中級會計職稱論文
中級會計職稱論文
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中級會計職稱論文篇一
試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)
管理 會計的理論結(jié)構(gòu)概念，在我國會計界尚未引起足夠的注意，更未有權(quán)威性的結(jié)論，我認為很有必要深入探討這一問題。管理會計理論是由管理會計研究者從管理會計 實踐中概括出來的有系統(tǒng)的結(jié)論。管理會計的理論結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。
一、研究管理會計理論結(jié)構(gòu)的意義
1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關(guān)。要想更好地開展管理會計 工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。
2.有助于管理會計學科體系的建設。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內(nèi)容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關(guān)，似乎就應該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設。
3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結(jié)構(gòu)缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。
4.有助于對管理會計理論各要素作出科學界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結(jié)構(gòu)，從內(nèi)涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地 應用，同時也促進管理會計理論的 發(fā)展。
二、管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素
管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素是指構(gòu)成管理會計理論的必要因素。其內(nèi)容有哪些，說法并不統(tǒng)一。第一種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計理論和方法的基礎，2.管理會計的本質(zhì)，3.管理會計的目標，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，6.管理會計的基本原則。(注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。)第二種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎、管理會計對象理論。2.基礎理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核 心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。(注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。)第三種看法認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素包括：1.管理會計的目標。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。3、管理會計原則。4.管理會計技術(shù)。(注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國 財政 經(jīng)濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。)
筆者認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產(chǎn)生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內(nèi)容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內(nèi)能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內(nèi)在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業(yè)管理 語言，因此其理論結(jié)構(gòu)的要素應能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。
基于以上認識，我認為管理會計理論結(jié)構(gòu)的要素有以下一些內(nèi)容：1.管理會計的本質(zhì)，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標，5.管理會計任務，6.管理會計 環(huán)境，7.管理會計假設，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計 哲學，11.管理會計 文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。
1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務。
6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。
10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的 基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。
構(gòu)造管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的邏輯起點，我認為應當是管理會計的本質(zhì)。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質(zhì)才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。
只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質(zhì)作為自己研究的根本任務，管理會計理論結(jié)構(gòu)中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。
只有科學地揭示管理會計的本質(zhì)，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質(zhì)認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構(gòu)造產(chǎn)生決定性的影響。
美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結(jié)構(gòu)時，首先從會計的本質(zhì)開始。(注：利特爾頓著《會計理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。)這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結(jié)構(gòu)，也應從管理會計的本質(zhì)作為邏輯起點。
管理會計理論的核心，應當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質(zhì)決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質(zhì)。這一點必須明確，在構(gòu)建管理會計理論結(jié)構(gòu)時應擺正這一關(guān)系。
管理會計本質(zhì)是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質(zhì)、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經(jīng)營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經(jīng)濟越發(fā)展，管理會計越重要;科技水平越高，管理會計越成熟;經(jīng)營管理越復雜，管理會計的內(nèi)容越豐富。
三、管理會計理論結(jié)構(gòu)要素的定性描述
1.管理會計本質(zhì)(概念)。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學為理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經(jīng)濟信息，采用各種有效的方法和措施，產(chǎn)生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經(jīng)營管理服務，并直接參與經(jīng)營管理。
2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經(jīng)營管理人員提供經(jīng)營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營管理好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內(nèi)在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為目前管理會計職能主要是預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，規(guī)劃經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟過程，分析經(jīng)濟效益，考核經(jīng)濟責任，反饋經(jīng)濟信息，參與協(xié)調(diào)組織等。
4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質(zhì)的能動體現(xiàn)。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經(jīng)營管理確實能有所貢獻。
5.管理會計任務。管理會計任務是管理會計人員應完成的工作，應負的責任。管理會計任務是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務是否合理，對于管理會計目標的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產(chǎn)生一定的影響。管理會計任務應結(jié)合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。
6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產(chǎn)生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經(jīng)濟、政治制度、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經(jīng)營管理水平、企業(yè)領導者及員工的素質(zhì)、管理會計人員自身的素質(zhì)、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。
7.管理會計假設。管理會計假設是市場經(jīng)濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設主要有：管理會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、責任主體、相關(guān)范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。
8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎上來描述其各項原則。
9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應當遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的內(nèi)容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調(diào)好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關(guān)系，求得一個最佳的平衡。
10.管理會計哲學。管理會計哲學是從管理會計學自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高理論層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。
11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經(jīng)濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質(zhì)成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設對管理會計活動將產(chǎn)生長期的潛移默化的作用。
12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟?？梢苑譃榭傮w的管理會計程序和具體的管理會計程序?？傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經(jīng)營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內(nèi)容不同而有很大差異，要結(jié)合企業(yè)具體實際加以確定。
13.管理會計方法。管理會計方法指解決有關(guān)管理會計實務問題的相關(guān)技術(shù)手段和程序。管理會計以方法眾多見長，根據(jù)不同的分類標準，有各種不同類型的管理會計方法。管理會計是為了實現(xiàn)管理會計目標，完成管理會計任務服務的。各種方法的先進性、科學性、實用性將決定管理會計的工作效果。管理會計方法如何應用應當成為管理會計實踐中的重大課題來加以解決。
14.管理會計行為。管理會計行為是指管理會計人員在一定思想支配下而表現(xiàn)在外面的活動。管理會計行為包含著對特殊行動方案所進行的有意或無意的選擇。研究管理會計行為的合理化途徑，對于改善企業(yè)管理會計工作具有十分重要的意義。
中級會計職稱論文篇二
對我國會計要素的若干思考
會計 要素也稱為會計對象要素，是反映和監(jiān)督的具體 內(nèi)容 ，是會計對象的具體化。就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。是 企業(yè) 所擁有的權(quán)益和應承擔的義務的 經(jīng)濟 反映的具體化，其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時點的財務狀況，收入、費用、利潤主要反映企業(yè)某一段時期的經(jīng)營業(yè)績。它們是構(gòu)成會計核算的基礎和基本要素。會計要素就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。將會計內(nèi)容劃分為幾個會計要素的根本目的是：便于進行會計核算和編制會計報表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的 管理者提供有用的經(jīng)濟信息。
資產(chǎn)
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應當具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應當是“預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在實務 工作中企業(yè)擁有的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上列示，從而造成企業(yè)資產(chǎn)不實的情況。例如，由于技術(shù)進步，原由設備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，無法收回的應收賬款，各項資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項目，這些項目不能預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務會計 報告所反映的信息因此也失去其真實性。因此對資產(chǎn)進行了重新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。這一定義從兩個方面對原定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源;二是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)預期不能預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
*資產(chǎn)的特征
具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：
(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。例如，企業(yè)通過購買方式形成某項設備，或因銷售產(chǎn)品而形成一項應收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn);但企業(yè)預計在未來某個時點將要購買的設備，因其相關(guān)的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。
(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融資租賃。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對租賃物擁有 法律 上的所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并無實際的控制權(quán)，不在其資產(chǎn)負債表上確認為一項資產(chǎn);而承租方對租債物雖然沒有所有權(quán)，但擁有控制權(quán)，在資產(chǎn)負債表上將其確認為一項資產(chǎn)。
(3)資產(chǎn)最重要的特征，是預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。某項支出如果具有未來的經(jīng)濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn);否則，就只能作為費用或損失。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應該再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中;資產(chǎn)是可以帶來經(jīng)濟利益的資源，但具有經(jīng)濟利益的資源并不一定都是資產(chǎn)，比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群，廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。
*資產(chǎn)的分類
在會計核算中，資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類，一般分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
(1)流動資產(chǎn)
流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
?、佻F(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際收入和支出數(shù)記賬?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
?、诙唐谕顿Y。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，有價證券應按取得時的實際成本記賬;當期的有價證券收益，以及有價證券 轉(zhuǎn)讓所得的收入與賬面成本的差額，計入當期損益;短期投資應當以賬面余額在會計報表中列示。
③應收及預付款項。包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。在核算中，應當將營業(yè)與非營業(yè)性應收及預付款項分開核算;對于營業(yè)性應收款項和應收票據(jù)、應收賬款，可以按國家規(guī)定報經(jīng)批準，提取壞賬準備金，作為應收賬款的減項，在會計報表中應當列示。
應收及預付款項應當按實際發(fā)生額記賬。
各種應收及預付款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確認無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖銷壞賬準備金;未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。待攤費用應當按期分攤，未攤銷余額在會計報表中應當單獨列示。
?、艽尕?。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。
各種存貨應當按取得時的實際成本核算。采用 計劃成本或者定額成本 方法 進行日常核算的，應當按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。
各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法，應當及時進行處理，開入當期損益。各種存貨在會計報表中應當以實際成本列示。
(2)長期投資
長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
(3)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及 建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點是，在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。
固定資產(chǎn)應當按取得時的實際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，應當計入固定資產(chǎn)價值：在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用以及外幣借款的匯兌差額，應當計入當期損益。
融資租入的固定資產(chǎn)應當比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。
固定資產(chǎn)折舊應當根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法 計算 ，如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法(固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少)，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更要經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。
企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。
固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和凈值，應當在會計報表中分別列示。
(4)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。
無形資產(chǎn)具有如下特征：
1無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)
2無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)
3無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)
4無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性
按取得方式的不同，可將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。
企業(yè)會計制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應以實際支出的價款作為入賬價值，如本企業(yè)以50萬元外購“加得士”商標的專利權(quán)，同時還發(fā)生相關(guān)費用2萬元，那么該外購商標專利權(quán)的成本也即入賬價值為52萬元。
企業(yè)會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法 申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的 研究 與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。比如，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請了一項專利，為此發(fā)生的注冊非和律師費等合計4萬員。在這個例子中，企業(yè)應將申請取得的該項專利按4萬元入賬。需要說明的是：1無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當期的費用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。2我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際準則不同。國際會計準則認為，研究與開發(fā)應予區(qū)分;相應地，研究費用應計入當期損益，開發(fā)費用則應在符合一定條件時予以資本化。
各種無形資產(chǎn)應當在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會計報表中列示。
(5)其他資產(chǎn)
其他資產(chǎn)是指初流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。
長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項費用，不能全部記入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費，租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)大修理支出等。
企業(yè)在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應計入有關(guān)財產(chǎn)物資價值者外，應當作為開辦費入賬。開辦費應當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。
租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期內(nèi)平均攤銷。
各種未攤銷余額應當在會計報表中列示。
負債
我國則將負債定義為：“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。”將負債定義為債務，在邏輯上犯了重復定義的錯誤，也未能突出負債的本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務償付”并不能概括負債解除或了結(jié)的方式。例如，企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負債轉(zhuǎn)化成股本，最終也會導致資產(chǎn)的減少。因此未來經(jīng)濟利益流出的表現(xiàn)形式本應是最終資源的減少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務償付”。此外，在負債的定義中，“現(xiàn)時”一詞是必要的，這體現(xiàn)了會計的持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設，即企業(yè)過去已經(jīng)履行完畢的尚未發(fā)生的未來義務，都不構(gòu)成企業(yè)的負債。同時，“現(xiàn)時”還表明負債是基于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項產(chǎn)生的結(jié)果。因此，可將負債定義為：“負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
*負債的特征
(1)負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。也就是說，導致負債的交易或事項必須是已經(jīng)發(fā)生的。如，企業(yè)購置的貨物會產(chǎn)生應付賬款(已經(jīng)預付或是在交貨時支付的款項除外)，接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還債務的義務。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。正在策劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃，不會產(chǎn)生負債。是一種現(xiàn)時經(jīng)濟義務。
(2)債務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。由于具有約束力的 合同或法定要求，義務在法律上可能是強制執(zhí)行的，如，收到的貨物或勞務而發(fā)生的應付賬款，既屬于負債。
(3)現(xiàn)實義務的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求?，F(xiàn)實義務的履行，可采取若干種方式，例如：支付現(xiàn)金;轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn);提供勞務等等。
(4)負債通常在未來的某一時日通過交付資產(chǎn)或提供勞務來清償。有時企業(yè)也可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負載，前一種情況只是負債的展期，后一種情況則相當于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務。
*負債的種類
為了便于 分析 企業(yè)的財務狀況和嘗債能力，企業(yè)的負債應當按其流動性，劃分為流動負債和長期負債兩部分。
(1)流動負債
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付福利費、其他應付款、預提費用等。
例如 本公司進100箱“特齒潤滑油”，每箱365元，共計36500元，貨款以發(fā)出。這筆業(yè)務的會計分錄如下
借：應付賬款 36500
貸：銀行存款 36500
各項流動負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。例如，應付賬款一般應按金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如企業(yè)購入的商品在形成一筆應付賬款時帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付賬款的總值(即不扣除折扣)記賬，在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額借記有關(guān)科目，貸記“應付賬款”科目，現(xiàn)金折扣實際獲得時沖減財務費用。負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數(shù)額確定后，進行調(diào)整。
流動負債的余額應當在會計報表中分項列示。
(2)長期負債
長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。
長期借款是指企業(yè)向銀行或其他 金融 機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。長期借款應當區(qū)分借款性質(zhì)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬。
應付債券是指企業(yè)為籌集長期使用資金而實際發(fā)行的一種書面憑證。發(fā)行債券時，應當按債券的面值記賬。債券溢價或折價發(fā)行的，實收價款與面值的差額應當單獨核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。
長期應付款項是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。包括應付引進設備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款等。長期應付款項應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。
長期負債應當按長期借款、應付債券、長期應付款項在會計報表中分項列示?！ ⒂谝荒陜?nèi)到期償還的長期負債，應當在流動負債下單列項目反映。
所有者權(quán)益
我國將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。”這一定義有兩點不足：①主體定位不合理，會計要素應以主體假設為基礎進行定義，并保持首尾一貫;②未揭示它與資產(chǎn)、負債要素的 聯(lián)系。我認為，所有者權(quán)益應當反映兩個特征，其一是所有者在企業(yè)中享有的權(quán)益;其二是所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負債后的剩余，故建議把所有者權(quán)益定義為： “所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額”。這一條表明，所有者權(quán)益的基本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的投資而增加，因企業(yè)的經(jīng)營獲利而增加，因投資者的利潤分配而減少，以及固企業(yè)的經(jīng)營虧損而減少。
*所有者權(quán)益的特征
(1)所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額依法登記后，不得抽回。
(2)所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務的物資保證。
(3)所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益，同時也承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。
*所有者權(quán)益的構(gòu)成項目
所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積金和未分配利潤。一般而言，實收資本和資本公積是由所有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價等;而盈余公積和未分配利潤則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。
(1) 實收資本
實收資本是指投資者按照 企業(yè) 章程或 合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國有關(guān) 法律 的規(guī)定，投資者投入的資本形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可用無形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資。投入資本應當按實際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應當按股票面值作為股本入賬。國家撥給企業(yè)的專項撥款，除另有規(guī)定者外，應當作為國家投資入賬。
(2) 資本公積
資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等。
資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上將應屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的?；诖?，在核算資本公積是，關(guān)鍵的一點是要將其與收益項目相區(qū)分。
與此同時，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實收資本又有所不同，是說資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊資本相一致，因此，實收資本無論是在來源上，還是在金額上，都有比較嚴格的限制;資本公積在金額上則并沒有嚴格限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人，如接受捐贈的資產(chǎn)等。
(3)留存收益
留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所實現(xiàn)的凈利潤，它于實收資本和資本公積的區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。
留存收益的目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴大再生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力;另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金禰補以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務，保護債權(quán)人的權(quán)益，基于此，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如，我國規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。
留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類。
盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從利潤中提取的公積金。
盈余公積金應當按實際提取數(shù)記賬。
未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。
以上各項目，應當在 會計 報表中分項列示。如有未彌補虧損，應作為所有者權(quán)益的減項反映。
收入
我國把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。”該定義有兩點不足：一是將收入定義為“營業(yè)收入”，屬循環(huán)定義;二是未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認為，收入的本質(zhì)特征應當是 經(jīng)濟 資源的流入，具體地說，就是資產(chǎn)的增加或負債的減少。另外，由于我國關(guān)于收入的定義是狹義概念，即派生收入的經(jīng)營活動具有經(jīng)常性、重復性和可預見性，它不包括非常所得或營業(yè)外的收入。由于我國 目前 的會計要素沒有利得和損失，會計要素的定義難以為所有的經(jīng)濟業(yè)務提供確認的依據(jù)，所以可將收入定義為：“收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
*收入的特點
(1)收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。
(2)收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務;或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵嘗的債務，部分收取現(xiàn)金。
(3)收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入不包括為第三方或客戶代收的款項，如，代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不能增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
*收入的種類
商品流通企業(yè)將收入分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
主營業(yè)務收入主要包括銷售商品所取得的收入。主營業(yè)務收入一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的 影響 。其他業(yè)務收入一般占企業(yè)的比重較小，主要包括包裝物出租收入等。在會計核算中，對經(jīng)常性主營業(yè)務所產(chǎn)生的收入應單獨設置“主營業(yè)務收入”科目核算，對非經(jīng)常性、兼營業(yè)務交易所產(chǎn)生的收入應單獨設置“其他業(yè)務收入”科目核算.
案例：
銷售商品的帳務處理
例題 本公司售與本地經(jīng)銷商10箱銀得樂潤滑油，每箱423元，計4230元，進項增值稅稅率為17%，計724.2元，貨款送存銀行。
這筆業(yè)務應作的會計分錄如下：
借：銀行存款 4954.2
貸：主營業(yè)務收入——銀得樂 4230
應交稅金——應交增值稅 724.2
結(jié)轉(zhuǎn)以銷銀得樂潤滑油10箱的銷售成本3870元
借：主營業(yè)務成本——銀得樂 3870
貸：庫存商品——銀得樂 3870
本公司于3月10日向快捷修配產(chǎn)廠銷售(力王)潤滑油，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價100000元，增值稅17000元。本公司在銷售時已知快捷周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付，但為了減少庫存積壓，同時也為了維持商業(yè)關(guān)系，本公司將商品銷售給快捷。該商品以發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。本公司銷售該商品的納稅義務以發(fā)生。
該業(yè)務應作的會計分錄如下：
借：發(fā)出商品 60000
貸：庫存商品 60000
同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款：
借：應收賬款——應收銷項稅額 17000
貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17000
假定4月20日本公司得知快捷經(jīng)營好轉(zhuǎn)，快捷承諾近期付款，本公司可確認收入：借：應收賬款——快捷修配廠 100000
貸：主營業(yè)務收入 100000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本 60000
貸：發(fā)出商品 60000
4月28日收到賬款時：借：銀行存款 117000
貸：應收賬款——快捷修配廠 100000
——應收銷項稅額 17000
使用費收入的帳務處理
例如源源輪胎廠要代理本公司加得士商標的使用權(quán)，合同規(guī)定源源每年年末按銷售收入的10%支付本公司的使用費，使用期2年。假定第一年源源的銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。
則本公司應按下列方確認收入：
第一年年末的使用費=1000000*10%=100000(元)
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務收入 100000
第二年年末的使用費=1500000*10%=150000(元)
借：銀行存款 150000
貸：其他業(yè)務收入 150000
費用
我國采用狹義的定義，其定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”。我認為不能將費用定義為耗費，費用的本質(zhì)即“經(jīng)濟利益的流出”。費用作為會計要素或會計報表要素的構(gòu)成 內(nèi)容 之一，是和收入相對應而存在的。費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間即有 聯(lián)系也有區(qū)別，所以將費用定義為“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出”
*費用的特征
(1)費用最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，從這個意義上說，費用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)六畜，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。
(2)費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常，企業(yè)的資金流入(收入)會增加企業(yè)的所有者權(quán)益;相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費用。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應該歸入費用的。例如，企業(yè)以銀行存款嘗付一項債務，只是一項資產(chǎn)和一項負債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費用;又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經(jīng)營活動的結(jié)果，也不應作為費用。
*費用核算的一般規(guī)則
企業(yè)應當按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者 計劃成本 方法 的，應當合理 計算 成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本。
本期支付應由本期和以后各期負擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付但應由本期負擔的費用應當預提計入本期。
*計入成本的費用和產(chǎn)品成本
計入成本的費用是指直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，以及企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而分配的各項間接費用。
企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營 組織類型和成本 管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動。
以產(chǎn)品為成本核算對象的企業(yè)，應當嚴格劃清本期成本與下期成本的界限;劃清在產(chǎn)品、自制半成品與成本產(chǎn)品之間的界限;劃清不同產(chǎn)品之間的成本界限。
*直接計入營業(yè)損益的費用
直接計入營業(yè)損益的費用稱為期間費用，包括進貨費用、銷售費用、管理費用和財務費用。營業(yè)費用不計入成本，直接列作當期損益。企業(yè)應當正確、及時地結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品和提供勞務的成本和營業(yè)費用，計入當期損益。
案例 如本公司每天中午的伙食費用都計入當天的管理費用
借：管理費用 **
貸：現(xiàn)金 **
本公司送貨車使用的相關(guān)費用如汽油500元，計入營業(yè)費用
借：管理費用——油料 500
貸：銀行存款 500
利潤
我國把利潤定義為：“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。”這里強調(diào)的是一定期間的經(jīng)營成果，與資產(chǎn)、負債等要素強調(diào)經(jīng)濟利益內(nèi)涵沒掛鉤。利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果。因此將利潤定義為：“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。
對利潤進行核算，可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進行盈利預測，評價企業(yè)經(jīng)濟績效，做出正確的決策。
*利潤的組成
根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤總額;利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的利潤。
(1) 營業(yè)利潤
營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的凈額。其他業(yè)務利潤是指其他業(yè)務收入減去其他業(yè)務支出的凈額。
(2) 投資收益
投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資損失準備后的凈額。
(3) 補貼收入
補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家 財政扶持的領域給予的其他形式的補貼。
(4) 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分列項目反映。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設置明細項目，進行明細核算。
(5) 所得稅
所得稅，是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用，企業(yè)應選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法對所得稅進行核算。
*利潤分配
企業(yè)可分配利潤是指稅后利潤加上以前年度未分配利潤，減去按規(guī)定彌補以前年度虧損以后的余額。企業(yè)如有虧損，應按國家規(guī)定的程序彌補。
企業(yè)利潤的構(gòu)成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的，應當將分配方案在會計報表附注中說明。
本公司3月31日結(jié)賬前的各項收支賬戶余額如下：
收入類賬戶：主營業(yè)務收入 100000.00
其他業(yè)務收入 2300.00
營業(yè)外收入 200.00
支出類賬戶：主營業(yè)務成本 85000.00
其他業(yè)務支出 1500.00
營業(yè)費用 3000.00
主營業(yè)務稅金及附加 3000.00
管理費用 1800.00
財務費用 400.00
營業(yè)外支出 300.00
本月利潤賬戶的會計分錄如下
1、借：主營業(yè)務收入 100000.00
其他業(yè)務收入 2300.00
營業(yè)外收入 200.00
貸：本月利潤 102500.00
2、借：本月利潤 95000.00
貸： 主營業(yè)務成本 85000.00
其他業(yè)務支出 1500.00
營業(yè)費用 3000.00
主營業(yè)務稅金及附加 3000.00
管理費用 1800.00
財務費用 400.00
營業(yè)外支出 300.00
本月累計實現(xiàn)利潤7500元，按所得稅33%計算，應交所得稅2475元，其會計分錄如下：
借：所得稅 2475.00
貸：應交稅金——應交所得稅 2475.00
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