會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則

　　會計(jì)法，是以處理會計(jì)事務(wù)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系為調(diào)整對象的法律規(guī)范的總稱。下文是會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則，歡迎閱讀!

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　　第一章 總 則

　　一、為了進(jìn)一步落實(shí)《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)，規(guī)范我管理組會計(jì)工作行為，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)工作水平,特制定本細(xì)則。

　　二、本細(xì)則是根據(jù)《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)人員工作規(guī)則》的原則性規(guī)定而制定的會計(jì)工作具體操作規(guī)范，目的是使會計(jì)人員在從事會計(jì)工作時具有全面、系統(tǒng)、明確的標(biāo)準(zhǔn)，便于執(zhí)行和考核。

　　三、本細(xì)則包括以下內(nèi)容：會計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的設(shè)置及管理規(guī)范;會計(jì)核算全過程的基礎(chǔ)工作規(guī)范，包括：審核原始憑證、填制記帳憑證、設(shè)置會計(jì)帳簿、記帳、算帳、對帳、結(jié)帳、查帳、編制財(cái)務(wù)報告;建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度，辦理會計(jì)工作交接及會計(jì)檔案管理規(guī)范等。

　　第二章 會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員管理規(guī)范

　　一、各單位要按《會計(jì)法》的規(guī)定，配備具有相應(yīng)業(yè)務(wù)素質(zhì)、持有會計(jì)證的會計(jì)人員，建立和完善會計(jì)人員崗位責(zé)任制。

　　二、會計(jì)人員崗位責(zé)任制要同本單位責(zé)任制相聯(lián)系。以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎有懲。

　　三、會計(jì)工作人員的崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作，出納以外的會計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券和票據(jù)，會計(jì)主管人員不得兼任出納工作，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的單位，出納員、程序編制人員，不得兼任微機(jī)錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。

　　第三章 會計(jì)基礎(chǔ)工作一般規(guī)范

　　一、《會計(jì)法》第十條規(guī)定：下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。

　　(一)款項(xiàng)和有價證券的收付;

　　(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;

　　(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;

　　(四)資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支;

　　(五)收入、支出、費(fèi)用的計(jì)算;

　　(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;

　　(七)其他需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)。

　　二、辦理會計(jì)事項(xiàng)要求書寫正規(guī)的文字與數(shù)字。書寫正規(guī)的文字和數(shù)字，是會計(jì)人員的基本功，也是會計(jì)基礎(chǔ)工作好壞的重要標(biāo)志。凡未實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的單位，會計(jì)數(shù)字與文字書寫應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行。

　　(一)填制會計(jì)憑證、登記帳簿和編制會計(jì)報表等，應(yīng)使用鋼筆或碳素筆，用籃色或黑色墨水，禁止使用圓珠筆或鉛筆;按規(guī)定需要書寫紅字的，用紅墨水，需要復(fù)寫的會計(jì)憑證、會計(jì)報表，可使用圓珠筆。

　　(二)在憑證、帳簿、報表上填寫摘要或數(shù)字時，要在格子的上方留有二分之一的空距，用以更正錯誤。

　　(三)書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，應(yīng)緊靠底線書寫，字體要自右上方斜向左下方，傾斜度為55度-60度。字與字之間的距離要相同，大約空出半個數(shù)字的位置，數(shù)字之間不許連寫。

　　寫6上出頭，寫7和9下出頭，并超過底線，出頭的長度約為一般字體高度的四分之一;寫0時，字高、字寬要與其他數(shù)字相同;寫6、8、9、0時，圓圈必須封口。

　　(四)大寫金額數(shù)字，應(yīng)用漢字正楷或行書體書寫。書寫的文字以國務(wù)院公布的簡化字為標(biāo)準(zhǔn)，力求工整，清晰。不要自造簡化字，也不要濫用繁筆字，禁止使用連筆字。

　　大寫(正楷、行書)：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、圓(元)、角、分、零、整(正)。不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、仨、另(0)等字樣代替。

　　大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在"元"或"角"字之后應(yīng)寫"整"或"正"字樣，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫"整"或"正"字。

　　大寫金額數(shù)字前未印有人民幣字樣，應(yīng)加填"人民幣"三字，"人民幣"三字與金額數(shù)字之間不得留有空白。小寫金額數(shù)字合計(jì)前，要填寫人民幣符號"￥"，與金額數(shù)字之間也不得留有空白。

　　阿拉伯金額數(shù)字之間有0時，漢字大寫金額要寫"零"字，如101.50，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個"0"時，漢字大寫金額中可以只寫一個"零"字，如1，004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分，阿拉伯金額數(shù)字元位是"0"，或數(shù)字之間連續(xù)有幾個"0"，元位也是"0"，但角位不是"0"時，漢字大寫金額可只寫一個"零"字，也可不寫"零"字，如1，320.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如1，000.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。

　　(五)書寫數(shù)字發(fā)生錯誤時，要采用正確的更正方法即將錯誤數(shù)字全數(shù)用單紅線注銷，并在錯誤數(shù)字上蓋章，另在上方填寫正確的數(shù)字，嚴(yán)禁用刮擦涂抹或用藥水消除字跡方法改錯。

　　三、正確使用各種印章

　　(一)財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管，使用時須征得財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意;"現(xiàn)金收訖"、"現(xiàn)金付訖"、"銀行收訖"、"銀行付訖"章由出納人員專用;"轉(zhuǎn)帳收訖"、"轉(zhuǎn)帳付訖"章也要指定專人保管使用。

　　(二)填制記帳憑證時，會計(jì)科目、明細(xì)科目可以刻制會計(jì)科目章，科目章規(guī)格，最大不超過四號字，最小不小于五號字，字樣為仿宋體或楷體為宜。

　　(三)會計(jì)人員每人應(yīng)刻制一枚長方形名章，用于原始憑證、記帳憑證、會計(jì)報表等指定位置和更正數(shù)字，其規(guī)格不超過帳表橫格的三分之二。

　　(四)蓋會計(jì)科目章，用籃色印油;蓋姓名章，用紅色印油，字跡要清晰。

　　(五)支票與印鑒應(yīng)分別保管，不得由出納一人管理。

　　四、會計(jì)年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

　　五、會計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。

　　第四章 會計(jì)憑證規(guī)范

　　一、原始憑證規(guī)范

　　(一)根據(jù)《會計(jì)法》第十四條規(guī)定，單位對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須取得或填制合法的原始憑證。

　　(二)原始憑證應(yīng)必備以下內(nèi)容。

　　憑證名稱;填制憑證日期;填制憑證單位名稱;填制人姓名;經(jīng)辦人員簽名或蓋章;接受憑證的單位全稱;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;數(shù)量、單價、金額。

　　(三)從外單位取得的憑證和對外開具的憑證必須蓋有"發(fā)票"專用章或財(cái)務(wù)印章;自制原始憑證必須有收款人、經(jīng)辦人員和單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。

　　(四)購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

　　各種收付款項(xiàng)的原始憑證應(yīng)由出納人員簽名或蓋章，并分別加蓋現(xiàn)金銀行收付訖或轉(zhuǎn)訖章。

　　發(fā)票必須有稅務(wù)部門監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財(cái)政部門監(jiān)制印章。

　　職工因公借款的借據(jù)，必須附在記帳憑證上，還款時，應(yīng)另開收據(jù)，不得退還原借款借據(jù)。

　　一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。

　　一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)加蓋"作廢"戳記，連同存根一起保存，不得銷毀。

　　(五)有附件的必須注明附件自然張數(shù)，有效金額必須相等。

　　經(jīng)過上級批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件原件或復(fù)印件作為原始憑證附件，也可在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號，原件另行保管。

　　各種附件應(yīng)附在原始憑證背面。如附件張數(shù)較多，應(yīng)從原始憑證的右上角起按自右至左順序重疊粘貼，不得遮蓋報銷金額，如單據(jù)過多，原始憑證背面不夠粘貼時，另用白紙粘貼，附在原始憑證背面。

　　公共電汽車及地鐵車票，只粘貼報銷金額部分，各種卡片或車船票應(yīng)將票面撕下粘貼，飛機(jī)票不粘貼，與原始憑證放在一起。

　　各種附件大于原始憑證的，應(yīng)按原始憑證大小折疊，附在原始憑證后面。如有破損應(yīng)粘貼補(bǔ)齊。破損嚴(yán)重?zé)o法辨認(rèn)時，應(yīng)重新取得，確有困難的，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與金額由經(jīng)辦人員另附說明，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

　　(六)可將同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始憑證，按單位或按人名分別匯總填制原始憑證匯總表。

　　(七)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　(八)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　二、記帳憑證規(guī)范。

　　(一)會計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證和原始憑證匯總表填制記帳憑證。

　　(二)記帳憑證必備內(nèi)容

　　填制日期;憑證編號;應(yīng)用會計(jì)科目、子目、細(xì)目;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要;應(yīng)借應(yīng)貸金額;所附原始憑證張數(shù);制單、審核、出納、記帳、會計(jì)主管蓋章。

　　實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化單位，記帳憑證增加科目編碼欄。

　　(三)記帳憑證日期應(yīng)以財(cái)會單位受理會計(jì)事項(xiàng)日期為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)寫全。憑證編號可按月順序自然編號。

　　(四)各單位可采用收、付、轉(zhuǎn)帳憑證分類編號的形式或按更細(xì)層次劃分的會計(jì)憑證分類編號方式，也可采用單一記帳憑證統(tǒng)一編號的形式，但采用哪種形式一經(jīng)確定，在一個會計(jì)年度內(nèi)不允許任意更改。

　　如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一借多貸或一貸多借，一張憑證不夠時，可用分?jǐn)?shù)編寫。

　　如1-、1-、1-分別寫在三張編號的位置上，但合計(jì)數(shù)只寫在1-張上，另兩張合計(jì)數(shù)處用/劃掉。此種編號只限于轉(zhuǎn)帳憑證。

　　(五)采用科目匯總表的組織程序的應(yīng)根據(jù)單位業(yè)務(wù)量多少定期或不定期匯總編制，并按月或年順序編號。一張匯總表上，不能出現(xiàn)兩個相同會計(jì)科目。定期匯總以匯總?cè)掌跒闇?zhǔn)，不定期匯總以最后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時編制的記帳憑證時間為準(zhǔn)。

　　(六)填制記帳憑證摘要應(yīng)簡明扼要，說明問題。一般應(yīng)有以下幾點(diǎn)要求。

　　1、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項(xiàng)應(yīng)寫明收付對象、結(jié)算種類、支票號碼和款項(xiàng)主要內(nèi)容。

　　2、財(cái)產(chǎn)、物資收付事項(xiàng)應(yīng)寫明物資名稱、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位。

　　3、往來款項(xiàng)要寫明對方單位和款項(xiàng)內(nèi)容。

　　4、財(cái)物損溢事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生的時間、內(nèi)容。

　　5、待決待處理事項(xiàng)應(yīng)寫明對象內(nèi)容、發(fā)生時間。

　　6、內(nèi)部轉(zhuǎn)帳事項(xiàng)應(yīng)寫明事項(xiàng)內(nèi)容。

　　7、調(diào)整帳目事項(xiàng)應(yīng)寫明被調(diào)整帳目的記帳憑證日期、編號及原因。

　　(七)填寫會計(jì)科目應(yīng)符合下列要求：

　　1、填寫記帳憑證應(yīng)按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定填寫會計(jì)科目、明細(xì)科目全稱，對其名稱、編號、核算內(nèi)容及對應(yīng)關(guān)系不得任意改變，不得用科目編號或外文字母代替或簡化。

　　實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的單位，也要填制漢字會計(jì)科目名稱，一級會計(jì)科目編碼應(yīng)符合會計(jì)制度要求。

　　2、會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的會計(jì)科目，各單位沒有相應(yīng)的會計(jì)事項(xiàng)，可以不設(shè)。如因核算需要，需合并或增設(shè)科目應(yīng)報上級主管單位批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　3、填制會計(jì)科目分錄的順序?yàn)椋合忍顚懡璺娇颇?，后填寫貸方科目。

　　4、填制記帳憑證，會計(jì)科目應(yīng)按規(guī)定填寫，科目之間不得留空格，遇到相同會計(jì)科目的，要逐個填寫科目全稱，不得用點(diǎn)點(diǎn)代替;使用會計(jì)科目章的，要與橫格底線平行蓋正。如有空行，應(yīng)從金額欄最后一行數(shù)字的右上角至最底一行的左下角劃斜線注銷。

　　5、每張記帳憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊業(yè)務(wù)必須將幾個會計(jì)科目填在一張記帳憑證外，不得將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制多借多貸、對應(yīng)關(guān)系不清的記帳憑證。

　　(八)記帳憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。

　　(九)除結(jié)帳與更正差錯的記帳憑證可以不附原始憑證，其他記帳憑證必須附有原始憑證。

　　(十)對一張?jiān)紤{證涉及幾張記帳憑證，可把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，在其他記帳憑證上注明附有原始憑證的記帳憑證的編號。對一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。

　　(十一)附件張數(shù)按原始憑證匯總表的張數(shù)計(jì)算，不涉及匯總的按原始憑證自然張數(shù)計(jì)算。

　　(十二)記帳憑證在填制時，如果發(fā)生錯誤，應(yīng)重新填制，不得在原始憑證上做任何更改。

　　(十三)已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，發(fā)生填寫錯誤時，有以下幾種更正方法：

　　1、紅字更正法：在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，填寫一張與原分錄相同的金額為紅字的記帳憑證，在摘要欄用藍(lán)字注明"沖銷某月某日某號憑證"，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記帳憑證，注明"更正某月某日某號憑證"。

　　2、補(bǔ)充登記法：如果當(dāng)年內(nèi)會計(jì)科目沒有填制錯誤，只是金額填制錯誤，可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記帳憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

　　(十四)如發(fā)現(xiàn)跨年度的錯誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證。

　　(十五)如登記總帳后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證匯總表有差錯，但記帳憑證和明細(xì)帳沒錯，只是各科目之間"串戶"，可用紅字更正法或重編一張更正的匯總表，錯誤的科目金額用紅字，調(diào)整的科目金額用藍(lán)字。

　　(十六)記帳憑證的裝訂：

　　1、裝訂記帳憑證原則上以一張記帳憑證匯總表為一冊，也可分訂兩冊以上，用分?jǐn)?shù)號編號;如記帳憑證較少，也可將二張或三張記帳憑證匯總表的記帳憑證合并裝訂一冊，但不得跨月裝訂。

　　2、如原始憑證過大，要折疊成比記帳憑證略小的面積，注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在記帳憑證面積內(nèi)分開均勻粘平。

　　3、要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。

　　4、裝訂會計(jì)憑證要加封面、封底，封面有關(guān)內(nèi)容都應(yīng)填寫，簽章齊全。

　　5、會計(jì)憑證裝訂處是憑證的左上角，一般左右寬不超過2厘米，上下長不超過2.5厘米。

　　6、裝訂后要將裝訂線用紙打個三角封包，并將裝訂者印章蓋于騎縫處，在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。

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