補(bǔ)貼收入科目的核算處理方法
你知道補(bǔ)貼收入是什么嗎?補(bǔ)貼收入是指國(guó)有企業(yè)得到的各級(jí)財(cái)政部門給予的專項(xiàng)補(bǔ)貼收入。下面，學(xué)習(xí)啦小編來(lái)為你介紹補(bǔ)貼收入科目的核算處理方法。
補(bǔ)貼收入的含義
1、企業(yè)實(shí)際收到的先征后返的增值稅款。
2、企業(yè)實(shí)際收到的按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)助。
3、屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)助。
補(bǔ)貼收入科目的核算內(nèi)容
1、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定收到的稅費(fèi)返還或財(cái)政補(bǔ)貼款等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目核算發(fā)生的補(bǔ)貼額，并按補(bǔ)貼的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
2、補(bǔ)貼收入核算的內(nèi)容
(1)收到先征收后返還增值稅
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
(2)國(guó)家按規(guī)定給予企業(yè)的銷量或工作量定額補(bǔ)助
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：補(bǔ)貼收入
(3)收到專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼
借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入
補(bǔ)貼收入科目的處理方法
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入(包括退還的增值稅)，或按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。
二、企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記本科目;實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。
如屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》取消了“補(bǔ)貼收入”科目，規(guī)定“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借“銀行存款”、“遞延收益”等科目，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。因此，企業(yè)在根據(jù)上述兩個(gè)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”改為“營(yíng)業(yè)外收入”。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)的補(bǔ)貼收入包括在收入總額中，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的組成部分，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;其他沒(méi)有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅(增值稅進(jìn)項(xiàng))外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)“補(bǔ)貼收入”也應(yīng)納稅
深圳地稅第二檢查分局在對(duì)幾家企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)這幾家企業(yè)在“補(bǔ)貼收入”的稅務(wù)處理上普遍存在誤區(qū)，未繳或少繳了相關(guān)稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其稅務(wù)違章行為依法予以處罰，并補(bǔ)繳了稅款近30萬(wàn)元。
誤區(qū)一：“補(bǔ)貼收入”還要繳稅?一般人會(huì)認(rèn)為，補(bǔ)貼是國(guó)家給予的照顧性收入，似乎與納稅沾不上邊。但根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]81號(hào))的規(guī)定，“企業(yè)取得國(guó)家性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”因此，企業(yè)取得補(bǔ)貼收入，必須首先明確該項(xiàng)收入的性質(zhì)，并提供相關(guān)的免稅證明文件及資料，否則一律視為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
誤區(qū)二：被確定為免稅收入，為何還要補(bǔ)稅?被確定為免稅的補(bǔ)貼收入當(dāng)然不用繳稅，但是企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，如果沒(méi)有把免稅收入相關(guān)的支出、費(fèi)用項(xiàng)目剔除的話，這一部分支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得的。因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，取得應(yīng)稅收入有關(guān)支出項(xiàng)目和免稅收入有關(guān)支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算，沒(méi)有分別核算或確實(shí)難以劃分支出的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ù_定納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用金額。具體計(jì)算公式如下：
與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目金額=支出總額×(應(yīng)稅收入總額÷收入總額)
因此，企業(yè)在處理“補(bǔ)貼收入”時(shí)要注意上述兩方面的問(wèn)題，否則會(huì)受到稅法處罰的。
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