全國防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)2017(2)
全國防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)2017
防暑降溫費(fèi)稅收該如何處理
安監(jiān)總局要求：要在高溫天氣來臨之前，組織高溫天氣作業(yè)勞動者進(jìn)行職業(yè)健康檢查。要在高溫作業(yè)場所增添必要的通風(fēng)或降溫設(shè)備，為勞動者提供必要的個(gè)體防護(hù)用品和防暑降溫所需的清涼飲料及保健用品。要合理安排或調(diào)整勞動者夏季高溫天氣工作時(shí)間，適當(dāng)增加高溫作業(yè)環(huán)境下勞動者休息時(shí)間。不得安排懷孕女職工和未成年工在35℃以上的高溫天氣從事露天作業(yè)及溫度在33℃以上的工作場所作業(yè)。
用人單位安排勞動者在35℃以上(包括35℃)高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下(不包括33℃)的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。
一、勞動保護(hù)支出
勞動保護(hù)費(fèi)支出系指確因工作需要在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的勞動保護(hù)用品、安全防護(hù)用品支出，清涼飲料、特殊工種保健津貼待遇等保健費(fèi)用，職業(yè)病預(yù)防檢查費(fèi)等。
《防暑降溫措施管理辦法》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)第八條第二款規(guī)定，在高溫天氣來臨之前，用人單位應(yīng)當(dāng)對高溫天氣作業(yè)的勞動者進(jìn)行健康檢查，對患有心、肺、腦血管性疾病、肺結(jié)核、中樞神經(jīng)系統(tǒng)疾病及其他身體狀況不適合高溫作業(yè)環(huán)境的勞動者，應(yīng)當(dāng)調(diào)整作業(yè)崗位。職業(yè)健康檢查費(fèi)用由用人單位承擔(dān)。
第十一條規(guī)定，用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。
不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合《防暑降溫措施管理辦法》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號)規(guī)定，為高溫作業(yè)的勞動者提供的健康檢查和防暑降溫飲料及必需的藥品是企業(yè)安全生產(chǎn)的前提條件，應(yīng)作為合理的勞動保護(hù)支出在稅前予以扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動保護(hù)支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可申報(bào)抵扣。同時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的高溫工作勞動保護(hù)支出，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的個(gè)人所得，不征個(gè)人所得稅。
二、高溫津貼支出
關(guān)于員工取得的高溫津貼，應(yīng)區(qū)分兩處情況。即因分別員工的的工作崗位進(jìn)行不同的稅收處理。
1、高溫作業(yè)人員
《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以 下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。
即對于高溫作業(yè)人員的高溫津貼應(yīng)計(jì)入工資薪金總額，不屬于福利費(fèi)范疇。
2、一般員工(非高溫作業(yè)人員和一般人員)
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》 (財(cái)企[2009]242號 )第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：
(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
即對于企業(yè)發(fā)放給員工的以高溫津貼、防暑降溫費(fèi)名義的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，會計(jì)和稅收上都作為福利費(fèi)處理，并按規(guī)定比例在所得稅前扣除。符合國家稅務(wù)總局2015年第34號公告條件的，可作為工資薪金支出稅前扣除。
同時(shí)，對于企業(yè)員工(含高溫作業(yè)員工)取得的高溫津貼和防暑降溫費(fèi)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)向員工發(fā)放的高溫費(fèi)不屬于免稅所得，應(yīng)當(dāng)全額并入發(fā)放當(dāng)月的工資中，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。并由支付單位代扣代繳。
個(gè)別地區(qū)對防暑降溫費(fèi)有免征個(gè)人所得稅規(guī)定的，所屬地區(qū)納稅人可參照執(zhí)行。如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅發(fā)[2009]46號)第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣?縣以上)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。暑期對在高溫、露天作業(yè)的人員供應(yīng)清涼飲料，屬于勞務(wù)保護(hù)支出，不屬于雇員的工資、薪金性質(zhì)的所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。
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