淺論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理

　　當(dāng)前，我國的會計信息失真問題暴露的越來越多，給決策者制定相關(guān)的決策帶來了不利影響，那么，虛假會計信息產(chǎn)生的原因是什么?虛假會計信息的治理是什么?下面就由學(xué)習(xí)啦小編淺論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理吧!

　　會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是企業(yè)與外界交流的主要工具，具有很強(qiáng)的后果性，被稱為“企業(yè)的語言”。因此，會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業(yè)本身和投資者，甚至于整體國民經(jīng)濟(jì)都有著不可低估的作用。所謂虛假的會計信息，是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。一旦會計信息是虛假的，不僅會誤導(dǎo)資源配置的方向，導(dǎo)致資源配置效率低下，而且造成國有資產(chǎn)流失，國家稅收減少，影響國家的宏觀調(diào)控，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，削弱會計的經(jīng)濟(jì)管理作用，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，危害非常嚴(yán)重。找出虛假會計信息的原因，制定行之有效的治理措施，保證會計信息的真實性，在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，既有重要的現(xiàn)實意義，也是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。

　　一、虛假會計信息產(chǎn)生的原因

　　一般來說，虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言，內(nèi)在動因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同的發(fā)揮作用，才會導(dǎo)致虛假會計信息的產(chǎn)生。

　　1.內(nèi)部動因。以往人們談?wù)摃嬓畔⑹д?，往往只有關(guān)注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性，這樣就很容易把會計信息失真問題主要歸結(jié)為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題，在此認(rèn)識基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達(dá)到理想的效果。因此，探討會計信息失真的治理手段，應(yīng)首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。

　　一是會計信息生產(chǎn)者(包括會計人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因。二是會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。三是會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因。

　　2.外部條件。虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內(nèi)部動因，并意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息，而虛假會計信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。

　　一是法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。虛假會計信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。二是監(jiān)督力度弱化，缺乏機(jī)制制約也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件。三是虛假會計信息的產(chǎn)生還與會計人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有密切關(guān)系。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品” 的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。如果會計人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理;另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。因此，造成了會計信息質(zhì)量低下和虛假會計信息。四是兩權(quán)分離體制成為了會計信息失真的一個新的外部條件。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)力關(guān)系逐步由“兩權(quán)合一”轉(zhuǎn)化為“兩權(quán)分離”，股東與經(jīng)營者的關(guān)系轉(zhuǎn)化為委托與代理的關(guān)系。但這種關(guān)系不可避免的存在“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題。所謂“逆向選擇”是指代理人掌握著不為委托人知曉的私有信息，這樣，在與委托人簽訂契約時，代理人就可能根據(jù)私有信息向委托人提出有利于自己的代理條件;所謂“道德風(fēng)險”是指代理人在簽訂了契約后，出于自身利益的考慮，對委托人采取陽奉陰違的機(jī)會主義態(tài)度，委托人又無法親臨工作現(xiàn)場監(jiān)督代理人的活動，事后也無法推測其行動。代理人在簽訂合約時作出“逆向選擇”或在履行契約時采取機(jī)會主義的“道德風(fēng)險”行為，都會損害委托人的利益?；谶@種不同的利益關(guān)系，虛假的、失真的會計信息也就隨之產(chǎn)生了。五是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響也導(dǎo)致會計信息虛化。會計是企業(yè)管理工作的重要組成部分，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展必然對會計起著重大的影響，影響著會計目標(biāo)、會計管理體制、會計信息披露、會計信息質(zhì)量和會計法規(guī)建設(shè)等方面。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，政府的宏觀調(diào)控措施和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)自律在許多方面都跟隨不上，社會經(jīng)濟(jì)生活中存在的無序和不健康因素，必然反映到會計工作中。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)追求非正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益導(dǎo)致濫發(fā)獎金實物，為達(dá)到某種目的對有關(guān)單位和個人請客送禮，為控制承包經(jīng)營目標(biāo)而人為虛增利潤或隱瞞利潤等。這些形形色色的違紀(jì)行為是經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的影響，由于會計不能將這些如實反映在賬上，只好編造假報表，造成會計信息失真。會計上的造假，有許多是社會上普遍存在的不健康、不廉潔的風(fēng)氣在會計上的反映。

　　二、虛假會計信息的治理

　　1.消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因。這種動因的消除主要是割斷會計信息與會計信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。目前有的國家為了保證企業(yè)會計信息的真實性，當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會計信息時，盡量不直接采用企業(yè)提供的會計信息，而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整。此外我國在國有大中型企業(yè)中實施會計委派制也有這方面的考慮。

　　2.改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。

　　(1)加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)財會法規(guī)建設(shè)，根據(jù)會計實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，不斷修訂完善有關(guān)會計法規(guī)，并強(qiáng)化財會法規(guī)的可操作性，使會計事項、信息的處理有法可依、有章可循。同時，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅依法處理，決不姑息遷就。特別是對會計信息嚴(yán)重失真的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，依法從重處理并公諸于眾，形成巨大威懾力量。

　　試論虛假信息產(chǎn)生的原因及治理(2)

　　發(fā)布時間:2014-10-29來源:畢業(yè)論文手機(jī)版　　(2)三管齊下，構(gòu)筑會計信息監(jiān)督體系。治理虛假會計信息必須構(gòu)建三位一體的會計監(jiān)督體系，即：企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督。從三者的作用和職責(zé)來看，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督具有自律性，是會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ);社會審計監(jiān)督具有鑒證性，是會計監(jiān)督體系的補(bǔ)充;政府部門監(jiān)督具有權(quán)威性，是會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)。在建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系方面主要做好：第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督方面應(yīng)提高注冊會計師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，按照國際注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對會計的監(jiān)督具有合法性和有效性，盡可能減少人為因素造成的虛假會計信息。在加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督方面應(yīng)使監(jiān)督在宏觀調(diào)控下進(jìn)行，政府監(jiān)督應(yīng)依法監(jiān)督，應(yīng)提高監(jiān)督人員素質(zhì)，協(xié)調(diào)好監(jiān)管部門之間的工作關(guān)系，做到資源共享。

　　(3)治理虛假會計信息，還要嚴(yán)格執(zhí)法，依法追究違法行為人的法律責(zé)任，加大對違法行為責(zé)任的處罰力度，提高法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。《會計法》對違法行為的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。在《刑法》中，也有關(guān)于虛假會計信息的犯罪處罰條款。對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對于那些因提供虛假財務(wù)報告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。對因違紀(jì)而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，五年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。通過以上分析可以看到，有關(guān)法律對企業(yè)提供會計信息的行為作出了禁止性規(guī)定，為會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查和對會計信息失真問題的查處提供了重要的法律依據(jù)，并明確界定了有關(guān)法律責(zé)任的承擔(dān)者，明確了所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事責(zé)任。但能否嚴(yán)格執(zhí)行成為治理虛假會計信息的關(guān)鍵，若執(zhí)法不嚴(yán)，法只能成為擺設(shè)。所以各監(jiān)管部門要充實力量，加強(qiáng)執(zhí)法力度，使提供虛假會計信息者得到法律的制裁，保證會計信息的真實性。

　　(4)提高會計人員素質(zhì)，切實加強(qiáng)和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。一是提高會計人員職業(yè)道德，會計人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，不論遇到什么情況不喪失原則，不謀私利，要求樹立法制觀念，敢于堅持原則，做到依法辦事，真正成為國家財經(jīng)法律的忠實維護(hù)者。建立職業(yè)道德規(guī)范，做好違規(guī)記錄，使那些不遵守職業(yè)道德的會計人員分離出去。二是提高會計人員專業(yè)知識水平和技術(shù)，使其知識不斷更新提高，能夠適應(yīng)社會發(fā)展要求。加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度，要有計劃、有步驟地長期、分批選撥中青年進(jìn)修培訓(xùn)，鼓勱和支持會計人員參加多種形式的學(xué)歷教肓，以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能。三是加強(qiáng)會計人員職業(yè)化管理，完善會計從業(yè)制度，嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件，實行定期執(zhí)業(yè)資格考試，不合格者將不能擔(dān)任會計工作，并由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。提高會計信息質(zhì)量必須有健全、規(guī)范的會計秩序及會計基礎(chǔ)工作做保證。各單位要認(rèn)真做好依法建制工作，開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，建立會計人員崗位責(zé)任制，做到從原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等每一個環(huán)節(jié)都符合會計規(guī)范的要求。

　　(5)對于因兩權(quán)分離而導(dǎo)致的虛假會計信息，可以嘗試通過以下的方法予以改善和解決。①內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。為了保證所有者的權(quán)益和監(jiān)控代理人的機(jī)會主義行為，需要通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排，尤其是剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置，形成科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)。其核心是通過特定的治理程序，在所有者、經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間形成相互合作、自我約束、相互制衡的機(jī)制。具體來講，所有者在充分獲取代理人行為信息的基礎(chǔ)上，設(shè)計出最優(yōu)化的激勵和約束機(jī)制，明確經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利，并給予其最佳的行為激勵，使經(jīng)營者為實現(xiàn)所有者的最大化利益而努力工作。激勵的核心是將經(jīng)理人員對個人效用的追求轉(zhuǎn)化為對企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的追求。所有者可以通過確定一個由薪金、獎金、股票和股票買賣選擇權(quán)、退休金計劃構(gòu)成的最優(yōu)報酬計劃來對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行激勵。同時，由股東選舉產(chǎn)生的董事會可以通過任免經(jīng)理人員和控制重大的戰(zhàn)略決策來保護(hù)出資人的權(quán)益，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的功能、法律責(zé)任和職權(quán)，是理順董事會，監(jiān)事會對經(jīng)理人員的領(lǐng)導(dǎo)、考核和監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)營者的行為，有效約束經(jīng)營者的權(quán)力，制止經(jīng)營者利用職權(quán)干涉會計工作，指使、強(qiáng)令會計人員提供虛假會計信息，從組織上保證會計信息的真實性。②大力發(fā)展資本市場和經(jīng)理人才市場。股東通過股東會上的用手投票和資本市場上的“用腳投票”來肯定或否定經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假會計信息欺編股東，培育自由流動的經(jīng)理人員隊伍和充分競爭的經(jīng)理人員市場，使他們產(chǎn)生危機(jī)感，形成壓力和動力，從而減少虛假會計信息產(chǎn)生的可能性。