審計(jì)案例分析報(bào)告范文_審計(jì)學(xué)案例分析報(bào)告

　　審計(jì)案例是從大量的實(shí)際審計(jì)資料中，將具有代表性的審計(jì)事項(xiàng)，按審計(jì)全過程編寫成具有典型的審計(jì)實(shí)例。以下是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于審計(jì)案例分析報(bào)告，給大家作為參考，歡迎閱讀!

　　審計(jì)案例分析報(bào)告篇1

　　1公司及案例簡介

　　吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和中藥材種植業(yè)務(wù)，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類中成藥為主導(dǎo)品種。

　　2007年3月2日在深圳證券交易所上市。由于產(chǎn)品規(guī)模不大，同時產(chǎn)品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績平平，在資本市場也不為投資者所注意。但從2010年下半年開始，由于人參貿(mào)易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績開始一飛沖天，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6.4億，同比增長151%，凈利潤1.73億，同比增長184%。2011年上半年實(shí)現(xiàn)營收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長226%和325%。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價(jià)一路飆升。

　　但好景不長，由于公司戰(zhàn)績太過輝煌，引來了不少媒體的懷疑，最終《上海證券報(bào)》的調(diào)查結(jié)論揭露了這神話般業(yè)績的真實(shí)面孔——關(guān)聯(lián)交易，自買自賣。一時間，紫鑫藥業(yè)成為了投資市場惹人非議的焦點(diǎn)，被質(zhì)疑是“第二個銀廣夏”，而關(guān)于它財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗的一系列問題也逐漸浮出水面。2011年10月19日，紫鑫藥業(yè)因涉嫌關(guān)聯(lián)交易等違法違規(guī)行為，最終被證監(jiān)會立案稽查。 2造假手段分析

　　2.1關(guān)聯(lián)交易

　　紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內(nèi)部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個環(huán)節(jié)均被董事長郭春生家族及其關(guān)聯(lián)方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調(diào)節(jié)紫鑫藥業(yè)的營收規(guī)模以及利潤分成情況。因此，支撐其業(yè)績高增長的背后是巨大的自買自賣和虛假交易。

　　圖1

　　(1)虛構(gòu)下游客戶

　　據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司營業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來2.3億的營業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例為36%。

　　但是，根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告，上述公司均未曾被披露。此外，對比2009年年報(bào)，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計(jì)采購金額不足2700萬元，僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。因此，在業(yè)績暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。

　　表1 紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶情況

　　《上海證券報(bào)》記者經(jīng)過調(diào)查大量信息后發(fā)現(xiàn)，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯(lián)系，它們在名稱、注冊時間、地點(diǎn)、注冊資金，甚至聯(lián)系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實(shí)與紫鑫藥業(yè)存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生正是將他們關(guān)聯(lián)到一起的紐帶。

　　第一大客戶：四川平大生物制品有限責(zé)任公司。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)顯示，四川平大生物制品有限責(zé)任公司是第一大客戶，共采購了7068.58萬元產(chǎn)品，占全部營收的11%;同時，從應(yīng)收賬款余額披露情況看，平大生物沒有上榜，說明其7000多萬元采購款應(yīng)基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產(chǎn)僅為9716萬元，所有者權(quán)益4604萬元，2010年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，且主營產(chǎn)品為何首烏茶，根本無需購買7000多萬元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購能力與經(jīng)營情況嚴(yán)重不匹配。根據(jù)調(diào)查，四川平大生物原負(fù)責(zé)人謝永林已退居二位，該公司已由長春資本名義控股，實(shí)際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。

　　第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶，為其貢獻(xiàn)營業(yè)收入6890.6萬元，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年總營業(yè)收入的10.73%?！渡虾ＷC券報(bào)》記者多方調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠實(shí)際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。

　　第三大客戶：吉林正德藥業(yè)。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻(xiàn)了6113萬的營業(yè)收入。該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設(shè)立時股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長郭春生為表兄弟關(guān)系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經(jīng)理孫培剛均來自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經(jīng)理、董事郭學(xué)偉則來自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林正德藥業(yè)當(dāng)時的實(shí)際控制人正是郭春生。

　　表2 紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況

　　文博人參貿(mào)易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊時間、地點(diǎn)、注冊資本和員工人數(shù)都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似。

　　(2)虛構(gòu)上游供應(yīng)商

　　紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時間、經(jīng)營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經(jīng)營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露。

　　(3)關(guān)聯(lián)交易方式小結(jié)

　　紫鑫藥業(yè)通過注冊空殼公司、進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績，實(shí)質(zhì)為進(jìn)行體內(nèi)自買自賣。

　　參照紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2億元的采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)控制，那么其在收到上述款項(xiàng)后即可將錢款通過各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調(diào)節(jié)營收規(guī)模乃至盈利大小。

　　圖2

　　2.2虛增利潤

　　(1)凈利潤和營業(yè)收入變動趨勢不一致

　　表3 紫鑫藥業(yè)歷年?duì)I業(yè)收入、凈利潤表

　　圖3

　　從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)2008年、2009年的業(yè)績一直處于不溫不

　　火的態(tài)勢，凈利潤大多在五六千萬左右徘徊。2010 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6.4億元，同比增長151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。2011年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9.3億元，凈利潤2.17億元，分別同比增長144.39%和125.48%。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長令人猜疑。

　　并且，在2008年至2011年這四年間，公司凈利潤是穩(wěn)中上升，而2011年

　　的營業(yè)收入較之08、09年的增長速度卻可以說是飛速的(11年?duì)I業(yè)收入約為09年的3.6倍)?？梢姡霄嗡帢I(yè)凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致。

　　(2)高估賒銷收入，低估銷售成本

　　表4 紫鑫藥業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動表

　　由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及2012年上半年，紫鑫藥業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的

　　現(xiàn)金流量凈額分別為1280.71萬元、-21541.82萬元、-55872.12萬元和-9887.25萬元。 與此相對應(yīng)的則是應(yīng)收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及2012年上半年，公司應(yīng)收賬款分別為13443.25萬元、14823.35萬元、58578.22萬元和56029.83萬元;存貨分別為3048.61萬元、17304.10萬元、85094.26萬元和88031.14萬元。

　　由此可見，紫鑫藥業(yè)2010、2011年度、2012年上半年的凈利潤為正，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)，導(dǎo)致賺了利潤卻虧了現(xiàn)金的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。

　　綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致，而它利潤、現(xiàn)金流量和應(yīng)收賬款、存貨等科目也存在嚴(yán)重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤。

　　2.3虛增資產(chǎn)

　　(1)加工基地設(shè)立

　　根據(jù)紫鑫藥業(yè)披露，2010年在資本市場融資10億，6.2億投資用于采購加工人參原料，在吉林省人參主要產(chǎn)區(qū)建立了四個加工基地。公司沒有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個人口袋的一個“出口”。

　　(2)野山參采購

　　此外，中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所的2011年審計(jì)報(bào)告也指出：“報(bào)告期內(nèi)紫鑫藥業(yè)購入野山參8299.75克，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額13643.9萬元，其中9143.9萬元的野山參未取得采購發(fā)票，該部分存貨占期末資產(chǎn)總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開的、令人信服的市場交易報(bào)價(jià)體系，亦無價(jià)值認(rèn)定權(quán)威機(jī)構(gòu)或部門，因此我們無法判定公司對該等存貨認(rèn)定的恰當(dāng)性。”按照紫鑫藥業(yè)財(cái)報(bào)列報(bào)的采購數(shù)量和金額，該公司采購的野山參均價(jià)為16439元/克，而據(jù)全國最大的山參交易市場吉林省集安市清河人參交易市場提供的信息，經(jīng)過國家參茸產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心鑒定過的一等野山參成交價(jià)基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬元/克。而在清河人參交易市場上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無價(jià)無市”的狀況。因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購進(jìn)8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價(jià)不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過虛增資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

　　2.4操縱股價(jià)

　　根據(jù)《上海證券報(bào)》的調(diào)查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數(shù)與紫鑫藥業(yè)間存在密切關(guān)聯(lián)，紫鑫藥業(yè)及其董事長用體內(nèi)循環(huán)的自買自賣實(shí)現(xiàn)了凈利潤的虛假高漲，由此拉動了股價(jià)攀升，在2010至2011年的股價(jià)累計(jì)漲幅超過200%。

　　在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價(jià)基礎(chǔ)上完成定向增發(fā)，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價(jià)格，向吉林長白山股權(quán)投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產(chǎn)管理有限公司、百年化妝護(hù)理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權(quán)投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業(yè)實(shí)施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機(jī)構(gòu)進(jìn)行了清倉或大幅減倉。其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產(chǎn)管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬股，僅余300萬股，長白山股權(quán)公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護(hù)理品公司與自然人楊錄軍也相應(yīng)進(jìn)行了出售。據(jù)紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機(jī)構(gòu)基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。

　　俗話說：蒼蠅不盯沒縫的雞蛋。如果沒有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場者在二級市場上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績造假騙取增發(fā)或操縱股價(jià)賺取差價(jià)才能獲利。因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場的機(jī)構(gòu)相互配合：機(jī)構(gòu)要利潤就包裝利潤，利用其上下游關(guān)聯(lián)公司自買自賣，虛增利潤;機(jī)構(gòu)要出局時就炮制題材;甚至即使公司本身未來的經(jīng)營能力不容樂觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉(zhuǎn)增股本。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機(jī)構(gòu)結(jié)成了榮辱與共、休戚相關(guān)的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績造假和內(nèi)幕交易等行為操縱股價(jià)。

　　3造假原因分析

　　3.1外部原因分析

　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風(fēng)險(xiǎn)評估能力不足

　　職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計(jì)人員應(yīng)保持一種質(zhì)疑的精神，對所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評估，同時對于責(zé)任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或存在疑問的證據(jù)保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請的中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所簽字注冊會計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)結(jié)論的形成等各方面都存在失誤和不當(dāng)行為，在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險(xiǎn)評估過程的執(zhí)行方面存在不足。

　　(2)審計(jì)證據(jù)獲取不足

　　中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所簽字注冊會計(jì)師在對收入、關(guān)聯(lián)方交易、預(yù)付賬款等方面未獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)的情況下，對紫鑫藥業(yè)的年報(bào)出具了“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反了中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守。

　　(3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度不足

　　紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假充分暴露了證券市場存在“會計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于財(cái)務(wù)造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對造假公司的處罰力度未起到應(yīng)有的震懾作用。例如時隔兩年證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)論卻遲遲沒有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過風(fēng)口時期后仍然存在公司股東算準(zhǔn)時機(jī)、大規(guī)模購股、推高股價(jià)的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，將財(cái)務(wù)造假愈演愈烈。

　　3.2內(nèi)部原因分析

　　(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善

　　紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生有著親戚關(guān)系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關(guān)系，因此紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)際上是“一股獨(dú)大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對公司的生產(chǎn)經(jīng)營擁有絕對的決策權(quán)，給財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)。

　　(2)內(nèi)部控制人明顯

　　上市公司受內(nèi)部管理層的控制，使得股東的權(quán)利無形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長郭春生卻不僅是紫鑫的實(shí)際控股人，還兼任了總經(jīng)理一職，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身。公司的內(nèi)部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。

　　(3)獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能

　　事實(shí)上，紫鑫藥業(yè)一直設(shè)有獨(dú)立董事，甚至還是會計(jì)、法律和醫(yī)學(xué)界的權(quán)威人士，但是，針對紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關(guān)聯(lián)交易且涉及金額重大、會計(jì)數(shù)據(jù)反常，獨(dú)立董事對公司的決議并未提出任何意見。這顯然不是其專業(yè)水平不足，而是獨(dú)立董事未曾履行過監(jiān)督職能。紫鑫藥業(yè)的所謂獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)，使得財(cái)務(wù)造假的主導(dǎo)者更肆無忌憚。

　　(4)公司內(nèi)部監(jiān)事會及審計(jì)部門虛有其名

　　相較于獨(dú)立董事，內(nèi)部監(jiān)事會和審計(jì)部門作為公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對于公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動理應(yīng)比獨(dú)立董事更了解也更容易發(fā)現(xiàn)問題，但是，對于紫鑫藥業(yè)來說，這兩個部門并未形成公司財(cái)務(wù)造假的障礙，因此，我們可以理解為監(jiān)事會和內(nèi)審部門并未履行其監(jiān)督職能，甚至為財(cái)務(wù)造假提供了便利。

　　4案例啟示

　　分析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件，可以很輕易地揪出三大責(zé)任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準(zhǔn)所。和以往財(cái)務(wù)造假手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易自買自賣是紫鑫藥業(yè)事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。下面，分別從三者立場分析事件帶給我們的啟示。

　　4.1政府

　　(1)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，嚴(yán)防舞弊作假行為

　　內(nèi)部審計(jì)可以利用其開展工作經(jīng)常性、及時性的優(yōu)勢，將日常審計(jì)工作中獲得的第一手資料提供給政府審計(jì)人員，配合政府審計(jì)更好地完成審計(jì)工作。同時，強(qiáng)有力的政府審計(jì)也可以促使企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化，從而提高審計(jì)工作效率。

　　(2)政府自身的監(jiān)督體制進(jìn)一步完善

　　紫鑫藥業(yè)設(shè)置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的東風(fēng)，因此，杜絕官商勾結(jié)，不因政績而助長甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財(cái)政源頭的干凈是政府自身工作的重點(diǎn)。同時，政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，維護(hù)社會公眾利益。

　　4.2紫鑫藥業(yè)

　　(1)加強(qiáng)公司高管的誠信和道德建設(shè)

　　內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此，在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。

　　(2)加強(qiáng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評價(jià)與審計(jì)

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)。除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要實(shí)施全員全過程的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對機(jī)制;完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的自我評價(jià)與審計(jì)功能，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

　　4.3中準(zhǔn)所

　　(1)保持審計(jì)職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序

　　職業(yè)懷疑要求審計(jì)師考慮責(zé)任方不誠實(shí)的可能性，所以審計(jì)師不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計(jì)證據(jù)，更不能使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論。

　　在紫鑫藥業(yè)事件中，中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績急速增長、股價(jià)急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，重點(diǎn)關(guān)注大數(shù)額或者不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，對于異常銷售往來、大客戶頻換工商資料也應(yīng)引起警覺。

　　分析性程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。企業(yè)作為運(yùn)行于整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生動態(tài)的聯(lián)系，存在某種不可改變的經(jīng)濟(jì)規(guī)律;而管理層可以操控某些財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，因此，在實(shí)質(zhì)性測試受到局限的情況下，分析性程序的探測作用就十分重要了。

　　由于企業(yè)很多業(yè)務(wù)都像是在一個黑箱中操作，這就要求審計(jì)師必須依賴像分析性程序這樣的審計(jì)方法，從宏觀的視角把握組織運(yùn)行以及一些重大經(jīng)濟(jì)行為的脈絡(luò)，經(jīng)濟(jì)有效的完成審計(jì)。在考慮管理層不誠實(shí)的可能性的前提下，審計(jì)師不能僅憑會計(jì)記錄中含有的信息間不存在矛盾關(guān)系就確認(rèn)證據(jù)的可靠性，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計(jì)單位內(nèi)外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息比較，與通過詢問、檢查等審計(jì)程序獲取的信息比較等。

　　(2)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所的簽字CPA之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒，這位“帶病”的CPA再次違規(guī)，足以反映出中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在嚴(yán)重缺陷，也反映出注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師如果沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計(jì)評價(jià)客戶內(nèi)部控制的同時，會計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)盡快完善。

　　審計(jì)案例分析報(bào)告篇2

　　l 上市公司2003年年報(bào)審計(jì)中，經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，調(diào)整利潤368億元，占審計(jì)前利潤的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%。這表明注冊會計(jì)師審計(jì)在過濾不實(shí)會計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說明上市公司會計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

　　l 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例繼續(xù)呈下降趨勢。這表明，在注冊會計(jì)師對上市公司年報(bào)提出調(diào)整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計(jì)師的意見對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，使會計(jì)信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。

　　l “接下家”事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。

　　日前，中國注冊會計(jì)師協(xié)會完成上市公司2003年年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析。資料顯示，2003年度72家具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1241家上市公司年報(bào)審計(jì)中，通過審計(jì)，調(diào)整利潤368億元，占審計(jì)前利潤的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%，這表明注冊會計(jì)師審計(jì)在過濾不實(shí)會計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說明上市公司會計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

　　一、主要會計(jì)指標(biāo)審計(jì)調(diào)整數(shù)仍維持較高水平

　　(一)稅前利潤審計(jì)調(diào)整情況

　　報(bào)備資料顯示，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整利潤為368億元，占審計(jì)前利潤總額的24.9%。其中，審計(jì)調(diào)減利潤237億元，占審計(jì)前利潤總額的16.1%;審計(jì)調(diào)增利潤131億元，占審計(jì)前利潤的8.8%。

　　與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整利潤占審計(jì)前利潤總額的比例呈逐年下降的趨勢，2001年、2002年這一比例分別為37%、34%，表明企業(yè)利潤核算質(zhì)量有所提高。

　　(二)資產(chǎn)總額審計(jì)調(diào)整情況

　　統(tǒng)計(jì)表明，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的5.4%。其中，審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)1163億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.9%;審計(jì)調(diào)增資產(chǎn)1018億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.5%。

　　與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例差別不大，2001年、2002年這一比例分別為5.6%、4.4%。

　　(三)應(yīng)交稅金調(diào)整情況

　　報(bào)備資料顯示，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%。其中，審計(jì)調(diào)增47億元，審計(jì)調(diào)減16億元。

　　與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金占審計(jì)前應(yīng)交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢，2001年、2002年這一比例分別為17.7%、22.4%。

　　上述三項(xiàng)會計(jì)指標(biāo)的審計(jì)調(diào)整幅度之大，一方面表明注冊會計(jì)師在過濾不實(shí)會計(jì)信息、增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性、提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)公眾利益上發(fā)揮了應(yīng)有的作用，同時也說明，上市公司內(nèi)部控制制度和會計(jì)信息系統(tǒng)仍存在一定缺陷、會計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步完善。

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