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2017最新餐飲稅收政策內(nèi)容

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  餐飲最新稅費計算方法是如何?以下是小編為您整理的2017最新餐飲稅收政策,希望對您有幫助。

  2017最新餐飲稅收政策如下

  稅負理論上會降低

  此前,餐飲業(yè)的主要稅種為營業(yè)稅,其稅率為5%。按照2011年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》以及多名業(yè)內(nèi)人士的預測,餐飲行業(yè)納入營改增范圍后,一般納稅人稅率或?qū)⒄{(diào)整為6%,而小規(guī)模納稅人可能適用的綜合征收率為3%。

  實際上,多數(shù)餐廳都要歸到小規(guī)模納稅人行列,營改增后,這些餐廳的綜合征收率可能會降到3%。而且,餐飲業(yè)中不少都是個體工商戶,而營業(yè)稅和增值稅都有起征點,月銷售(營業(yè))收入不超過3萬元的餐廳,過去免征增值稅,未來還會繼續(xù)免征增值稅。

  而對于一般納稅人來說,如果稅率由5%調(diào)整為6%,是否意味著稅負增加?理論上來說,營業(yè)稅是環(huán)節(jié)稅,只要營業(yè)了不管是賺是賠都得繳稅。而增值稅是基于商品或服務(wù)的增值部分征稅,一些固定資產(chǎn)購入成本等是可以抵扣的,所以實際稅負應(yīng)該是降低的。

  關(guān)鍵看能減去多少“成本”

  據(jù)了解,關(guān)于餐飲業(yè)納入“營改增”的呼聲早已有之。2012年,部分行業(yè)首次開啟營改增試點。2013年的全國兩會,重慶陶然居董事長嚴琦就拿出了關(guān)于降低餐飲業(yè)稅費負擔的提案,其中有大篇幅內(nèi)容是關(guān)于“營改增”的。連續(xù)幾年的兩會代表委員提案議案中,“營改增”都在提交之列。

  今年3月5日,作了政府工作報告,其中提到營改增。政策原文:全面實施“營改增”,從5月1日起,將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負只減不增。其中,餐飲業(yè)就歸于生活服務(wù)業(yè)。

  那么,“營改增”究竟會多大程度降低稅負?比如,對于一個小規(guī)模納稅人來說,綜合征收率從5%降到3%,相比當前稅負,“營改增”后其稅負一定會降低。而一般納稅人6%的增值稅稅率雖然比以前5%的營業(yè)稅稅率有所提高,但由于可以采取進項稅抵扣,稅負變化就不太確定了,關(guān)鍵在于“成本”能減去多少。

  執(zhí)行中會面臨很多問題“成本”能減去多少,確實是困擾不少餐飲界人士的難題。因為餐飲業(yè)進貨渠道多為農(nóng)戶和個體工商戶,基本無法提供增值稅發(fā)票,這就有可能導致無法抵扣進項,反而使稅負提升。“現(xiàn)在關(guān)于“營改增”,一切都不好說,餐飲業(yè)比較特殊,我們?nèi)ゲ耸袌鲞M貨很少能開發(fā)票,即使可以開,也會被市場索要幾個點的稅費,所以在執(zhí)行中肯定會面臨很多問題,現(xiàn)在只能觀望。”濟南快餐協(xié)會秘書長肖國成分析。

  “像我們的原材料基本占成本的40%左右,多數(shù)是沒法開發(fā)票的。”小廣寒1904精品餐廳負責人李建軍分析,對于一般納稅人來說稅負如何變化確實是個未知數(shù),不過,他的餐廳為小規(guī)模納稅人,所以對于即將到來的營改增是樂觀的。

  所以,此前就有餐飲界人士建議國家要高度重視抵扣鏈條不完善的問題,在營改增中應(yīng)將餐飲業(yè)單獨列出來,考慮設(shè)定一個平均抵扣率,或者將餐飲業(yè)作為小規(guī)模納稅人采取簡易征收的方式對待,以降低餐飲業(yè)稅負成本。

  餐飲業(yè)營改增后增值稅處理注意事項

  可以預見,在“營改增”推行到全部行業(yè)之后,由于增值稅抵扣范圍增大,對增值稅抵扣憑證的需求將大大增加,因此對于四大行業(yè)來說,流轉(zhuǎn)稅處理事項,特別是涉及增值稅抵扣憑證的涉稅處理事項,會比征收營業(yè)稅時復雜得多,而且不同行業(yè),涉稅風險點也不盡相同。筆者認為,應(yīng)當根據(jù)將要實行“營改增”的各個行業(yè)的經(jīng)營特點,分別分析其未來增值稅處理注意事項,以供相關(guān)行業(yè)納稅人參考。

  餐飲業(yè)

  餐飲業(yè)是納入本次“營改增”范圍的生活服務(wù)業(yè)之一,根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類注釋》的定義,餐飲業(yè)是指在一定場所,對食物進行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制,并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費的服務(wù)活動。在“營改增”完成前,屬于營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù),稅率為5%。

  餐飲業(yè)通過加工食材向顧客提供餐飲成品,這一業(yè)態(tài)與咨詢、中介等服務(wù)業(yè)相比,其特點在于直接材料支出是成本中最主要的部分,例如食材、飲料等。從加工原始材料生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的角度看,餐飲業(yè)與其他主要借助人力資源完成的服務(wù)業(yè)不同,反而與制造業(yè)有相似之處。但是由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額,因此餐飲業(yè)納稅人在“營改增”之前存在較大的重復納稅,即購入直接材料時實際負擔了材料的增值稅,但提供服務(wù)時又要以包含材料增值稅的營業(yè)額為計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅。“營改增”后,餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復納稅問題。如果坊間預測餐飲業(yè)增值稅稅率6%是準確的,則餐飲企業(yè)的稅負將顯著降低。例如,一家拉面館每月購買適用13%稅率的面粉、油等原材料20萬元,購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料和燃料10萬元,如果不考慮其他成本,該餐館每月營業(yè)額為100萬元,“營改增”之前的每月應(yīng)繳營業(yè)稅為100/5%=5萬元,“營改增”后,每月應(yīng)繳增值稅為100/(1+6%)/6%-〔20/(1+13%)/13%+10/(1+17%)/17%〕=1.91萬元,實際稅負僅相當于原來的38%。

  但在降低稅負的同時,“營改增”也使納稅人的流轉(zhuǎn)稅和發(fā)票管理流程變得更加復雜,具體到餐飲行業(yè),納稅人在將來涉及增值稅事項的管理中需要注意以下事項:

  (一)采購初級農(nóng)產(chǎn)品時注意進貨渠道

  餐飲企業(yè)采購的直接材料如果是初級農(nóng)產(chǎn)品,則來源渠道不同,可以計算抵扣的進項稅額也不同。這是因為屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字﹝1995﹞52號,以下簡稱“52號文件”)中初級農(nóng)產(chǎn)品范圍的,如果是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品可以免稅,而購買方可以按照發(fā)票價款的13%計算進項項稅額;如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品,購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計算進項稅額,二者略有區(qū)別。例如,如果上例中的餐館既可以從農(nóng)場購買其自產(chǎn)的面粉,也可以從具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)購買,價格都是10萬元,則向前者購買面粉可以根據(jù)前者開具的普通發(fā)票注明的價款計算進項稅額,為10/13%=1.3萬元,向后者購買面粉可以根據(jù)后者開具的增值稅專用發(fā)票計算進項稅額,為10/(1+13%)/13%=1.15萬元,比向前者購買少抵扣了約12%.所以,納稅人購進原材料時不能只比較價格,還要考慮到進項稅額的影響。

  (二)注意采購原材料加工程度不同,稅率不同,可以抵扣的進項稅額也不同。

  如果原材料加工程度較高,已經(jīng)不符合52號文件所規(guī)定的“初級農(nóng)產(chǎn)品”范圍,則適用稅率為17%而不是13%,餐飲企業(yè)購買相應(yīng)產(chǎn)品可以相應(yīng)抵扣進項稅額。例如上例中的餐館既可以花10萬元購買生牛肉自己加工,也可以花15萬元購買已經(jīng)加工好的熟牛肉,假設(shè)購買生牛肉自己加工還需花費4萬元,表面上看來購買生牛肉可以節(jié)省1萬元。但是前者的進項稅額為10/(1+13%)/13%=1.15萬元,后者的進項稅額則是15/(1+17%)/17%=2.18萬元,比前者高1.03萬元,超過了節(jié)省的成本。因此納稅人決策采購初級農(nóng)產(chǎn)品還是加工程度高的產(chǎn)品時,要把不同產(chǎn)品稅率差異的因素考慮進去。

  (三)如何區(qū)分現(xiàn)場消費與外賣商品

  餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù),如果是外賣或者購買者直接打包帶走,相當于餐飲企業(yè)加工并銷售食品,屬于動產(chǎn)銷售范圍,而二者的稅收待遇很可能有天壤之別:坊間預測餐飲服務(wù)的增值稅稅率6%,而現(xiàn)行的銷售動產(chǎn)增值稅稅率為17%。根據(jù)《增值稅暫行條例》第3條規(guī)定:“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率”。由于餐飲服務(wù)毛利率一般比較高,如果未分別核算銷售額導致適用17%的稅率,企業(yè)將不堪重負。承前例,假如餐館既提供餐飲服務(wù)也提供外賣,但是沒有分別核算銷售額,則統(tǒng)一按銷售動產(chǎn)適用17%稅率計稅,應(yīng)繳增值稅為100/(1+17%)/17%-〔20/(1+13%)/13%+10/(1+17%)/17%〕=10.78萬元,實際稅負比“營改增”之間還要高出1倍。因此餐飲業(yè)納稅人如果有兼營行為,一定要注意分別核算。

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