2017年個人所得稅政策解讀
2017年個人所得稅政策解讀
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。小編給大家整理了關(guān)于2017年個人所得稅政策解讀，希望你們喜歡!
2017年個人所得稅政策解讀
1、個人非貨幣性資產(chǎn)投資個稅政策
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號)。
二、主要內(nèi)容
所得確認：該文件明確對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。
收入計價：該文件規(guī)定個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。
收入實現(xiàn)：該文件明確個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
申報期限：該文件要求個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
分期繳納：該文件特別規(guī)定納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
該文件還明確對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。
執(zhí)行時間：該文件規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。
2 、個人非貨幣性資產(chǎn)投資個稅征管問題
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第20號)。
二、主要內(nèi)容
納稅人：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。
自行申報：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。
納稅地點：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
余額納稅：該公告第四點“納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。”其合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費用，對納稅人無法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，文件規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
分期繳納：該公告明確納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
備案管理：該公告規(guī)定分期繳納實行備案管理。
報告制度：該公告要求被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)。
違章處罰：該公告明確納稅人和被投資企業(yè)未按規(guī)定備案、繳稅和報送資料的，按照《稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定處理，也就是說要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
執(zhí)行時間：該公告自2015年4月1日起施行。
3、個人所得稅申報表的修訂
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第28號)。
二、主要內(nèi)容
該公告的主要內(nèi)容隱含于附件中。
附件1與此前相比，此次申報表修改將按當(dāng)期數(shù)填報的方式調(diào)整為按當(dāng)年累計數(shù)填報的方式，使得納稅人的申報納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營狀況更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補事宜的不便。
附件2主要在原申報表基礎(chǔ)上，按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的有關(guān)規(guī)定，對填報事項進行了重新梳理和統(tǒng)一規(guī)范，使兩者更加銜接。
附件3主要對填報的報表名稱進行了規(guī)范和調(diào)整。
附件4主要用于存在減免稅情形時，納稅人或扣繳義務(wù)人報送減免稅的具體情況。
4 、開展商業(yè)健康保險個稅試點
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》(財稅[2015]56號)。
二、主要內(nèi)容
稅前扣除：該通知明確對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，同時還明確規(guī)定試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買在限額內(nèi)予以扣除。
扣除限額：上述允許稅前扣除的限額為2400元/年(200元/月)。該通知所說的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。
適用人群：試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。
保險產(chǎn)品：該通知規(guī)定商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門按規(guī)定執(zhí)行。
試點地區(qū)：通知明確擬在北京、上海、天津、重慶四個直轄市及各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。
5 、實施商業(yè)健康保險個稅試點
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點的通知》(財稅〔2015〕126號)。
二、主要內(nèi)容
試點地區(qū)的確定：通知確定實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策的試點地區(qū)為：主要為4個直轄市及河北省石家莊市等27個省轄市。
保險產(chǎn)品規(guī)范：根據(jù)財稅〔2015〕56號文件規(guī)定，商業(yè)健康保險產(chǎn)品是指保險公司參照個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款(附件)開發(fā)的、符合規(guī)定條件的健康保險產(chǎn)品。
適用人群：健康保險產(chǎn)品適用“對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;對公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險報銷后個人負擔(dān)的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群;未參加公費醫(yī)療或基本醫(yī)療保險，對個人負擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。”三類人群。
征管問題：該通知明確對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品的支出，取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除;單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品，單位負擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除;個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
征管協(xié)作：由于商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節(jié)和部門多，該通知要求試點地區(qū)各相關(guān)部門應(yīng)各司其職、密切配合，切實落實好商業(yè)健康保險個人所得稅政策。
執(zhí)行時間：該通知自2017年1月1日執(zhí)行。
6 、建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個稅征管
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)。
二、主要內(nèi)容
納稅人：該公告明確建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員為個人所得稅納稅義務(wù)人，具體包括總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員。
扣繳義務(wù)人：上述人員在異地工作期間的工資、薪金所得，其個人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳;總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。
納稅地點：上述人員個人所得稅無論是總、分企業(yè)還是勞務(wù)派遣公司代扣均應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
相互協(xié)作：該公告規(guī)定總、分企業(yè)和勞務(wù)派遣公司所在地稅務(wù)機關(guān)與工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)要加強溝通協(xié)調(diào)，互通信息，同時規(guī)定兩地稅務(wù)機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。
參照執(zhí)行：建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照該公告執(zhí)行。
執(zhí)行時間：該公告自2015年9月1日起施行。
7 、上市公司股息紅利差別化個稅政策
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2015]101號)。
二、主要內(nèi)容
按持股期限劃分征免：該通知規(guī)定個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅;個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利個人所得稅政策:對在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司取得的股息紅利差別化政策，自2015年9月8日起也按照該文件的規(guī)定執(zhí)行，而自2017年7月1日起至2015年9月8日止仍應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2014]48號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
扣繳問題：該通知規(guī)定上市公司派發(fā)股息紅利時，對個人持股1年以內(nèi)(含)的，上市公司暫不扣繳個人所得稅;待個人轉(zhuǎn)讓股票時，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票股息紅利個人所得稅的其他有關(guān)操作事項，仍按照財稅[2014]48號的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
執(zhí)行時間：該通知自2015年9月8日起施行。
8、 國家自主創(chuàng)新示范區(qū)個稅試點政策全國推廣
一、政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)
二、主要內(nèi)容及政策解讀
1、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策
分期繳納：該通知明確自2017年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。
備案管理：為了減輕納稅人負擔(dān)，該通知明確個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，“可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。”這樣，納稅人可以根據(jù)自身的實際情況制定一個切實可行的繳稅計劃，且無須審批，只要報備即可。
現(xiàn)金優(yōu)先繳稅：為了確保國家稅收及時足額入庫，該通知規(guī)定：“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。”筆者理解，在現(xiàn)金繳納尚未繳清稅款的情況下，納稅人可將欠繳的稅款在規(guī)定的期限內(nèi)分期繳納并報備。
不予追征特別規(guī)定：該通知明確對在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，“主管稅務(wù)機關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。”
中小高新技術(shù)企業(yè)界定：該通知明確通知“本通知所稱中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內(nèi)實行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。”其內(nèi)涵十分清楚，便于實際執(zhí)行中操作。
上市及掛牌中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本處理：該通知對上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個人所得稅，不適用本通知規(guī)定的分期納稅政策，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策執(zhí)行。
2、股權(quán)獎勵個人所得稅政策
股權(quán)獎勵：該通知定義的股權(quán)獎勵，是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
高新技術(shù)企業(yè)：該通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)。
分期繳納：對全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，自2017年1月1日起，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
所得類屬：該通知規(guī)定個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資薪金所得”項目計算確定應(yīng)納稅額。
現(xiàn)金優(yōu)先繳稅：該通知規(guī)定技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)(含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
不予追征特別規(guī)定：該通知規(guī)定技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機關(guān)可不予追征。
相關(guān)技術(shù)人員定義：該通知定義的相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權(quán)獎勵的突出貢獻的技術(shù)人員、作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員。
該通知明確企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得按本通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行。
執(zhí)行時間：上述企業(yè)轉(zhuǎn)增股本及股權(quán)獎勵個人所得稅政策自2017年1月1日起執(zhí)行。