公司增資擴股融資的相關分析(2)
[案例分析2：某企業(yè)介紹新投資者“折價增資”后的財稅處理分析]
1、案情介紹
自然人C投資100萬成立B公司(即B公司的注冊資本為100萬)，持有B公司100%的股權，截至2013年12月31日止，B公司的凈資產賬面價值為500萬，公允價值為800萬。為了擴大經營，C計劃引入新的戰(zhàn)略投資者A個人進行增資擴股，增加注冊資本。雙方簽訂的增資協(xié)議如下：A以100萬資金參股，占B公司20%的股權比例。請分析該增資擴股業(yè)務的財稅處理。
2、B公司的會計處理
假定A投入的100萬在B公司的體現(xiàn)的實收資本為a，則：a/(a+100萬)=20%，解得：a=25(萬元)，因此，B公司的賬務處理如下(單位為萬元)：
借：銀行存款 100
貸：實收資本—— A25
資本公積——資本溢價 75
3、涉稅處理分析
增資后，B公司的凈資產為900萬元，其中，C擁有B公司的凈資產或權益為720萬元(900×80%)，小于增資前B公司凈資產的公允價值800萬元，即小80萬元;A擁有B公司的凈資產或權益為180萬元(900×20%)，比增資時投入B公司的資金100萬元多80萬元。這就是所謂的“折價增資”行為。
本案例中，增資前，B公司的原股東自然人C將其實際占有B公司凈資產公允價值的部分160萬元(800×20%)轉移給了新投資者自然人A的同時享有新投資者自然人A投入資金100萬中的80萬元(100×80%)，即B公司原股東自然人C因為增資擴股將其原擁有的B公司凈資產公允價值的80萬轉移給了A個人(900×20%-100)，增資后，C擁有B公司凈資產公允價值的720萬元(900×80%)，比增資之前的權益少了80萬元;A擁有B公司凈資產公允價值的180萬元(900×20%)，比增資時投入的100萬資金多了80萬。
對于B公司而言，其凈資產的公允價值是900萬元(增資前凈資產公允價的800萬元+增資的100萬元)，注冊資本為125萬元(其中自然人股東C的權益資本為100萬元，自然人投資者A的權益資本為25萬元)。這就意味著B公司自然人投資者A少付出80萬元獲得B公司20%的股權，而投資者A少付出80萬元是B公司原自然人股東C買的單。這涉及到A要不要繳納個人所得稅呢?筆者認為如果對A不征稅，則一定會引起避稅行為的發(fā)生，導致國有資產的流失。因此，我認為對A一定要繳納個人所得稅。
(三)“溢價增資”的財稅處理
“溢價增資”是指新投資者投資入被投資企業(yè)的投入資金大于新投資者在被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產公允價值，或者說，被投資企業(yè)的舊投資者在接受新投資者投資后的被投資企業(yè)所占的投資比例乘以接受新投資者投資后的被投資企業(yè)的凈資產公允價值大于新投資者投資前的被投資企業(yè)的凈資產公允價值。
“溢價增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權轉讓時，計算股權轉讓所得的歷史基礎是不變的，而且股權轉讓價格是以后發(fā)生股權轉讓時點的公允價，不會發(fā)生國家稅收流失問題，目前為止，因溢價增資”后的被投資企業(yè)的舊股東擁有的凈資產溢價沒有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
[案例分析3：某企業(yè)介紹新投資者“溢價增資”后的財稅處理分析]
1、案情介紹
自然人C投資100萬成立B公司(即B公司的注冊資本為100萬)，持有B公司100%的股權，截至2013年12月31日止，B公司的凈資產賬面價值為500萬，公允價值為800萬。為了擴大經營，C計劃引入新的戰(zhàn)略投資者A個人進行增資擴股，增加注冊資本。雙方簽訂的增資協(xié)議如下：A以100萬資金參股，占B公司1%的股權比例。請分析該增資擴股業(yè)務的財稅處理。
2、B公司的會計處理
假定A投入的100萬在B公司的體現(xiàn)的實收資本為a，則：a/(a+100萬)=1%，解得：a=1(萬元)，因此，B公司的賬務處理如下(單位為萬元)：
借：銀行存款 100
貸：實收資本—— A1
資本公積——資本溢價 99
3、涉稅處理分析
增資后，B公司的凈資產為900萬元，其中，C擁有B公司的凈資產或權益為891萬元(900×99%)，大于增資前B公司凈資產的公允價值800萬元，即小91萬元;A擁有B公司的凈資產或權益為9萬元(900×1%)，比增資時投入B公司的資金100萬元少81萬元。這就是所謂的“溢價增資”行為。
本案例中，增資前，B公司的原股東自然人C將其實際占有B公司凈資產公允價值的部分8萬元(800×1%)轉移給了新投資者自然人A的同時享有新投資者自然人A投入資金100萬中的99萬元(100×99%)，即B公司原股東自然人C因為增資擴股而擁有B公司凈資產公允價值的891萬元(900×99%)，比增資之前的權益多了91萬元;A擁有B公司凈資產公允價值的9萬元(900×1%)，比增資時投入的100萬資金少了80萬。
對于B公司而言，其凈資產的公允價值是900萬元(增資前凈資產公允價的800萬元+增資的100萬元)，注冊資本為101萬元(其中自然人股東C的權益資本為100萬元，自然人投資者A的權益資本為1萬元)。這就意味著B公司自然人投資者A多付出91萬元獲得B公司1%的股權，而投資者A多付出91萬元是B公司原自然人股東C獲得的額外收益。由于B公司以后發(fā)生股權轉讓時，計算股權轉讓所得的歷史基礎是不變的，而且股權轉讓價格是以后發(fā)生股權轉讓時點的公允價，不會發(fā)生國家稅收流失問題。對于自然人股東C在B公司擁有的凈資產公允價增加91萬元，沒有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
四、分析結論
關于增資擴股融資的涉稅處理問題，總結如下：
第一、“平價增資”行為對被投資者企業(yè)的新舊股東都沒有產生所得，因此，都沒有產生納稅義務。
第二、“折價增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權轉讓時，計算股權轉讓所得的歷史基礎是不變的，而且股權轉讓價格是以后發(fā)生股權轉讓時點的公允價，不會發(fā)生國家稅收流失問題，目前為止，因“折價增資”后的被投資企業(yè)的新股東擁有的凈資產溢價沒有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
第三、“溢價增資”后的被投資企業(yè)以后發(fā)生股權轉讓時，計算股權轉讓所得的歷史基礎是不變的，而且股權轉讓價格是以后發(fā)生股權轉讓時點的公允價，不會發(fā)生國家稅收流失問題，目前為止，因溢價增資”后的被投資企業(yè)的舊股東擁有的凈資產溢價沒有征稅的法律依據(jù)，不征收所得稅。
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公司增資的注意事項
貨幣資金出資注意事項
1、開立銀行臨時帳戶投入資本金時須在銀行單據(jù)“用途/款項來源/摘要/備注”一欄中注明“投資款”
2、各股東按各自認繳的出資比例分別投入資金,分別提供銀行出具的進帳單原件
3、出資人必須為章程中所規(guī)定的投資人 B以實物、無形資產(如商標、專利、非專利技術、著作權、土地使用權等)
出資注意事項
1、用于投資的實物為投資人所有,且未做擔?；虻盅?/p>
2、以工業(yè)產權、非專利技術出資的，股東或者發(fā)起人應當對其擁有所有權
3、以土地使用權出資的，股東或者發(fā)起人應當擁有土地使用權
4、注冊資本中以無形資產作價出資的，其所占注冊資本的比例應當符合國家有關規(guī)定。(最多可占到注冊資金的70%)
5、以實物或無形資產出資的須經評估,并提供評估報告
6、公司章程應當就上述出資的轉移事宜作出規(guī)定，并于投資后公司成立后六個月內依照有關規(guī)定辦理轉移過戶手續(xù)，報公司登記機關備案。
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