關于外商投資企業(yè)股權重組所得稅的處理

　　股權重組是指股份制企業(yè)的股東(投資者)或股東持有的股份發(fā)生變更。它是企業(yè)重組的一種重要類型，是現(xiàn)實經(jīng)濟生活中最為經(jīng)常發(fā)生的重組事項。在股份制企業(yè)中，股權重組是一種常見的重組類型。那么外商投資企業(yè)股權重組所得稅要如何處理?下面是學習啦小編為你整理的相關資料。

　　案例簡介：

　　甲公司和某外國企業(yè)于1999年共同投資設立一生產(chǎn)性外商投資企業(yè)乙公司，乙公司實收資本總額2000萬元，其中，中方1200萬元(貨幣資金800萬元，不動產(chǎn)評估作價400萬元)，外方800萬元，中外方比例為60%：40%。乙企業(yè)于2000年進入獲利年度，所得稅稅率適用30%，地方所得稅稅率3%。

　　2002 年11月30日乙公司進行股權重組。重組日乙公司資產(chǎn)總額8000萬元，負債總額5000萬元，凈資產(chǎn)3000萬元。經(jīng)過評估，乙公司資產(chǎn)增 值500萬元，并按評估后的價值調(diào)整有關資產(chǎn)賬面價值，調(diào)整后凈資產(chǎn)為3500萬元。股權重組協(xié)議規(guī)定，丙公司出資2500萬元收購甲公司擁有的乙公司 60%的股權，同時出資625萬元收購外國企業(yè)擁有的乙公司15%的股權。2002年乙公司實現(xiàn)會計利潤700萬元。

　　1.計算甲公司轉讓股權時應納營業(yè)稅額;

　　2.不考慮其他納稅調(diào)整因素，計算乙公司2002年度應納所得稅額(資產(chǎn)計價處理采用綜合調(diào)整法);

　　3.計算外國企業(yè)轉讓境內(nèi)股權應納所得稅額。

　　法律解讀：

　　1. 按照《營業(yè)稅稅目注釋》(試行稿)(國稅發(fā)[1993]149號)中“銷售不動產(chǎn)”和“轉讓不動產(chǎn)”等稅目的規(guī)定，若被轉讓的股權是股東原以不動 產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股而形成的，無論是一次轉讓還是分次轉讓，都依其投資入股時評估入賬價值按“銷售不動產(chǎn)”或“轉讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　甲公司應納營業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

　　注：財稅[2002]191號文件規(guī)定，從2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅;對投資方在轉讓該項股權時也不再征收營業(yè)稅。

　　2. 乙公司股權重組后，外方資本為25%(40%-15%)，仍適用外商投資企業(yè)的有關法律、法規(guī)。根據(jù)《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資 產(chǎn)轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》(國稅發(fā)[1997]71號)，股權重組后，企業(yè)不得按為實現(xiàn)股權重組而對有關資產(chǎn)等項目進行評估的價值，調(diào)整其 各項資產(chǎn)、負債及股東權益的賬面價值。凡企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按照據(jù)實逐年調(diào)整法或綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　應調(diào)增應納稅所得額=500萬元÷10年÷12月/年×1月=4.17(萬元)

　　企業(yè)按照稅法及其實施細則及有關規(guī)定可享受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權重組而改變。股權重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關稅收優(yōu)惠。

　　乙公司2000年進入獲利年度，2000年、2001年免征所得稅，2002年減半征收企業(yè)所得稅，地方所得稅全額征收。

　　應納稅所得額=700+4.17=704.17(萬元)

　　應納企業(yè)所得稅=704.17×30%÷2=105.63(萬元)

　　應納地方所得稅=704.17×3%=21.13(萬元)

　　應納所得稅額合計=105.63+21.13=126.76(萬元)

　　3.國稅發(fā)[1997]71號文件規(guī)定，外國企業(yè)轉讓其在中國境內(nèi)擁有的股權所取得的收益，依20%的稅率繳納預提所得稅。股權轉讓收 益或損失是指，股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指，股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額;如被持股 企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權轉讓人 的實有金額為限)，屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。股權成本價是指，股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股 權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

　　乙公司凈資產(chǎn)3500萬元中，外國企業(yè)擁有留存收益金額=(3500-2000)×40%=600(萬元)

　　股權轉讓價=轉讓收入-外國企業(yè)擁有留存收益金額=625-600÷40%×15%=625-225=400(萬元)

　　股權成本價=800÷40%×15%=300(萬元)

　　股權轉讓收益=股權轉讓價-股權成本價=400-300=100(萬元)

　　外國企業(yè)應納預提所得稅(乙公司負責代扣代繳)=100×20%=20(萬元)