識，我認(rèn)為管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會計(jì)的本質(zhì)，即管理會計(jì)概念，2.管理會計(jì)對象，3.管理會計(jì)職能，4.管理會計(jì)目標(biāo)，5.管理會計(jì)任務(wù)，6.管理會計(jì) 環(huán)境，7.管理會計(jì)假設(shè)，8.管理會計(jì)原則，9.管理會計(jì)道德，10.管理會計(jì) 哲學(xué)，11.管理會計(jì) 文化，12.管理會計(jì)程序，13.管理會計(jì)方法，14.管理會計(jì)行為。
1—5項(xiàng)我稱之為基本的管理會計(jì)理論要素，它闡明管理會計(jì)是什么，干些什么，要達(dá)到什么目的，要完成哪些任務(wù)。
6—9項(xiàng)我稱之為規(guī)范的管理會計(jì)理論要素，它說明管理會計(jì)是在一定的環(huán)境下、一定的假設(shè)條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計(jì)理論要素的延伸與發(fā)展。
10—14項(xiàng)我稱之為行為的管理會計(jì)理論要素。管理會計(jì)實(shí)踐活動是在一定的管理會計(jì)哲學(xué)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，而且脫離不了管理會計(jì)文化的影響。管理會計(jì)程序雖然多變，但每一項(xiàng)具體工作還是有一定的 基本程序的，管理會計(jì)方法是管理會計(jì)實(shí)踐的有力工具，管理會計(jì)行為是一切管理會計(jì)理論的充分體現(xiàn)。
構(gòu)造管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是管理會計(jì)的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點(diǎn)均不以管理會計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。因?yàn)橹挥泄芾頃?jì)的本質(zhì)才是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個(gè)理論要素。只有從管理會計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個(gè)具有邏輯性的管理會計(jì)理論體系。
只有科學(xué)地揭示管理會計(jì)的本質(zhì)，才能真正將管理會計(jì)與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計(jì)學(xué)之所以能成為一門科學(xué)，就在于它把揭示管理會計(jì)的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。
只有科學(xué)地揭示管理會計(jì)的本質(zhì)，才能知道管理會計(jì)的性能和發(fā)展方向，對管理會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識的正確與否，必然會對管理會計(jì)其它理論要素的建立和發(fā)展及整個(gè)管理會計(jì)理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。
美國著名會計(jì)學(xué)家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時(shí)，首先從會計(jì)的本質(zhì)開始。(注：利特爾頓著《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。)這也給我們一個(gè)重要啟示，研究管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，也應(yīng)從管理會計(jì)的本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)。
管理會計(jì)理論的核心，應(yīng)當(dāng)是管理會計(jì)目標(biāo)，但管理會計(jì)目標(biāo)是由管理會計(jì)本質(zhì)決定的，而不是管理會計(jì)目標(biāo)決定管理會計(jì)本質(zhì)。這一點(diǎn)必須明確，在構(gòu)建管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)擺正這一關(guān)系。
管理會計(jì)本質(zhì)是管理會計(jì)本身所固有的，決定管理會計(jì)性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點(diǎn)，是決定管理會計(jì)發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認(rèn)為它至少有以下三層含義：它是一個(gè)以提供經(jīng)營管理信息為主的會計(jì)信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計(jì)的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項(xiàng)最能動的會計(jì)管理活動。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計(jì)越重要;科技水平越高，管理會計(jì)越成熟;經(jīng)營管理越復(fù)雜，管理會計(jì)的內(nèi)容越豐富。
三、管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述
1.管理會計(jì)本質(zhì)(概念)。管理會計(jì)以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛利用會計(jì)部門提供的會計(jì)信息和其它部門提供的經(jīng)濟(jì)信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，并直接參與經(jīng)營管理。
2.管理會計(jì)對象。管理會計(jì)的對象是什么，眾說不一。我認(rèn)為管理會計(jì)對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計(jì)信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
3.管理會計(jì)職能。管理會計(jì)職能是管理會計(jì)的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計(jì)職能隨著管理會計(jì)工作和理論的演進(jìn)在不斷發(fā)展。我認(rèn)為目前管理會計(jì)職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)過程，分析經(jīng)濟(jì)效益，考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反饋經(jīng)濟(jì)信息，參與協(xié)調(diào)組織等。
4.管理會計(jì)目標(biāo)。管理會計(jì)目標(biāo)是管理會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的目的，以及所需達(dá)到的基本要求。它對整個(gè)管理會計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行具有決定性的影響，管理會計(jì)目標(biāo)是管理會計(jì)本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計(jì)目標(biāo)既有總的目標(biāo)，也有具體目標(biāo)。目標(biāo)要定得科學(xué)合理，要讓管理會計(jì)人員爭取能夠達(dá)到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實(shí)能有所貢獻(xiàn)。
5.管理會計(jì)任務(wù)。管理會計(jì)任務(wù)是管理會計(jì)人員應(yīng)完成的工作，應(yīng)負(fù)的責(zé)任。管理會計(jì)任務(wù)是由管理會計(jì)職能和目標(biāo)決定的，管理會計(jì)任務(wù)是否合理，對于管理會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對于管理會計(jì)職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計(jì)任務(wù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計(jì)人員開展工作。
6.管理會計(jì)環(huán)境。管理會計(jì)環(huán)境是指對企業(yè)管理會計(jì)活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計(jì)的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟(jì)、政治制度、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及員工的素質(zhì)、管理會計(jì)人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計(jì)制度的完備情況的影響。
7.管理會計(jì)假設(shè)。管理會計(jì)假設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下開展管理會計(jì)工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計(jì)假設(shè)主要有：管理會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間、責(zé)任主體、相關(guān)范圍、貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、會計(jì)信息的近似性、幣值可變化、計(jì)量多變性、方法靈活性、重置成本計(jì)價(jià)、未來可預(yù)計(jì)、機(jī)會成本、未來收益與成本的確認(rèn)與配比等。
8.管理會計(jì)原則。管理會計(jì)原則是管理會計(jì)工作中應(yīng)遵循的各項(xiàng)基本準(zhǔn)則，是規(guī)范管理會計(jì)活動的指南。管理會計(jì)原則可以分為兩個(gè)層次，即一般的管理會計(jì)原則和具體的管理會計(jì)原則。管理會計(jì)原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計(jì)有全面認(rèn)識的基礎(chǔ)上來描述其各項(xiàng)原則。
9.管理會計(jì)道德。管理會計(jì)道德是管理會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計(jì)人員行為是否符合社會價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)道德既是歷史的，又是現(xiàn)實(shí)的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計(jì)原則的必要補(bǔ)充，是提高管理會計(jì)人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計(jì)道德著重解決管理會計(jì)人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計(jì)工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個(gè)最佳的平衡。
10.管理會計(jì)哲學(xué)。管理會計(jì)哲學(xué)是從管理會計(jì)學(xué)自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計(jì)學(xué)而上升到更高理論層次的實(shí)踐哲學(xué)。管理會計(jì)包含著哲學(xué)，管理會計(jì)需要哲學(xué)。因?yàn)樗谷藗儗芾頃?jì)的認(rèn)識形成了更高的理論概括，進(jìn)而為管理會計(jì)實(shí)踐提供更高的理論指導(dǎo)。
11.管理會計(jì)文化。管理會計(jì)文化是指在一定的社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計(jì)人員的長期培養(yǎng)和倡導(dǎo)，在長期的管理會計(jì)實(shí)踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計(jì)文化反過來影響管理會計(jì)工作及管理會計(jì)人員的行為。管理會計(jì)文化建設(shè)對管理會計(jì)活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。
12.管理會計(jì)程序。管理會計(jì)程序是指開展管理會計(jì)工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計(jì)程序和具體的管理會計(jì)程序?？傮w的管理會計(jì)程序即管理會計(jì)循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計(jì)程序即管理會計(jì)工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際加以確定。
13.管理會計(jì)方法。管理會計(jì)方法指解決有關(guān)管理會計(jì)實(shí)務(wù)問題的相關(guān)技術(shù)手段和程序。管理會計(jì)以方法眾多見長，根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，有各種不同類型的管理會計(jì)方法。管理會計(jì)是為了實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)，完成管理會計(jì)任務(wù)服務(wù)的。各種方法的先進(jìn)性、科學(xué)性、實(shí)用性將決定管理會計(jì)的工作效果。管理會計(jì)方法如何應(yīng)用應(yīng)當(dāng)成為管理會計(jì)實(shí)踐中的重大課題來加以解決。
14.管理會計(jì)行為。管理會計(jì)行為是指管理會計(jì)人員在一定思想支配下而表現(xiàn)在外面的活動。管理會計(jì)行為包含著對特殊行動方案所進(jìn)行的有意或無意的選擇。研究管理會計(jì)行為的合理化途徑，對于改善企業(yè)管理會計(jì)工作具有十分重要的意義。
中級會計(jì)職稱論文篇二
對我國會計(jì)要素的若干思考
會計(jì) 要素也稱為會計(jì)對象要素，是反映和監(jiān)督的具體 內(nèi)容 ，是會計(jì)對象的具體化。就是對會計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。是 企業(yè) 所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的 經(jīng)濟(jì) 反映的具體化，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用、利潤主要反映企業(yè)某一段時(shí)期的經(jīng)營業(yè)績。它們是構(gòu)成會計(jì)核算的基礎(chǔ)和基本要素。會計(jì)要素就是對會計(jì)內(nèi)容的基本分類，即將會計(jì)內(nèi)容分解成若干個(gè)要素。將會計(jì)內(nèi)容劃分為幾個(gè)會計(jì)要素的根本目的是：便于進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的 管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。
資產(chǎn)
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在實(shí)務(wù) 工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原由設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，無法收回的應(yīng)收賬款，各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價(jià)值仍反映在會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì) 報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。因此對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對原定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源;二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
*資產(chǎn)的特征
具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：
(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。例如，企業(yè)通過購買方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn);但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。
(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融資租賃。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對租賃物擁有 法律 上的所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并無實(shí)際的控制權(quán)，不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);而承租方對租債物雖然沒有所有權(quán)，但擁有控制權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表上將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
(3)資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。某項(xiàng)支出如果具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn);否則，就只能作為費(fèi)用或損失。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫存毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中;資產(chǎn)是可以帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，但具有經(jīng)濟(jì)利益的資源并不一定都是資產(chǎn)，比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群，廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。
*資產(chǎn)的分類
在會計(jì)核算中，資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類，一般分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
(1)流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
?、佻F(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬;當(dāng)期的有價(jià)證券收益，以及有價(jià)證券 轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會計(jì)報(bào)表中列示。
?、蹜?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。在核算中，應(yīng)當(dāng)將營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分開核算;對于營業(yè)性應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)列示。
應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。
各種應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對方對賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按期分?jǐn)?，未攤銷余額在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。
?、艽尕?。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。
各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。采用 計(jì)劃成本或者定額成本 方法 進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。
各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理，開入當(dāng)期損益。各種存貨在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。
(2)長期投資
長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
(3)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及 建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明。
固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量，采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法 計(jì)算 ，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法(固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少)，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更要經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分別列示。
(4)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。
無形資產(chǎn)具有如下特征：
1無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)
2無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
3無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)
4無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性
按取得方式的不同，可將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支出的價(jià)款作為入賬價(jià)值，如本企業(yè)以50萬元外購“加得士”商標(biāo)的專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬元，那么該外購商標(biāo)專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為52萬元。
企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法 申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請取得前發(fā)生的 研究 與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。比如，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請了一項(xiàng)專利，為此發(fā)生的注冊非和律師費(fèi)等合計(jì)4萬員。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請取得的該項(xiàng)專利按4萬元入賬。需要說明的是：1無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。2我國會計(jì)制度對研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際準(zhǔn)則不同。國際會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分;相應(yīng)地，研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化。
各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計(jì)報(bào)表中列示。
(5)其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指初流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用。
長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，不能全部記入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)，租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修理支出等。
企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。
租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。
各種未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中列示。
負(fù)債
我國則將負(fù)債定義為：“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。”將負(fù)債定義為債務(wù)，在邏輯上犯了重復(fù)定義的錯誤，也未能突出負(fù)債的本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債解除或了結(jié)的方式。例如，企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本，最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因此未來經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)形式本應(yīng)是最終資源的減少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。此外，在負(fù)債的定義中，“現(xiàn)時(shí)”一詞是必要的，這體現(xiàn)了會計(jì)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)，即企業(yè)過去已經(jīng)履行完畢的尚未發(fā)生的未來義務(wù)，都不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。同時(shí)，“現(xiàn)時(shí)”還表明負(fù)債是基于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果。因此，可將負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
*負(fù)債的特征
(1)負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須是已經(jīng)發(fā)生的。如，企業(yè)購置的貨物會產(chǎn)生應(yīng)付賬款(已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外)，接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還債務(wù)的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。正在策劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會產(chǎn)生負(fù)債。是一種現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)。
(2)債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于具有約束力的 合同或法定要求，義務(wù)在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的，如，收到的貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付賬款，既屬于負(fù)債。
(3)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行，可采取若干種方式，例如：支付現(xiàn)金;轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn);提供勞務(wù)等等。
(4)負(fù)債通常在未來的某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。有時(shí)企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)載，前一種情況只是負(fù)債的展期，后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。
*負(fù)債的種類
為了便于 分析 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和嘗債能力，企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性，劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩部分。
(1)流動負(fù)債
流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。
例如 本公司進(jìn)100箱“特齒潤滑油”，每箱365元，共計(jì)36500元，貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下
借：應(yīng)付賬款 36500
貸：銀行存款 36500
各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。例如，應(yīng)付賬款一般應(yīng)按金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如企業(yè)購入的商品在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總值(即不扣除折扣)記賬，在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。
流動負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。
(2)長期負(fù)債
長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他 金融 機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。長期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。
應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實(shí)際發(fā)行的一種書面憑證。發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的，實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。
長期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。
長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示?！ ⒂谝荒陜?nèi)到期償還的長期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。
所有者權(quán)益
我國將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。”這一定義有兩點(diǎn)不足：①主體定位不合理，會計(jì)要素應(yīng)以主體假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定義，并保持首尾一貫;②未揭示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的 聯(lián)系。我認(rèn)為，所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)特征，其一是所有者在企業(yè)中享有的權(quán)益;其二是所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余，故建議把所有者權(quán)益定義為： “所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。這一條表明，所有者權(quán)益的基本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的投資而增加，因企業(yè)的經(jīng)營獲利而增加，因投資者的利潤分配而減少，以及固企業(yè)的經(jīng)營虧損而減少。
*所有者權(quán)益的特征
(1)所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額依法登記后，不得抽回。
(2)所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物資保證。
(3)所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益，同時(shí)也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
*所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等;而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實(shí)現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。
(1) 實(shí)收資本
實(shí)收資本是指投資者按照 企業(yè) 章程或 合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關(guān) 法律 的規(guī)定，投資者投入的資本形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)作為國家投資入賬。
(2) 資本公積
資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價(jià)值等。
資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的?；诖?，在核算資本公積是，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。
與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實(shí)收資本又有所不同，是說資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊資本相一致，因此，實(shí)收資本無論是在來源上，還是在金額上，都有比較嚴(yán)格的限制;資本公積在金額上則并沒有嚴(yán)格限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐贈的資產(chǎn)等。
(3)留存收益
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，它于實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。
留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力;另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金禰補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，基于此，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如，我國規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。
留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。
盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。
盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。
未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。
以上各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在 會計(jì) 報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。
收入
我國把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。”該定義有兩點(diǎn)不足：一是將收入定義為“營業(yè)收入”，屬循環(huán)定義;二是未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認(rèn)為，收入的本質(zhì)特征應(yīng)當(dāng)是 經(jīng)濟(jì) 資源的流入，具體地說，就是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。另外，由于我國關(guān)于收入的定義是狹義概念，即派生收入的經(jīng)營活動具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見性，它不包括非常所得或營業(yè)外的收入。由于我國 目前 的會計(jì)要素沒有利得和損失，會計(jì)要素的定義難以為所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供確認(rèn)的依據(jù)，所以可將收入定義為：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
*收入的特點(diǎn)
(1)收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
(2)收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù);或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。
(3)收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如，代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不能增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。
*收入的種類
商品流通企業(yè)將收入分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的 影響 。其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)的比重較小，主要包括包裝物出租收入等。在會計(jì)核算中，對經(jīng)常性主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務(wù)交易所產(chǎn)生的收入應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算.
案例：
銷售商品的帳務(wù)處理
例題 本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤滑油，每箱423元，計(jì)4230元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，計(jì)724.2元，貨款送存銀行。
這筆業(yè)務(wù)應(yīng)作的會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 4954.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入——銀得樂 4230
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 724.2
結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂潤滑油10箱的銷售成本3870元
借：主營業(yè)務(wù)成本——銀得樂 3870
貸：庫存商品——銀得樂 3870
本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售(力王)潤滑油，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅17000元。本公司在銷售時(shí)已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付，但為了減少庫存積壓，同時(shí)也為了維持商業(yè)關(guān)系，本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務(wù)以發(fā)生。
該業(yè)務(wù)應(yīng)作的會計(jì)分錄如下：
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫存商品 60000
同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營好轉(zhuǎn)，快捷承諾近期付款，本公司可確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款——快捷修配廠 100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
4月28日收到賬款時(shí)：借：銀行存款 117000
貸：應(yīng)收賬款——快捷修配廠 100000
——應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000
使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理
例如源源輪胎廠要代理本公司加得士商標(biāo)的使用權(quán)，合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費(fèi)，使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付。
則本公司應(yīng)按下列方確認(rèn)收入：
第一年年末的使用費(fèi)=1000000*10%=100000(元)
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
第二年年末的使用費(fèi)=1500000*10%=150000(元)
借：銀行存款 150000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150000
費(fèi)用
我國采用狹義的定義，其定義為：“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。我認(rèn)為不能將費(fèi)用定義為耗費(fèi)，費(fèi)用的本質(zhì)即“經(jīng)濟(jì)利益的流出”。費(fèi)用作為會計(jì)要素或會計(jì)報(bào)表要素的構(gòu)成 內(nèi)容 之一，是和收入相對應(yīng)而存在的。費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間即有 聯(lián)系也有區(qū)別，所以將費(fèi)用定義為“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”
*費(fèi)用的特征
(1)費(fèi)用最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，從這個(gè)意義上說，費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。
(2)費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常，企業(yè)的資金流入(收入)會增加企業(yè)的所有者權(quán)益;相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費(fèi)用。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應(yīng)該歸入費(fèi)用的。例如，企業(yè)以銀行存款嘗付一項(xiàng)債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費(fèi)用;又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經(jīng)營活動的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。
*費(fèi)用核算的一般規(guī)則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者 計(jì)劃成本 方法 的，應(yīng)當(dāng)合理 計(jì)算 成本差異，月終編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本。
本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。
*計(jì)入成本的費(fèi)用和產(chǎn)品成本
計(jì)入成本的費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而分配的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營 組織類型和成本 管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。
以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清本期成本與下期成本的界限;劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限;劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。
*直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用
直接計(jì)入營業(yè)損益的費(fèi)用稱為期間費(fèi)用，包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用不計(jì)入成本，直接列作當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時(shí)地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務(wù)的成本和營業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
案例 如本公司每天中午的伙食費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)天的管理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用 **
貸：現(xiàn)金 **
本公司送貨車使用的相關(guān)費(fèi)用如汽油500元，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用
借：管理費(fèi)用——油料 500
貸：銀行存款 500
利潤
我國把利潤定義為：“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。”這里強(qiáng)調(diào)的是一定期間的經(jīng)營成果，與資產(chǎn)、負(fù)債等要素強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益內(nèi)涵沒掛鉤。利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果。因此將利潤定義為：“利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。
對利潤進(jìn)行核算，可以及時(shí)反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測，評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效，做出正確的決策。
*利潤的組成
根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤總額;利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤。
(1) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的凈額。其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額。
(2) 投資收益
投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資損失準(zhǔn)備后的凈額。
(3) 補(bǔ)貼收入
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家 財(cái)政扶持的領(lǐng)域給予的其他形式的補(bǔ)貼。
(4) 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分列項(xiàng)目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。
(5) 所得稅
所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計(jì)法對所得稅進(jìn)行核算。
*利潤分配
企業(yè)可分配利潤是指稅后利潤加上以前年度未分配利潤，減去按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損，應(yīng)按國家規(guī)定的程序彌補(bǔ)。
企業(yè)利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的，應(yīng)當(dāng)將分配方案在會計(jì)報(bào)表附注中說明。
本公司3月31日結(jié)賬前的各項(xiàng)收支賬戶余額如下：
收入類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入 100000.00
其他業(yè)務(wù)收入 2300.00
營業(yè)外收入 200.00
支出類賬戶：主營業(yè)務(wù)成本 85000.00
其他業(yè)務(wù)支出 1500.00
營業(yè)費(fèi)用 3000.00
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3000.00
管理費(fèi)用 1800.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.00
營業(yè)外支出 300.00
本月利潤賬戶的會計(jì)分錄如下
1、借：主營業(yè)務(wù)收入 100000.00
其他業(yè)務(wù)收入 2300.00
營業(yè)外收入 200.00
貸：本月利潤 102500.00
2、借：本月利潤 95000.00
貸： 主營業(yè)務(wù)成本 85000.00
其他業(yè)務(wù)支出 1500.00
營業(yè)費(fèi)用 3000.00
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3000.00
管理費(fèi)用 1800.00
財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.00
營業(yè)外支出 300.00
本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤7500元，按所得稅33%計(jì)算，應(yīng)交所得稅2475元，其會計(jì)分錄如下：
借：所得稅 2475.00
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2475.00
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