高溫補貼發(fā)放標準2018屬于福利費嗎

　　為做好夏季防暑降溫工作，保障企業(yè)職工在夏季高溫條件下勞動生產(chǎn)過程中的身體健康和安全，大家又開始關注2018年防暑降溫費發(fā)放標準了，下面我們也去看看吧!

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　　2018年防暑降溫費發(fā)放標準

　　據(jù)衛(wèi)生部、原勞動和社會保障部、國家安全監(jiān)管總局、全國總工會《關于進一步加強工作場所夏季防暑降溫工作的通知》(衛(wèi)監(jiān)督發(fā)〔20071186號)要求，“用人單位安排勞動者在高溫天氣下(日最高氣溫達到35℃以上)露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的(不含33℃)，應當向勞動者支付高溫津貼。”

　　廣東、重慶、福建發(fā)放時間最長為5個月，江蘇率先調(diào)至200元每月。江蘇今年高溫補貼的發(fā)放標準有所調(diào)整：從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員，每人每月從160元調(diào)至200元，全年按4個月計發(fā);日前，14個省份公布了高溫津貼標準，共分按月補貼和按高溫工作日補貼兩種方式。執(zhí)行月補的8個省份可以按照金額分為四檔，江蘇、浙江和湖南最高，補貼為160元。廣東排第二，室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月150元。北京、山東、江西這三個省份名列第三檔，室外和高溫作業(yè)人員津貼都是不低于120元。天津的防暑降溫費每月83.8元，是8個省份中最低的。在執(zhí)行日補的省份中，重慶的金額最高，40℃以上高溫工作人員每月最多可領20元/天的津貼。陜西高溫作業(yè)工人每天的津貼僅為2元，黨政機關和企事業(yè)單位的干部更少，為1元/日。統(tǒng)計顯示，廣東、重慶和福建發(fā)放津貼的時間最長，為5個月。北京、江西等5省份發(fā)高溫津貼的時間為3個月，完全按照夏季時間進行補助。

　　防暑降溫費并不是人人有份。室外露天作業(yè)人員高溫津貼每人每月不低于60元;在33℃(含33℃)以上室內(nèi)工作場所作業(yè)的人員，每人每月不低于45元。高溫補貼并非每個勞動者都有，勞動者在高溫天氣下露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，才能獲得高溫津貼。

　　《防暑降溫措施管理辦法》規(guī)定，日最高氣溫40℃以上為強高溫天氣，應當停止當日室外露天作業(yè);日最高氣溫37℃以上、40℃以下時為中度高溫天氣，用人單位全天安排勞動者室外露天作業(yè)時間累計不得超過6小時，并暫停12時至15時高溫時段露天作業(yè);日最高氣溫達到35℃以上、37℃以下時為一般高溫天氣，應當采取換班輪休等方式，縮短勞動者連續(xù)作業(yè)時間，并且不得安排室外露天作業(yè)勞動者加班。

　　職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍,根據(jù)國家稅務總局《關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》(國稅函〔1996〕673號)規(guī)定,對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出,稅法規(guī)定允許扣除.但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同,目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難,因此,原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除.

　　為防止企業(yè)以這些費用為名,隨意加大扣除費用,省級稅務機關可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況,確定上述費用稅前扣除的最高限額,并報國家稅務總局備案.

　　例如,北京市防暑降溫費標準規(guī)定,企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為120元,從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月90元.因此,企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除,超過規(guī)定標準都需要作納稅調(diào)增.這與國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定不同,企業(yè)應按國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定執(zhí)行,即使超過標準,也可以據(jù)實扣除.

　　拓展閱讀：

　　首先，高溫津貼是對某些特殊工種而言的，只有符合一定要求才能領取;而防暑降溫費卻是對高溫期內(nèi)的所有員工而言的，只要企業(yè)愿意提供這項福利，就可以人人有份。

　　其次，高溫津貼是用人單位為從事高溫作業(yè)的員工支付的特殊消耗補貼，是工資的一部分，必須以現(xiàn)金支付;而防暑降溫費是公司福利，可以是現(xiàn)金，也可以發(fā)放具體物品。

　　高溫津貼和防暑降溫費是兩碼事兒，只要符合相關條件，可以同時領取這兩項費用。

　　防暑降溫費是勞動保護費還是職工福利費

　　步入7月，股市攀低、樓市降溫、經(jīng)濟冷淡，唯有氣溫日趨攀高。近期，為了加強對高溫作業(yè)勞動者的保護，國家安全監(jiān)管總局、衛(wèi)生部、人力資源社會保障部、全國總工會聯(lián)合制定了新《防暑降溫措施管理辦法》?！掇k法》一出臺，馬上引起了大家的關注與熱議。其中，防暑降溫費用屬于“勞動保護”還是“職工福利”?防暑降溫費用是否涉及個人所得稅?防暑降溫支出是否可在企業(yè)所得稅前扣除?如何進行稅前扣除等也再度成為熱議話題。有人說防暑降溫費用屬于企業(yè)的“勞動保護費”，允許在企業(yè)所得稅前扣除，無需繳納個人所得稅;有人說防暑降溫費用屬于“職工福利費”的范疇，只能在福利費限額內(nèi)進行稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅;還有人說應并入職工工資總額在企業(yè)所得稅前扣除并由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫費應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”?該費用是否涉及個人所得稅?企業(yè)購入用于防暑降溫費的物品其進項稅額究竟能否抵扣?墨子接下來一一進行分析：

　　一、究竟企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出應計入“勞動保護支出”還是“職工福利支出”?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。那什么是“勞動保護支出”呢?勞動保護支出是指為了保障安全生產(chǎn)，保護企業(yè)職工健康安全而必須配備或者提供的安全物品(包括飲料)和藥品。那防暑降溫支出是否屬于“勞動保護支出”呢?根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第五十四條規(guī)定，勞動保護支出包括防暑降溫用品的支出。雖然84號文件自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》出臺后自動廢止，但是關于勞動保護支出解釋與范圍的規(guī)定是不會變的。也就是說企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品的支出是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。講到這里有人就要問了，那《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條第二款中的“職工防暑降溫費”又怎么解釋呢?按國稅函[2009]3號的規(guī)定，職工防暑降溫費支出不是應作為“職工福利費”嗎?問得好，這就是把大家搞得一頭霧水的“罪魁禍首”。這也是很多稅務機關不分青紅皂白把“防暑降溫支出”一刀切，只要看到“防暑降溫支出”就作為“職工福利支出”的文件依據(jù)。國稅函[2009]3號是《企業(yè)所得稅法》實施后到目前為止唯一明確企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的文件。第三條是這樣規(guī)定的，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：其中第二款規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利 ，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。這里的“職工防暑降溫費”指的是企業(yè)為為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通 等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利中的“職工防暑降溫費”，而非企業(yè)用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫費用。發(fā)放給職工的補貼與直接在企業(yè)使用的必需的費用是不同的，兩者一定要分別對待。

　　綜上所述，“職工防暑降溫支出”要一分為二。企業(yè)實際發(fā)生的合理的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)以“防暑降溫”名義而發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利應屬于“職工福利支出”在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

　　二、企業(yè)按照《防暑降溫措施管理辦法》發(fā)放給高溫作業(yè)者的高溫津貼應屬于“工資薪金”還是“職工福利”?

　　《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。此“高溫津貼”是否屬于國稅函[2009]3號規(guī)定的“補貼”?墨子個人認為，企業(yè)發(fā)放給高溫作業(yè)職工的高溫津貼那是對高溫作業(yè)人員特殊工種的一種工資津貼，不屬于“福利”的范圍。如果哪位稅務官員要把這個都作為“福利”的話，那請先自問你們在辦公室里吹著的空調(diào)、用著的電費是否已進“福利”了呢?

　　三、企業(yè)發(fā)生的“防暑降溫費”是否涉及個人所得稅?

　　1、企業(yè)實際發(fā)生的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品(包括飲料)及藥品，屬于“勞動保護支出”，而非個人所得。因此，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的個人所得征稅范圍，不征個人所得稅。

　　2、企業(yè)以“防暑降溫”名義向職工發(fā)放的非貨幣性補貼，根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定，應繳納個人所得稅。并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

　　3、企業(yè)按《防暑降溫措施管理辦法》第十七條規(guī)定，向勞動者發(fā)放高溫津貼，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<關于繼續(xù)對宣傳文化單位實行財稅優(yōu)惠政策的規(guī)定>的通知》(財稅[1994]89號)第二條規(guī)定，并入當月“工資薪金”計算個人所得稅，并按照《個人所得稅法》第八條規(guī)定，由支付企業(yè)代扣代繳。

　　四、企業(yè)購買的“防暑降溫”用品，其進項稅額是否允許抵扣?

　　1、從上面的分析可以得知，企業(yè)購買的用于保護高溫作業(yè)職工安全的防暑降溫用品及藥品，不符合《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進項稅額的范圍，其進項稅額允許抵扣。

　　2、企業(yè)購入的以“防暑降溫”的名義發(fā)放給本企業(yè)職工的物品，屬于“職工集體福利”范圍，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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