股票個人所得稅新政策
股票個人所得稅新政策
為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進我國經濟結構轉型升級，9月22日，財政部、國家稅務總局聯合印發(fā)《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》。以下是學習啦小編精心整理的關于股票個人所得稅新政策的相關資料，希望對你有幫助!
股票個人所得稅新政策
為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，促進我國經濟結構轉型升級，9月22日，財政部、國家稅務總局聯合印發(fā)《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)。本期華稅重點關注有關個人所得稅的部分。
一直以來，我國針對股權激勵的所得稅政策幾乎全部限于上市公司范疇，近日頒布并于9月1日實施的《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號)一大亮點就是對非上市公司股權激勵所得稅政策予以明確，并實施較上市公司更加優(yōu)惠的政策，對于包括“新三板”等在內的眾多公司開展員工持股計劃，無疑是一大利好。另外，101號文還對上市公司開展股權激勵，技術入股實施了更加靈活的稅收政策，值得關注。
一、非上市公司政策明確，并享受較大稅收優(yōu)惠
政策：非上市公司開展股權激勵，符合規(guī)定條件的，員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅;股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
點評：之前對于非上市公司開展股權激勵，僅能依據《個人所得稅法》及實施條例等原則性規(guī)定進行處理，或參照上市公司股權激勵稅收政策執(zhí)行。新政的出臺為非上市公司開展股權激勵，帶來的巨大的好處，不僅在“取得股權”時可以遞延，而且在“股權轉讓”階段還可以按照20%的較低稅率納稅，節(jié)稅效果顯著。
二、非上市公司優(yōu)惠政策限于“境內居民企業(yè)”
政策：享受上述稅收優(yōu)惠政策的主體應屬于“境內居民企業(yè)”，公司所屬行業(yè)均不屬于101號文附件《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。
點評：享受非上市公司股權激勵稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)主體要求有三：一是公司制企業(yè)，排除了個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)等非公司制企業(yè)類型;二是境內居民企業(yè)，排除了非居民企業(yè)以及境外居民企業(yè)(注冊地在境外，實際管理機構在境內);三是行業(yè)不屬于限制類行業(yè)，比如房地產、制造業(yè)、金融等。對于主體不符合的企業(yè)開展股權激勵，個人仍應在獲得股票(權)時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。
三、非上市公司股權激勵“模式”有要求
政策：非上市公司股權激勵限于授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，才能享受優(yōu)惠政策。(1)股票(權)期權是指公司給予激勵對象在一定期限內以事先約定的價格購買本公司股票(權)的權利;(2)制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數量的本公司股權，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權;(3)股權獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數量的股份。
點評：目前，我國股權激勵方式主要有股票期權、股權期權、限制性股票、股權獎勵、股權出售、員工持股計劃等，此外還有技術成果投資入股方式等。因此，非上市公司在開展股權激勵時，應充分結合101號文的規(guī)定，選擇有稅收優(yōu)惠的方式。
四、享受稅收優(yōu)惠需要履行相關審批、備案手續(xù)
政策：根據101號文，享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵須同時滿足7個方面的條件并經向主管稅務機關備案。比如，股權激勵計劃應獲得董事會、股東大會審議通過，有詳實的方案，激勵的標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權(股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權);激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%;股票(權)期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明;股票(權)期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。
點評：目前，所得稅優(yōu)惠基本實行備案制，而按照101號文的規(guī)定，享受非上市公司股權激勵的優(yōu)惠稅收政策，需要制定詳細的開展方案(合規(guī)性)，并履行相關審批、備案程序，企業(yè)應予以充分的重視。
五、延長上市公司股權激勵納稅遞延期限至12個月
政策：上市公司授予個人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經向主管稅務機關備案，個人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過12個月的期限內繳納個人所得稅。
點評：需要關注兩個問題，一是符合條件的上市開展股權激勵，依舊在行權(解禁)時按照“工資薪金所得”項目計算應納稅款，但是新政延長了上市公司股權激勵的納稅期限，由現行政策規(guī)定的6個月延長至12個月。二是未來轉讓階段的稅負。目前我國對個人從二級市場取得的上市公司股票，其股票轉讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得實行免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。對于上市公司股權激勵形成的限售股，根據《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]167號)，以及《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個稅有關問題的補充通知》的規(guī)定，7種法定情形并未明確包括此情形，也即，上市公司股權激勵，個人在轉讓股票時不用繳納個人所得稅，但不包括境外上市公司股權激勵情形。
六、“非上市”境內上市，將適用“限售股”稅收政策
政策：個人因股權激勵、技術成果投資入股取得股權后，非上市公司在境內上市的，處置遞延納稅的股權時，按照現行限售股有關征稅規(guī)定執(zhí)行。
點評：現行有關限售股的主要稅收政策有《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]167號)，以及《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個稅有關問題的補充通知》，按照規(guī)定，個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。適用20%的稅率，限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。
七、技術成果投資入股可“選擇”適用稅收政策
政策：根據101號文，個人以技術成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，個人可選擇繼續(xù)按現行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。同時規(guī)定，選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。
點評：目前，根據《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)的規(guī)定，個人以非貨幣性資產投資，應按照“財產轉讓所得”項目，在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅。該政策在執(zhí)行中，依然面臨很多困難，101號賦予個人可選擇遞延至股權轉讓時納稅，可以大大化解41號文的“執(zhí)行難”問題。
八、明確“新三板”企業(yè)適用非上市公司優(yōu)惠政策
政策：101號文明確，“新三板”(全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司)按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，也即實行非上市公司股權激勵稅收優(yōu)惠政策。
點評：在稅收上，專門針對“新三板”的稅收政策很少，“新三板”公司適用上市公司還是非上市公司稅收政策一直處于模糊地帶，現行稅收文件一般將上市公司限定為滬深兩市，但是根據《國務院關于全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)有關問題的決定》(國發(fā)〔2013〕49號)的規(guī)定，新三板企業(yè)，“市場建設中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。101號文，將“新三板”企業(yè)納入非上市公司范疇，對于開展股權激勵，無疑是一大利好。當然，對于二級市場中的股權轉讓，按照上市公司處理對轉讓個人則更有利。
九、要求工商部門在3個工作日內與稅務部門信息共享
政策：工商部門應將企業(yè)股權變更信息及時與稅務部門共享，暫不具備聯網實時共享信息條件的，工商部門應在股權變更登記3個工作日內將信息與稅務部門共享。
點評：實踐中，稅收征管很大程度上依賴于及時獲取相關交易信息，對于股權交易而言，到工商部門進行工商變更是一道必經程序，工商、稅務的信息交流，對于加強稅收征管意義重大。
十、中關村可以追溯適用稅收優(yōu)惠政策
政策：根據101號文，中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權獎勵事項，符合本通知規(guī)定的相關條件的，可按本通知有關政策執(zhí)行。
點評：2016年以前，國家對2014-2015年在中關村試點股權獎勵遞延納稅政策，即對高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關人員的股權獎勵，允許遞延至取得分紅或轉讓股權時納稅。但是，該試點政策已經于2015年底到期，有鑒于此，對中關村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權獎勵事項，進行追溯，符合條件的可按新政策執(zhí)行。
總結：
從上述10個方面可以看到，財稅[2016]101號文的出臺對于各類型公司，特別是對新三板等非上市公司開展員工持股計劃，具有非常重要的節(jié)稅意義。華稅律師建議，公司在開展股權激勵中，還需要充分考慮各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策和稅負差異，搭建合適的持股平臺，以進一步合法實現股權激勵中稅負的降低，以提升激勵的效果。
個人股票收入個人所得稅征收標準詳解
由于股票收入是個特殊的行業(yè)收入，收稅特點的確和其他行業(yè)不大相同。但一般情況下我們買賣股票是不考慮這些問題的，因為在你交易完成后，你所應該交的各種稅 都已經通過證券公司和上市公司間接的扣除了，剩下在你賬戶里的資金就完全屬于你個人的稅后財產了。除非你是通過其他特殊方式獲得的才要額外的繳稅，例如大小非減持還要就是間接持有股票個人所得稅的問題：
一、上交所和深交所轉讓股票所得個人所得稅征收標準：
根據現行稅法規(guī)定，上交所和深交所轉讓股票所得暫不征收個人所得稅。
二、間接持股票股票股息個人所得稅征收標準：
間接持股票不轉讓不征收個人所得稅。但，取得的股息上交所和深交所的股票股息按“利息、股息紅利所得”減按10%稅率計征個人所得稅，由股份公司支付時代扣代繳。其他股息按“利息、股息紅利所得”依20%稅率計征個人所得稅。由支付的公司在支付時代扣代繳。
三、間接持有股票轉讓個人所得稅征收標準：
如果間接持有股票轉讓(非上交所、深交所股票轉讓)時，根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(2008修訂)第二十二條的規(guī)定，“財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。”適用比例稅率，稅率為20%。
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