2017-2018新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策
2017-2018新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策
為促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，2006年1月18日下發(fā)《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》(國稅發(fā)〔2006〕8號)，2006年1月23日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2005〕186號)。以下是小編為您整理的2017-2018新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，希望對您有幫助。
2017-2018新下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策
一、政策覆蓋面進一步擴大
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴大了享受稅收優(yōu)惠的下崗失業(yè)人員范圍，與原政策相比，增加了“國有所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體)下崗職工”一項。所謂“廠辦大集體”指的是二十世紀七八十年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務服務，在工商行政機關注冊為集體所有制的企業(yè)。
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策擴大了享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，即包括商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體。與原來的政策比較，商貿(mào)企業(yè)不再把從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)除外，也不再把煙草制品零售除外，而是包括所有的商業(yè)企業(yè);在不能享受優(yōu)惠的服務型企業(yè)方面，新政策刪除了“網(wǎng)吧”，但增加了“房屋中介”和“典當”。街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體不再有“職工總數(shù)不超過100人、年銷售額在500萬元以下”的條件限制。
服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)。營業(yè)稅稅目注釋(試行稿，國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流辦經(jīng)濟實體方面，新政策基本上沒作調整，還是免3年企業(yè)所得稅，但范圍有所擴大，就是原來建筑業(yè)不在優(yōu)惠政策的范圍內，現(xiàn)在改為建筑業(yè)中從事工程總承包的以外的也可享受優(yōu)惠政策，但從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員必須達到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上(含70%)。
對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠的范圍不包括建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外，與原政策相比增加了銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權和房屋中介三項。
二、對減免稅方式進行了調整
新的下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的顯著變化，就是改變了減免稅方式。財稅〔2005〕186號文規(guī)定，一是對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策，從原來的沒有限額改為在規(guī)定限額內(每人每年8000元)按四個稅種依次減免。二是對企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠方式由按比例減免調整為按實際招用人數(shù)定額(每人每年4000元，可上下浮動20%)依次減免。以上兩項對稅收政策操作辦法的調整，既體現(xiàn)了對下崗失業(yè)人員再就業(yè)的支持，也方便了政策操作，減少了稅收征管漏洞。
原優(yōu)惠政策在減免稅實施方式上主要采取全額減免和比例減免的政策，這種做法最大的弊端在于不考慮個體經(jīng)營戶、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大小而實行“一刀切”，從而導致苦樂不均，稅負失衡。原優(yōu)惠政策在促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)的同時，也導致了征管漏洞的出現(xiàn)。
如原下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。政府制定這一政策的意圖是鼓勵下崗職工再就業(yè)，幫助下崗職工盡早擺脫貧困，但是有些經(jīng)營好、規(guī)模較大的企業(yè)也改變身份濫用這一政策，堂而皇之地享受下崗職工優(yōu)惠政策。
早在2004年為糾正這一弊端，國家就出臺了補充政策，專門規(guī)定：“下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅，是指雇工7人以上(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。”對堵塞征管漏洞起到一定的作用。
而此次政策調整就不再對原政策進行局部修補，而是針對原政策的不合理之處進行根本性改革，對個體戶、企業(yè)都采取了定額減免的方式，這就有效杜絕了“個體大戶”享受優(yōu)惠與“湊比例合理避稅”等現(xiàn)象的出現(xiàn)。而且根據(jù)新政策，企業(yè)實際安置的下崗失業(yè)人員越多，享受的定額免稅也越多，這就直接鼓勵了企業(yè)特別是餐飲、服務等勞動密集型企業(yè)、從事“三產(chǎn)”企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員再就業(yè)，更有利于稅收杠桿作用的發(fā)揮。
三、“新老”企業(yè)均可享受定額稅收減免
根據(jù)原來的政策，只有從2002年起成立的新辦服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)當年新招用下崗失業(yè)人員達到企業(yè)職工總數(shù)30%(含)以上的，才能給予3年免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
而新出臺的政策突破了兩條“硬指標”限制，不論“新、老”企業(yè)只要符合條件，即使招收少部分下崗失業(yè)人員，也可申請享受按定額減免地方稅費的優(yōu)惠待遇。這就大大降低了企業(yè)招收下崗職工享受稅收優(yōu)惠的門檻。
財稅[2005]186號文規(guī)定，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳交社會保險費的，按實際招用人數(shù)以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
四、在執(zhí)行新政策中需要注意的問題
(一)政策銜接規(guī)定
對于2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅政策但享受優(yōu)惠未滿三年的企業(yè)，在政策銜接上如何處理，財稅[2005]186號文對此作出了明確規(guī)定：
新的優(yōu)惠政策規(guī)定審批期限為2006年1月1日至2008年12月31日，這意味著政策有效期將延長到2011年。如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
對2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅政策的企業(yè)，在剩余期限內仍按原優(yōu)惠方式繼續(xù)享受減免稅政策至期滿。而對2005年底前核準享受再就業(yè)減免稅優(yōu)惠的個體經(jīng)營人員，從2006年1月1日起按新政策規(guī)定執(zhí)行，原政策優(yōu)惠規(guī)定停止執(zhí)行。
國家今后對稅收制度進行改革，有關稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。
(二)具體操作程序
為了便于基層操作，國稅發(fā)〔2006〕8號文對新的再就業(yè)稅收政策的具體操作程序作了四方面規(guī)定。
——確定了企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員享受稅收政策的認定、審核程序。企業(yè)向稅務機關報送的材料由7項減少到3項。確定了勞動保障部門認定程序和稅務部門審批減免稅程序。營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務機關征管的，由主管稅務機關先預核定企業(yè)減免稅總額，年終根據(jù)企業(yè)實際減免營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加情況再減免企業(yè)所得稅。營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅分屬地方稅務局、國家稅務局征管的，年度內先由主管地方稅務機關預核定企業(yè)減免稅總額，年終由地方稅務機關將企業(yè)實際減免稅情況和剩余額度等信息交換給同級國家稅務局，國家稅務局再減免企業(yè)所得稅。
——確定了國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體享受稅收政策的認定、審核程序。吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)30%以上，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達到本企業(yè)職工總數(shù)70%以上，符合條件的經(jīng)濟實體可以享受稅收優(yōu)惠政策。
——確定了下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營享受稅收政策的認定、審核程序。納稅人實際應繳納的稅款小于扣減限額的以其實際繳納的稅款為限定，大于扣減限額的以扣減限額為限。
——確定了各項再就業(yè)稅收政策的年度檢查制度內容和監(jiān)督管理辦法。對需要廢止的各項再就業(yè)稅收政策文件和部分條款進行了明確。
五、可享受優(yōu)惠的新辦企業(yè)的稅收政策選擇
(一)新辦企業(yè)的稅務認定
根據(jù)財稅[2006]1號文件的規(guī)定，新辦企業(yè)應該是按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記、新注冊成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權益性出資人(股東或其他權益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)(包括建筑物、機器、設備等)、無形資產(chǎn)(包括專利權、商標權、非專利技術等)非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%，超過25%將不得享受企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
另外，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資人及其關聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的，也將不再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。
(二)新辦企業(yè)減免所得稅規(guī)定及適用
為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔1994〕1號)文規(guī)定，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅。
1、對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅;
所說的信息業(yè)，主要包括以下行業(yè)：1、統(tǒng)計信息、科技信息、經(jīng)濟信息的收集、傳播和處理服務;2、廣告業(yè);3、計算機應用服務，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務和計算機的修理、維護。(《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》，1994年5月31日，國稅發(fā)[1994]132號)。其中第三項不屬于營業(yè)稅服務業(yè)稅目的不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠。
2、對新辦的獨立核算的從事商業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年;
3、新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在3年內減征或者免征所得稅。
4、國家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。
以上企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，第3項屬于扶持就業(yè)的范圍，根據(jù)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如果企業(yè)既適用新的優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
對于其它優(yōu)惠政策，是否可以同時適用減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠和再就業(yè)定額稅收優(yōu)惠，政策沒有明確。我們認為，這兩種優(yōu)惠屬于兩種不同性質的優(yōu)惠，從促進就業(yè)和公平稅負的角度出發(fā)，應當可以同時享受優(yōu)惠。因為對老企業(yè)說，有些已經(jīng)享受了定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，新政策現(xiàn)在又給予三年的定額稅收優(yōu)惠。如果不讓新辦企業(yè)同時享受兩種不同性質的優(yōu)惠，在政策上有失公允。
有些納稅人在咨詢政策時提出這樣一個問題：由于再就業(yè)優(yōu)惠政策審批期限截止2008年12月31日，同時，采取定額抵免方式有可能抵減一部分企業(yè)所得稅，從而導致不能充分享受免征所得稅的優(yōu)惠，因此出于最大限度享受稅收優(yōu)惠的目的，新辦企業(yè)可以選擇先享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，再選擇享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。我們認為這樣做稅收風險比較大，有可能將來不能享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因為再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確規(guī)定，國家今后對稅收制度進行改革，有關稅收優(yōu)惠政策按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。
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