企業(yè)營改增新政實(shí)施后的潛在風(fēng)險
企業(yè)營改增新政實(shí)施后的潛在風(fēng)險
營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。此項(xiàng)稅改1954年由法國率先起步，因其有效解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復(fù)稽征稅的難題，半個世紀(jì)來迅速被各國爭相采用。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹營改增的相關(guān)法律知識。
企業(yè)營改增新政實(shí)施后的潛在風(fēng)險
(一)合同方面：相關(guān)合同條款未及時修訂
若現(xiàn)行有效合同的標(biāo)的在營改增之前是繳納營業(yè)稅的，那么合同中的有關(guān)條款在營改增之后就必須及時修訂，否則有可能使合同出現(xiàn)履約不能的情況，造成公司或者合同對方違約，具體分析如下：
首先，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這一根本變化很可能會影響企業(yè)的定價機(jī)制。企業(yè)的法務(wù)人員應(yīng)及時和財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)溝通，及時調(diào)整合同的有關(guān)價格條款。
同時增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，不同于原來營業(yè)稅的應(yīng)納稅額由收入乘以稅率即可得出，如果原合同中雙方有約定價款是否含稅的話，那么營改增以后最好在合同中注明增值稅的含稅價格是指“銷項(xiàng)稅額”而非“應(yīng)納稅額”，以避免因理解不同帶來糾紛。
企業(yè)營改增新政實(shí)施后的潛在風(fēng)險
其次，營改增之前，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
營改增之后，在先開具發(fā)票的情況下，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天，此時無論收入是否實(shí)際到賬都要繳納增值稅，企業(yè)若沒有注意到此類納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的調(diào)整，則可能帶來商業(yè)或涉稅風(fēng)險。
建議企業(yè)修改合同或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，盡量將付款條款明確為類似“付款日憑結(jié)算單按實(shí)開具增值稅發(fā)票”的表述，以避免在實(shí)際收取款項(xiàng)之前開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前發(fā)生，影響企業(yè)現(xiàn)金流。
再次，如果一份合同橫跨營改增前后，按照原合同規(guī)定，服務(wù)提供方僅需開具營業(yè)稅發(fā)票，但營改增之后服務(wù)提供方需要繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。此時，服務(wù)購買方希望服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票，以便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而服務(wù)提供方是否可以及時開具管理更加嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票需雙方進(jìn)一步確認(rèn)和協(xié)商，并對合同及時進(jìn)行修改，否則就可能導(dǎo)致雙方發(fā)生糾紛。
(二)增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險
與對包括營業(yè)稅發(fā)票在內(nèi)的其他發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的管理制度更加嚴(yán)格，違法后果也更加嚴(yán)重。
我國《刑法》中涉及增值稅專用發(fā)票的罪名就多達(dá)五項(xiàng)，涵蓋虛開增值稅專用發(fā)票、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票、盜竊增值稅專用發(fā)票等多種犯罪行為，面臨的刑事責(zé)任包括罰金、沒收財(cái)產(chǎn)、管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑。
除刑事責(zé)任外，企業(yè)還可能面臨基于《稅收征收管理法》的行政處罰和因善意接受虛開增值稅專用發(fā)票不能抵扣帶來的稅款損失。
企業(yè)在內(nèi)控合規(guī)工作中，應(yīng)注意將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、獲取、抵扣、繳銷、認(rèn)證等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理，嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票購買和認(rèn)證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章，對相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，并在員工手冊中或內(nèi)部紀(jì)律中明確責(zé)任、義務(wù)和違紀(jì)后果。
(三)供應(yīng)商管理風(fēng)險
營改增是把雙刃劍，一方面可在一定程度上避免重復(fù)課稅、促進(jìn)社會分工，另一方面也為企業(yè)的采購制度和供應(yīng)商管理帶來了挑戰(zhàn)。為確保順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)在與供應(yīng)商簽訂協(xié)議前對其進(jìn)行更為嚴(yán)格、全面的篩選和盡職調(diào)查。
如果供應(yīng)商為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行確認(rèn)。
如果供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，但其產(chǎn)品或服務(wù)價格較低足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應(yīng)商的盡職調(diào)查中，除常規(guī)調(diào)查項(xiàng)目外，還應(yīng)對供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，及時、準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票的能力，以及增值稅專用發(fā)票相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行調(diào)查。
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營改增的成績成果
國務(wù)院召開擴(kuò)大營改增試點(diǎn)工作座談會以來，各試點(diǎn)和擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)迅速全面貫徹落實(shí)副的重要講話精神，健全工作機(jī)制，完善相關(guān)措施，夯實(shí)工作基礎(chǔ)，扎實(shí)推進(jìn)試點(diǎn)各項(xiàng)工作。
上海市試點(diǎn)漸行漸好，北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳試點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)，天津、湖北、浙江、寧波試點(diǎn)準(zhǔn)備工作已經(jīng)就緒。從上海、北京、江蘇和安徽試點(diǎn)運(yùn)行的效果看，改革有力地帶動了第三產(chǎn)業(yè)特別是服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵了企業(yè)特別是服務(wù)業(yè)利用外資，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營組織模式轉(zhuǎn)變,支持了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，截至目前，已納入試點(diǎn)的企業(yè)戶數(shù)約71萬戶，即將納入試點(diǎn)的戶數(shù)約20萬戶。營改增減負(fù)效果明顯，其中：上海市1-10月減收225億元，北京市兩個月減收25億元。
據(jù)江蘇省財(cái)稅部門介紹，截至2013年1月，全省納入企業(yè)已經(jīng)超過15萬戶，其中80%都是像天正公司這樣的小規(guī)模納稅人。2012年第四季度，營改增試點(diǎn)共計(jì)減稅3.54億元，全部試點(diǎn)納稅人總體減稅面為95.93%。
其他試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)行情況平穩(wěn)，減稅效果同樣令人振奮：北京市納入營改增試點(diǎn)企業(yè)超過20萬戶，累計(jì)減稅42.4億元，試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降33%;廣東省2012年12月和2013年1月兩個申報期，納入試點(diǎn)企業(yè)數(shù)14.11萬戶(不含深圳)，試點(diǎn)納稅人凈減稅6.32億元，總體減輕稅負(fù)25.35%。僅廣州地鐵公司一家企業(yè)，試點(diǎn)兩個月就減稅1800萬元。
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