會計造假的原因(2)
三、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：內(nèi)部憑證制度、健全的財簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤點(diǎn)制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務(wù)動作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財務(wù)監(jiān)測機(jī)制等。
(一)加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)《會計法》的力度，從思想上重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)，是會計工作依法進(jìn)行有效保障。進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督，是會計工作的基本職能。實(shí)行會計監(jiān)督必須要有會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障，會計核算與會計監(jiān)督是相互聯(lián)系，相輔相成的。沒有有效的監(jiān)督和控制，會計核算的質(zhì)量難以保證。會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。應(yīng)當(dāng)將會計監(jiān)督寓于會計核算中，在會計核算過程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果，切實(shí)保證會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制，要按企業(yè)業(yè)務(wù)動作方式，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制。
(二)加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。隨著我國加入WTO，必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐，促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，只有這樣，才能參與國際市場競爭。因此，借著我國“入世”東風(fēng)，有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開，彌補(bǔ)治人治理結(jié)構(gòu)的漏洞，建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵機(jī)制、經(jīng)營機(jī)制等。所有這些，都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理，這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。
(三)制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系，以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛，為了使各單位建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度有章可循，首先是在遵守《會計法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè)，又便于建立和操作的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系，以供企業(yè)選擇制定，這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督的同時，還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因為內(nèi)部控制制度是“綱”，而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”，綱舉才能目張。內(nèi)部會計監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，不是全部內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度要真正得以貫徹實(shí)施，就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來支持和保障。
(四)加大監(jiān)管力度，促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度，這對一個企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效，外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務(wù)所，上級主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，并通過審查和評價企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行，以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
四、加強(qiáng)獨(dú)立審計作用，提高獨(dú)立審計質(zhì)量
獨(dú)立性是社會審計的靈魂，離開了獨(dú)立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。如何保持審計的獨(dú)立性、提高審計的質(zhì)量有必要采取如下措施：
(一)提高審計從業(yè)人員門檻，保證審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，我國注冊會計師考試的門檻較低，報考者只需具備大專以上學(xué)歷，而且考試內(nèi)容偏重理論問題，實(shí)務(wù)要求不夠，一些人僅憑“精通”幾本考試用書就能獲得注冊會計師資格，結(jié)果使注冊會計師隊伍盲目膨脹，人員素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)能力嚴(yán)重下降。因此在報告條件上必須要求報考人員具有一定的會計從業(yè)經(jīng)歷。加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)市場準(zhǔn)入的監(jiān)管，作為常識，進(jìn)入注冊會計師職業(yè)的個人和機(jī)構(gòu)必須要進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，以確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但目前我國的注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)入審查往往流于形式，有些地方對會計師事務(wù)所的法人代表是否具備注冊會計師資格審查不嚴(yán)，各種尋租行業(yè)滋生泛濫，嚴(yán)重地破壞了會計市場的秩序。
(二)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。目前，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量過多，規(guī)模過小，一方面容易在客戶市場上形成惡性的低價競爭，當(dāng)會計師事務(wù)所的利潤得不到保證時，必然會降低審計成本，損害審計質(zhì)量;另一方面在給第三者造成損失時無力賠償，對會計師事務(wù)所的擁有者構(gòu)不成足夠的壓力。因此，在會計事務(wù)所的審批條件上，應(yīng)對會計師事務(wù)所的規(guī)模提出更高要求，并從總量上控制會計事務(wù)所的數(shù)量。在審批要件上，要求會計師事務(wù)所交納巨額職業(yè)保證金。一旦會計師事務(wù)所違背職業(yè)道德、違反法律和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等給第三方造成損失時，就扣除相應(yīng)的職業(yè)保證金，用職業(yè)保證金對第三方進(jìn)行賠償，并要求其補(bǔ)足職業(yè)保證金，才準(zhǔn)予重新開業(yè)。唯有如此，才能促使會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中謹(jǐn)慎從事，不與委托者或被審計者勾結(jié)來損害第三方的利益。
(三)更改目前會計事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。會計師事務(wù)所脫鉤改制后，會計市場上出現(xiàn)了“僧多粥少”的局面，而被審單位管理當(dāng)局掌握著會計事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力，會計師事務(wù)所為得到審計項目，而順從管理當(dāng)局的旨意，并受其指使進(jìn)行偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告的行為，徇私舞弊、玩忽職守，違背《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，出具虛假的審計結(jié)論。有鑒于此，必須更改目前會計師事務(wù)所的選聘、續(xù)聘和更換的權(quán)力。對于上市公司，這一權(quán)力可收歸證監(jiān)所，采用目錄管理方法。由會計師事務(wù)所提出項目申請，證監(jiān)會審查，然后采用隨機(jī)抽取的方法選聘會計師事務(wù)所，避免被審計單位管理當(dāng)局對會計師事務(wù)所施壓力，維護(hù)審計的獨(dú)立性。
(四)加強(qiáng)法制建設(shè)，提高會計師事務(wù)所的法律風(fēng)險意識。盡管我國目前已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》為等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章為補(bǔ)充的全方位、多層次的監(jiān)管法規(guī)體系，但不可諱言，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的法律、法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，尤其是低風(fēng)險的法律制度在很大程度上決定了注冊會計師審計質(zhì)量總體偏低。我國至今尚未出臺《民事責(zé)任賠償法》。目前對當(dāng)事人(注冊會計師和會計事務(wù)所)主要以行政處罰為主，但卻沒有對投資者的民事賠償責(zé)任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對注冊會計師及事務(wù)所提起訴訟，但過高的訴訟成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。因此必須盡快出臺《民事責(zé)任賠償法》，降低訴訟門檻，采取舉證到置的方法，由審計人員承擔(dān)舉證責(zé)任。必須提高注冊會計師及事務(wù)所所面臨的法律風(fēng)險，使其保證審計的獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高注冊會計師審計質(zhì)量。
(五)加強(qiáng)審計職業(yè)道德管理。外在的監(jiān)督與監(jiān)管是審計質(zhì)量保證必不可少的前提條件，但并不是包醫(yī)百病的靈丹妙藥，根本問題在于要建立一個具有自我約束，自我發(fā)展，自我完善機(jī)能的機(jī)制。會計師事務(wù)所必須建立審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，重塑審計職業(yè)道德規(guī)范。在重塑審計職業(yè)道德時，要注意以下幾點(diǎn)：(1)審計職業(yè)道德的重塑要與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng);(2)審計職業(yè)道德的重塑要與審計目標(biāo)相適應(yīng);(3)審計職業(yè)道德的重塑要與審計行業(yè)管理模式相適應(yīng);(4)審計職業(yè)道德的重塑要與國際慣例接軌。會計信息尤其是上市公司的會計信息，關(guān)系到社會資源的配置，關(guān)系到國家、人民的前途，保持審計的獨(dú)立性、提高審計的質(zhì)量，關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，加強(qiáng)對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，完善相關(guān)法律、法規(guī)體系勢在必行。
(六)如何避免內(nèi)部審計的風(fēng)險。由于內(nèi)審部門在取證時要得到領(lǐng)導(dǎo)的審批，這樣就喪失了審計獨(dú)立發(fā)揮的作用。內(nèi)審人員雖然被授予許多形式上的職權(quán)，但審計人員的調(diào)查取證依然無法得到保證，引發(fā)審風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用與獨(dú)立審計相似的一套風(fēng)險審計方法，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)審人員進(jìn)行真正授權(quán)(要求財務(wù)部門及時報送有關(guān)財務(wù)計劃、預(yù)決算、報表等;審核財務(wù)資料;索取有關(guān)文件資料;制止企業(yè)內(nèi)部各種違反法紀(jì)行為;提出改進(jìn)管理措施……)，嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度，減少審計誤。
總之，會計造假行為損害國家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場正常運(yùn)行，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，必須進(jìn)行治理，加強(qiáng)監(jiān)督。建立好會計誠信建設(shè)，只有全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防范會計信息失真，加強(qiáng)會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要從實(shí)踐“三個代表”重要思想的高度，從有利于全社會經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的高度出發(fā)，正確對待各項《會計法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。
會計的職稱
會計從業(yè)資格(俗稱會計證，有些地方也叫上崗證)考試，一般每年有兩次考試機(jī)會，上半年為3月份報名，當(dāng)年6月份考試;下半年為8月份報名，11月份考試。目前根據(jù)財政部相關(guān)政策，會計從業(yè)資格考試已暫停。
通過可以獲得會計從業(yè)資格證書。
會計技術(shù)資格(初、中級、高級)考試，每年一次報考機(jī)會，11月份左右報名，次年5月中旬考試。
通過可以獲得會計初級證和中級證和高級證。
注冊會計師考試，每年一次報考機(jī)會，專業(yè)階段考試一般4月份左右報名，當(dāng)年10月中旬考試。
通過可以獲得注冊會計師證書。
會計的準(zhǔn)則
總則
第一條為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則適用于各級各類事業(yè)單位，會計考生報名完成之后，可以參加學(xué)習(xí)。[5]
第三條事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度(以下統(tǒng)稱會計制度)等，由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。[5]
第四條事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。
事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦(上級)單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。[5]
第五條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。
會計
第六條事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。
第七條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告(又稱財務(wù)報告，下同)。
會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。[5]
第八條事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。
第九條事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制;部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。
行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。
第十條事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。
第十一條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬
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