一個有趣的會計面試題——用可樂換水，該怎么進行賬務處理

　　第一天，賣了一瓶水，3元，成本2元，要結轉當天的利潤，

　　第二天，第二天用水換了一瓶可樂，可樂是5元，成本3元，也要結轉當天的利潤

　　這是一個朋友碰到的會計面試題，我用會計準則分析如下，歡迎大家拍磚討論。

　　依據(jù)《最新會計準則3——非貨幣性交換》

　　分析思路：

　　1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。第二天用水換可樂的交換我們可以判斷屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、非貨幣性交易可以分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)，分別按不同的方法進行會計處理。

　　(1)不具有商業(yè)實質(zhì)，比如，我隨便拿瓶可樂與你換瓶水，不考慮商業(yè)問題。

　　(2)具有商業(yè)實質(zhì)。

　　具有商業(yè)實質(zhì)，會計準則有兩個判斷條件。

　　A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　一般，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進行的交換，應該屬于具有商業(yè)實質(zhì);如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤的目的進行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)”。

　　賬務處理

　　(一)以公允價值計量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

　　(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　　我們的可樂與水交換，應該是可以獲得公允價值的。

　　考慮是否支付補價。題中沒有提及補價格，我們可以不考慮。

　　換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。(為了便于計算，假設價格為不含稅價格)

　　借：庫存商品——可樂3

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.51

　　貸：主營業(yè)務收入3應交稅費——應交增值稅0.51借：主營業(yè)務成本2貸：庫存商品——水2借：主營業(yè)務收入3

　　貸：本年利潤3

　　借：本年利潤2

　　貸：主營業(yè)務成本2

　　利潤1元

　　(二)換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

　　1、換入資產(chǎn)以賬面價值入賬的情形

　　不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　借：庫存商品——可樂2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)0.51

　　貸：庫存商品——水2應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)0.51

　　但是企業(yè)里的交換一般不會白送你，所以一般都會具有商業(yè)實質(zhì)，按照公允價值交換計量，甚至會涉及補價情況。