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股東借款有哪些稅務(wù)法律風(fēng)險

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股東借款有哪些稅務(wù)法律風(fēng)險

  股東借款應(yīng)有狹義和廣義之分,狹義的股東借款僅指股東(包括自然人和法人,下同)向公司以借款形式領(lǐng)取資金,用于自身或他人使用的行為;廣義的股東借款指股東運(yùn)用借款、往來款、領(lǐng)取備用金、預(yù)領(lǐng)材料款等多種形式向公司領(lǐng)取資金。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你介紹股東借款的相關(guān)法律知識。

  股東借款的稅務(wù)法律風(fēng)險:

  案情如下:

  原告博X公司系由寧波博X投資控股有限公司、蘇某、倪某、洪某共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初,博X公司借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元,以上共計借款870萬元,在2012年5月歸還,該借款未用于博X公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2013年2月28日,黃山市地方稅務(wù)局稽查局對博X公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查,于2014年2月20日對博X公司作出黃地稅稽處(2014)5號稅務(wù)處理決定,認(rèn)定博X公司少代扣代繳174萬元個人所得稅,責(zé)令博X公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳,并處以罰款87萬元。博X公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請,復(fù)議維持了稅務(wù)稽查局的行政處罰決定。博X公司不服,認(rèn)為借款歸還后,股東并未取得所得利益,且公司已經(jīng)繳納了100萬元的稅款,處罰金額不應(yīng)為174萬元,因此在法定期限內(nèi)提起行政訴訟,一審、二審博X公司均敗訴。


股東借款有哪些稅務(wù)法律風(fēng)險

  從法理上分析,公司和股東均為相對獨(dú)立的法律主體,二者在人員、資產(chǎn)、責(zé)任等方面相互對立,不得混同,股東不得以其股東身份隨意侵占公司資產(chǎn),損害公司、國家、債權(quán)人、其他股東的合法權(quán)益,尤其是以各種方式從公司抽取資金的行為。雖然法定注冊資本制改認(rèn)繳注冊資本制以后抽逃出資將不再承擔(dān)刑事責(zé)任,但國家的稅收利益不得因股東的不當(dāng)行為受損害,還是有一定道理的。

  根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定,公司在支付股息、紅利后,股東有繳納個人所得稅的義務(wù),部分投資者為了規(guī)避繳納個人所得稅的納稅義務(wù),就希望通過借款的方式變相發(fā)放股息、紅利。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不會認(rèn)可這種操作方式的,因為稅法上有個實(shí)質(zhì)課稅原則。

  因此,為防止個人投資者以借款之名掩蓋分配利潤之實(shí),財稅〔2003〕158號規(guī)定股東在一個納稅年度(1月1日到12月31日)向所投資的公司借款,在納稅年度終了后既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配計征20%的個人所得稅。黃山市地方稅務(wù)局稽查局正是依據(jù)158號文,根相關(guān)法規(guī)做出了要求原告博X公司履行代扣代繳義務(wù)并處應(yīng)扣為扣稅款50%的罰款。

  按理,案件到了這一步,該補(bǔ)的稅也補(bǔ)了,該交的罰款也交了,稅務(wù)機(jī)關(guān)貌似也是依法征稅,有158號文為依據(jù),程序適當(dāng)且合法。但要說企業(yè)一點(diǎn)都不冤枉也說不過去,明明是向公司借了870萬元,事后還把錢給還回去了,結(jié)果被當(dāng)成是分配股息了,股東一分錢都沒落入自己口袋,就莫名其妙交了174萬元的個人所得稅,公司還跟著繳了87萬元的罰款,逗了一圈啥都沒撈著,平白損失兩百多萬,還真是冤。

  首先,稅務(wù)稽查局唯一能拿出的依據(jù)是財稅158號文,還只是規(guī)范性法律文件,部門規(guī)章都算不上,且不說其是否符合《個人所得稅法》的規(guī)定。根據(jù)《行政訴訟法》第六十三條,法院審理行政訴訟案件必須以法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)為依據(jù),規(guī)章只能是參照適用,更不用說規(guī)范性法律文件了。但是縱觀本案判決,原告博X公司在整個訴訟過程中都沒對158號文提出任何質(zhì)疑,反而一再強(qiáng)調(diào)企業(yè)的行為不符合158號文的適用條件,人家本來就強(qiáng)調(diào)在一個納稅年度內(nèi)未歸還就產(chǎn)生納稅義務(wù),你超過二個年度還不應(yīng)該交稅嗎?而且其還非常配合地補(bǔ)繳將近百萬元的稅款,明顯是看著人家有個套子還往里鉆,被人坑了還幫著數(shù)錢的節(jié)奏。

  其次,從程序上,根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,如果扣繳義務(wù)人沒有履行代扣代繳義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)只能向納稅人追繳稅款,不得要求扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣補(bǔ)繳的。但是本案稅務(wù)稽查局卻責(zé)令博X公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳,明顯不符合法律規(guī)定。遺憾的是博浩公司在訴訟過程中也沒對此提出質(zhì)疑。

  當(dāng)然,本案對廣大企業(yè)投資者意義在于,既然稅務(wù)機(jī)關(guān)不喜歡股東隨便向公司借錢,沒事就別湊熱鬧,即使要借也在一個年度內(nèi)及時歸還,到第二個年度再借一次就是,來回倒騰幾次也不會有損失,看是稅務(wù)機(jī)關(guān)還敢不敢拿158號文來跟你收稅,請個好律師,官司未必就輸?shù)昧恕?/p>

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  長期借款

  長期借款按照借款用途的不同,可以分為基本建設(shè)借款、 技術(shù)改造借款和 生產(chǎn)經(jīng)營借款三類。

  長期借款按照償還方式的不同,可以分為定期一次性償還的長期借款和分期償還的長期借款兩類。

  按照付息方式與 本金的償還方式,可分為分期付息到期還本長期借款、到期一次還本付息長期借款、分期償還本息長期借款;

  長期借款按照涉及 貨幣種類的不同,可以分為人民幣長期借款和 外幣長期借款。

  長期借款按照來源的不同,可以分為從銀行借人的長期借款和從其他金融機(jī)構(gòu)借人的長期借款等

  短期借款

  短期借款是指企業(yè)用來維持正常的 生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償項全力而向銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下或者一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

  短期借款分類

  工商企業(yè)的短期借款主要有:經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、 票據(jù)貼現(xiàn)借款、 賣方信貸、預(yù)購定金借款和專項儲備借款等。

  短期借款分類說明

  1、經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款:亦稱生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款。企業(yè)因 流動資金不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要,而向銀行或其他 金融機(jī)構(gòu)取得的借款。辦理該項借款時,企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向銀行提出年度、季度借款計劃,經(jīng)銀行核定后,在借款計劃指人根據(jù)借款 借據(jù)辦理借款。

  2、臨時借款:企業(yè)因季節(jié)性和臨時性客觀原因,正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足需要,超過生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或商品周轉(zhuǎn) 款額 劃入的短期借款。臨時借款實(shí)行“逐筆核貸”的辦法, 借款期限一般為3至6個,按規(guī)定用途使用,并按核算期限歸還。

  3、結(jié)算借款:在采用 托收承付 結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下,企業(yè)為解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項。企業(yè)在發(fā)貨后的規(guī)定期間(一般為3天,特殊情況最長不超過7天)內(nèi)向 銀行托收的,可申請 托收承付結(jié)算借款。借款 金額通常按 托收金額和商定的折扣率進(jìn)行計算,大致相當(dāng)于發(fā)出商品銷售成本加代墊 運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)的貨款收回后,銀行將自行扣回其借款。

  4、 票據(jù)貼現(xiàn)借款:持有 銀行承兌匯票或 商業(yè)承兌匯票的, 發(fā)生經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難時,申請飄揚(yáng)貼現(xiàn)的借款,期限一般不超過3個月。如現(xiàn)借款額一般是飄揚(yáng)的 票面金額扣除 貼現(xiàn)息后的金額,貼現(xiàn)借款的 利息即為 票據(jù)貼現(xiàn)息,由銀行辦理 貼現(xiàn)時先進(jìn)扣除。

  5、 賣方信貸:產(chǎn)品列入國家計劃,質(zhì)量在全國處于領(lǐng)先地位的企業(yè),經(jīng)批準(zhǔn)采取 分期收款銷售引起生產(chǎn)經(jīng)營獎金不足而向銀行申請分期收款銷售引起 生產(chǎn)經(jīng)營獎金不足而向銀行申請取得的借款。這種借款應(yīng)按貨款收回的進(jìn)度分次歸還,期限一般為1至2年。

  6、預(yù)購定金借款: 商業(yè)企業(yè)為收購農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)放預(yù)購定金而向銀行借入的款項。這種借款按國家規(guī)定的品種和批準(zhǔn)的計劃標(biāo)發(fā)放,實(shí)行專戶管理, 借款期限最多不超過1年。

  7、專項儲備借款:商業(yè)批發(fā)企業(yè)國家批準(zhǔn)儲備商品而向銀行借入的款項。這種借款必須實(shí)行 ??顚S茫?借款期限根據(jù)批準(zhǔn)的儲備期確定。

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