會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則(2)
會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則
第五章 會計(jì)帳簿規(guī)范
一、根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置總帳、明細(xì)帳、日記帳。其中：總帳、現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳應(yīng)采用訂本式，其他帳簿可采用活頁式。
實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的單位，每天必須輸入打出現(xiàn)金、銀行存款日記帳。在所有記帳憑證數(shù)據(jù)已存于計(jì)算機(jī)內(nèi)的條件下，可用總分類帳戶本期發(fā)生額對照表替代總分類帳。總帳、明細(xì)帳及銀行余額調(diào)節(jié)表至少每月打印一次。
二、啟用會計(jì)帳簿，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。
(二)帳簿扉頁上應(yīng)附"經(jīng)管人員一覽表"，內(nèi)容包括：單位名稱、帳簿名稱、帳簿頁數(shù)、啟用日期、會計(jì)主管人員和記帳人姓名，并加蓋名章和單位公章，經(jīng)管或接管日期，移交日期。
(三)帳簿第一頁，應(yīng)設(shè)置帳戶目錄，內(nèi)容包括帳戶名稱，并注明各帳戶頁次。
(四)啟用訂本式帳簿，應(yīng)按順序編定頁數(shù)使用，不得跳頁、缺號。使用活頁式帳頁，應(yīng)按帳戶順序編號，并裝訂成冊。年度終了再按實(shí)際使用的帳頁順序編定頁數(shù)和建立帳戶目錄。
(五)總帳按會計(jì)科目設(shè)立帳戶，明細(xì)帳原則上按會計(jì)制度規(guī)定的明細(xì)科目分別設(shè)立帳戶。
(六)明細(xì)帳開始使用時應(yīng)填寫：
1、銀行存款日記帳中開戶銀行或戶名項(xiàng)應(yīng)填寫其開戶行的全稱。銀行帳號項(xiàng)應(yīng)填寫銀行帳號的全部數(shù)字。
2、金額三欄式帳應(yīng)填寫編號、明細(xì)科目和戶名項(xiàng)。
3、實(shí)物類帳應(yīng)填寫編號、品名、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)等項(xiàng)。
4、固定資產(chǎn)帳除按實(shí)物類帳填寫外，還應(yīng)填寫使用年限、存放地點(diǎn)等項(xiàng)。
5、序時明細(xì)帳的預(yù)留銀行印鑒項(xiàng);所加蓋的印章應(yīng)與預(yù)留在銀行的印鑒卡片的印章一致。如需更換印鑒時，須在備注欄加蓋新的印鑒，并注明啟用日期。
三、會計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記會計(jì)帳簿。
(一)登記帳簿時，應(yīng)按記帳憑證日期、編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)記入帳內(nèi)。做到登記準(zhǔn)確、及時、書寫清楚。
(二)登記完畢后，要在記帳憑證上簽名或蓋章，并注明已登記的附號"√"，表示已經(jīng)記帳。
(三)總帳應(yīng)根據(jù)記帳憑證匯總表登記;日期、憑證號都根據(jù)記帳憑證匯總表填寫，摘要欄除上年結(jié)轉(zhuǎn)及承前頁外，應(yīng)填寫憑證匯總的起止號。
明細(xì)帳應(yīng)根據(jù)記帳憑證登記;日期填寫月日，如同一月份有多筆業(yè)務(wù)，除第一、二筆外，以下各筆可用點(diǎn)點(diǎn)代替，但換頁的第一、二筆必須填寫。憑證號欄與摘要欄按記帳憑證號及摘要填寫。
現(xiàn)金日記帳應(yīng)根據(jù)記帳憑證逐筆登記。銀行存款日記帳應(yīng)根據(jù)支票存根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記，"種類"項(xiàng)按銀行結(jié)算種類填寫;"號數(shù)"只填寫支票的后四位數(shù)。
(四)各種帳簿按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁跳行，如果發(fā)生隔頁跳行，應(yīng)將空行空頁的金額欄由右上角向左下角劃紅線注銷，同時在摘要欄注明"此行空白"或"此頁空白"字樣，并由記帳人員壓線蓋章。
(五)登記帳簿用藍(lán)黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆，但下列情況可用紅色墨水：
1、按紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯誤記錄;
2、在多欄式帳頁中，登記減少數(shù);
3、劃更正線、結(jié)帳線、和注銷線;
4、會計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。
(六)結(jié)出帳戶余額后，應(yīng)在"借"或"貸"欄內(nèi)寫明"借"或"貸"字樣，沒有余額的帳戶，應(yīng)在"借"或"貸"欄內(nèi)寫"平"字，并在金額欄內(nèi)元位上用"0"表示。
(七)帳簿中帳頁下端最后橫線以下，一律空置不填。
(八)每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。
對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的帳戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁未止的累計(jì)數(shù);對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的帳戶，可以只將每頁未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。
四、會計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)定，現(xiàn)金、銀行日記帳按日結(jié)帳，其它帳戶按月、季、年結(jié)帳。
(一)結(jié)帳前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳，屬于本期調(diào)整的帳項(xiàng)也要按規(guī)定全部結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)帳簿。
(二)結(jié)帳時，應(yīng)首先結(jié)出每個帳戶的期末余額，余額寫在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的余額欄內(nèi)。
(三)所有帳戶，不論總帳還是明細(xì)帳作日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)時，要加計(jì)本日、本月、本季、本年的借、貸方發(fā)生額。
(四)在記齊當(dāng)期發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)，結(jié)出余額的下一行摘要欄注明"本日合計(jì)"、"本月合計(jì)"字樣，借貸金額欄結(jié)出當(dāng)日、當(dāng)月發(fā)生額合計(jì)數(shù)。在數(shù)字下端劃單紅線。
需要結(jié)出累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注名"累計(jì)"字樣，并在數(shù)字下端劃單紅線。
十二月末，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注名"本年累計(jì)"字樣，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額，并在數(shù)字下端劃雙紅線。
上述單紅線或雙紅線都應(yīng)從借方金額欄左端劃至余額欄右端。
(五)編制會計(jì)報(bào)表前，必須把總帳和明細(xì)帳登記齊全，試算平衡，不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記帳簿和辦理結(jié)帳。
(六)年度終了，有余額的帳戶不需填制記帳憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表，可在年結(jié)雙紅線下一行摘要欄內(nèi)注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣(金額不再抄寫)，以下空格從右上角至左下角劃斜線注銷。如果次年度會計(jì)科目名稱有變化，還應(yīng)在摘要欄中注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年×××新帳戶"。
(七)結(jié)轉(zhuǎn)新帳時，如有余額，可直接將余額轉(zhuǎn)到新帳帳戶的第一行余額欄內(nèi)，日期填寫1月1日，同時在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。
凡涉及債權(quán)債務(wù)及待處理事項(xiàng)的帳戶，填寫"上年結(jié)轉(zhuǎn)"時，還應(yīng)在摘要欄填寫組成余額的發(fā)生日期及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，一行摘要欄寫不完的，可以在次行摘要欄繼續(xù)填寫。最后一行的余額欄填寫上年度余額。
五、各單位必須堅(jiān)持對帳制度，做到帳證、帳帳、帳實(shí)相符。
(一)帳證相符
月終，發(fā)現(xiàn)帳帳不符，就要對帳簿記錄和會計(jì)憑證進(jìn)行核對。
1、看總帳與記帳憑證匯總表是否相符。
2、看記帳憑證匯總表與記帳憑證是否相符。
3、看明細(xì)帳與記帳憑證及所涉及的支票號碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符。
(二)帳帳相符
1、看總帳資產(chǎn)類科目各帳戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類科目各帳戶的余額合計(jì)數(shù)是否相符。
2、看總帳各帳戶與所轄明細(xì)帳戶的各項(xiàng)目之和是否相符。
3、看會計(jì)單位的總帳、明細(xì)帳與有關(guān)職能單位的帳、卡之間是否相符。
(三)帳實(shí)核對
1、現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額每日核對并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報(bào)告單，作為記錄。發(fā)生長短款，應(yīng)即列作"待處理財(cái)產(chǎn)"，待查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。
2、銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行對帳單核對。每收到一張銀行對帳單，經(jīng)管人應(yīng)在三日內(nèi)核對完畢，每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，單位負(fù)責(zé)人每月至少檢查一次，并寫出書面檢查意見。
3、有價(jià)證券帳戶應(yīng)與單位實(shí)存有價(jià)證券(或收款單據(jù))核對相符，每半年至少核對一次。
4、固定資產(chǎn)、庫存材料等明細(xì)帳的帳面余額，應(yīng)定期與實(shí)存數(shù)額相核對，對其他財(cái)產(chǎn)物資帳戶也要定期核對，年終要進(jìn)行一次全面的清查。
5、各種債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)帳的帳面余額與債權(quán)、債務(wù)人核對清理，清理結(jié)果，要及時以書面形式向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)。并報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)人采取措施，積極催辦。
6、出租、租入、出借、借入財(cái)產(chǎn)等帳簿，除合同期滿應(yīng)進(jìn)行清結(jié)外，至少每半年核對一次，以保證帳實(shí)相符。
(四)對帳符號
對帳完畢，相符者應(yīng)在數(shù)字后劃"√"號，不相符者，要及時更正、調(diào)整。
第六章 財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的一般要求
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映單位財(cái)務(wù)狀況書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表及明細(xì)表等和財(cái)務(wù)情況說明書。
(二)各單位必須按國家統(tǒng)一會計(jì)制度及上級單位的要求編制月份、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。
(四)如果不同會計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。
(五)任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令它人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。
二、會計(jì)報(bào)表
(一)會計(jì)報(bào)表的基本內(nèi)容
1、編制單位名稱：編制會計(jì)報(bào)表的單位，在填寫時應(yīng)注明×××單位名稱的全稱。
2、報(bào)表名稱、編號：單位所編制會計(jì)報(bào)表的名稱和編號。
3、報(bào)表日期：會計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況的日期分為公歷月末、季末、年末。
4、計(jì)量單位：金額單位與實(shí)物單位。
5、報(bào)表附注：為報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和分析報(bào)表的事項(xiàng)。
6、報(bào)表或報(bào)表封面用戶簽章事項(xiàng)：單位公章、單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、財(cái)會負(fù)責(zé)人、復(fù)核人及制表人的簽章。
(二)會計(jì)報(bào)表的編制方法
1、單位編制會計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)按照國家現(xiàn)行的法規(guī)制度和政策核對、調(diào)整有關(guān)事項(xiàng)：
(1)應(yīng)由本會計(jì)期間確認(rèn)的各項(xiàng)收入，應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算、入帳。
(2)對本年各期盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)應(yīng)及時進(jìn)行帳務(wù)處理。
(3)辦理債權(quán)債務(wù)的清理工作。
(4)所屬報(bào)帳單位應(yīng)報(bào)清本期帳務(wù)，并及時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
(5)其他應(yīng)查對和應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)。
辦理調(diào)整完有關(guān)事項(xiàng)后，對總帳科目進(jìn)行試算平衡，總帳和明細(xì)帳期末數(shù)字必須相符。
2、編制會計(jì)報(bào)表時應(yīng)做到：
(1)各種會計(jì)報(bào)表之間，各項(xiàng)目之間，凡有銜接關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)相互一致，本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接。
(2)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目，有關(guān)項(xiàng)目除按規(guī)定改列外，其余項(xiàng)目以"-"號表示，"-"號填寫在數(shù)字之前，占兩個數(shù)字格。
(3)數(shù)字填寫清楚，填寫出現(xiàn)差錯時，應(yīng)按規(guī)定的辦法加以更正。并加蓋制表人名章。
(4)各報(bào)表必須按規(guī)定的金額單位填制。
(5)年度會計(jì)決算報(bào)表一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項(xiàng)要在下年度按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
三、財(cái)務(wù)情況說明書
1、月份說明各有側(cè)重。
2、年度說明應(yīng)對上述各方面年度內(nèi)情況與上期變化、對下一報(bào)告期影響等進(jìn)行全面說明。
四、審核財(cái)務(wù)報(bào)告
(一)為了保證會計(jì)報(bào)表正確無誤，各單位在財(cái)務(wù)報(bào)告編制完后，必須對以下內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核：
1、會計(jì)報(bào)表的種類是否按要求填制齊全，要求填列的項(xiàng)目是否全部填制。
2、會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字是否與有關(guān)帳簿的數(shù)字相符。
3、報(bào)表之間有銜接關(guān)系的數(shù)字是否銜接。
4、報(bào)表附注資料是否反映齊全。
5、財(cái)務(wù)情況說明書文字是否清楚，反映內(nèi)容是否準(zhǔn)確、全面。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、復(fù)核人、財(cái)會負(fù)責(zé)人在報(bào)表封面上蓋章，送單位領(lǐng)導(dǎo)人審核簽章，加蓋單位公章，然后及時報(bào)送有關(guān)單位。
單位領(lǐng)導(dǎo)人對財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。
(三)如果發(fā)現(xiàn)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯誤，應(yīng)當(dāng)及時辦理訂正手續(xù)。除更正單位留存的財(cái)務(wù)報(bào)告外，并應(yīng)同時通知接受財(cái)務(wù)報(bào)告的單位更正。錯誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。
第七章 內(nèi)部會計(jì)管理制度規(guī)范
一、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度及有關(guān)綜合管理單位的規(guī)定，結(jié)合單位內(nèi)部管理和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，建立健全內(nèi)部會計(jì)管理制度。
二、各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé);會計(jì)單位及其會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限;會計(jì)單位與其他職能單位的關(guān)系;會計(jì)核算的組織形式。
三、各單位應(yīng)當(dāng)建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會計(jì)人員的工作崗位設(shè)置;各會計(jì)工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn);各會計(jì)工作崗位的人員和具體分工;會計(jì)工作崗位輪換辦法;對各會計(jì)工作崗位的獎懲辦法。
四、各單位應(yīng)當(dāng)制定帳務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用;會計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序，會計(jì)記帳方法;會計(jì)帳簿的設(shè)置;編制會計(jì)報(bào)表的種類和要求;單位會計(jì)指標(biāo)體系。
五、各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則;組織分工;出納崗位的職責(zé)和限制條件;有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。
六、各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表的方法。
七、各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法;原始記錄的格式;原始記錄的審核;原始記錄填制人的責(zé)任;原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。
八、各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍;制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法;定額的執(zhí)行;定額考核和獎懲辦法等。
九、各單位應(yīng)當(dāng)建立計(jì)量驗(yàn)收制度。主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測手段和方法;計(jì)量驗(yàn)收管理的要求;計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎懲辦法。
十、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍;財(cái)產(chǎn)清查的組織;財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法;對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法;對財(cái)產(chǎn)管理人員的獎懲辦法。
十一、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限;財(cái)務(wù)收支審批程序;財(cái)務(wù)收支審批人的責(zé)任。
十二、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會計(jì)分析的主要內(nèi)容;財(cái)務(wù)會計(jì)分析的基本要求和組織程序;財(cái)務(wù)會計(jì)分析的具體方法;財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。
第八章 會計(jì)工作交接規(guī)范
單位或隸屬單位會計(jì)人員發(fā)生變動時，必須按照規(guī)定辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。
一、會計(jì)人員工作調(diào)動或因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計(jì)工作在規(guī)定期限內(nèi)全部移交接替人員，沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或離職。
二、接替人員應(yīng)認(rèn)真接管移交的工作，并繼續(xù)辦理移交前的未了事項(xiàng)。
三、會計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須做好以下各項(xiàng)工作：
1、已經(jīng)受理的會計(jì)事項(xiàng)，尚未填制記帳憑證的應(yīng)及時填制完畢。尚未記帳的，應(yīng)全部入帳。
2、不論是在月末還是在月中移交，移交的帳簿均需結(jié)出余額、在余額后加蓋移交人印章。
3、填寫帳簿啟用表的有關(guān)移交項(xiàng)目，并加蓋有關(guān)人員的印章。
4、整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)要寫出書面材料加以說明。
5、編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的憑證、帳簿、報(bào)表、公章、現(xiàn)金、支票簿、文件資料和其他物品等內(nèi)容。
四、會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會計(jì)人員交接應(yīng)由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員交接，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時上級主管單位派人會同監(jiān)交。
五、移交人員要按照移交清冊逐項(xiàng)移交，接管人員要逐項(xiàng)核收：
1、現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)會計(jì)帳簿余額進(jìn)行點(diǎn)交，庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與會計(jì)帳簿余額一致。不一致時，移交人員必須限期查清。
2、會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。
3、銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶余額要與總帳有關(guān)帳戶余額核對相符;必要時，要抽查個別帳戶的余額，與實(shí)物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。
4、移交人除經(jīng)管帳簿外還兼管其他會計(jì)工作的，應(yīng)一并交接清楚。包括：經(jīng)管的公章，有價(jià)證券，空白支票，文件資料，收據(jù)，發(fā)票及其他物品。
六、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員工作移交時，要將全部財(cái)務(wù)會計(jì)工作、重大和特殊的財(cái)務(wù)問題及會計(jì)人員工作的情況，向接管人員詳細(xì)介紹，對需要移交的遺留問題，應(yīng)寫出書面材料說明清楚。
七、交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊簽章，移交清冊應(yīng)具備：單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的姓名、職務(wù)、清冊頁數(shù)及需要說明的問題和意見等。
移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。
八、為保證會計(jì)記錄的連續(xù)完整，接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的帳簿，不得自行另立新帳。
九、會計(jì)人員因故臨時離職的，單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和領(lǐng)導(dǎo)必須指定專人代理，辦理臨時交接手續(xù)。超過半年以上的，應(yīng)按照會計(jì)人員調(diào)動時辦理交接手續(xù)的程序，辦理會計(jì)工作交接。
第九章 會計(jì)檔案管理規(guī)范
會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和會計(jì)報(bào)表等會計(jì)核算資料，它是記載和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。
一、會計(jì)檔案的范圍
(一)會計(jì)憑證：包括外來的和自制的各種原始憑證、原始憑證匯總表、記帳憑證、記帳憑證匯總表、涉及對外對私改造資料、銀行存款(借款)對帳單及余額調(diào)節(jié)表等。原始憑證是進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)，平時無論在任何單位保管;年度終了都必須按照規(guī)定歸檔。
業(yè)務(wù)單位留存，憑以登記業(yè)務(wù)調(diào)撥帳和進(jìn)銷卡片的聯(lián)單及倉庫憑以收付貨物的出入庫單雖不在會計(jì)檔案保管之列，但也應(yīng)由業(yè)務(wù)單位保存相當(dāng)年限，以便查核。
(二)會計(jì)帳簿：包括總帳、明細(xì)帳、日記帳、各種輔助登記簿等。
凡設(shè)在業(yè)務(wù)單位、基建物資單位和總務(wù)單位等有關(guān)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)帳、低值易耗品明細(xì)帳、原材料及物料用品明細(xì)帳和各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳，都是會計(jì)帳簿的組成部分，必須按照會計(jì)檔案管理的要求保持完整。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告：包括《會計(jì)制度》規(guī)定和主管單位臨時通知編報(bào)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)快報(bào)，月、季、年度會計(jì)報(bào)表，報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。上級主管單位對報(bào)告的批復(fù)及社會審計(jì)的審計(jì)報(bào)告也包括在內(nèi)。
(四)其他會計(jì)核算資料：凡與會計(jì)核算緊密相關(guān)的，由會計(jì)單位負(fù)責(zé)辦理的有參考價(jià)值的數(shù)據(jù)資料。如：經(jīng)濟(jì)合同，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，財(cái)務(wù)清查匯總資料，核定資金定額的數(shù)據(jù)資料，中心工作整理上報(bào)的資料，會計(jì)檔案保管期限所明確的會計(jì)移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊等。實(shí)行會計(jì)電算化單位的軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料等及存貯于磁性介質(zhì)上的會計(jì)數(shù)據(jù)、程序文件及其他會計(jì)資料均應(yīng)視同會計(jì)檔案一并管理。
(五)報(bào)帳制單位以及實(shí)行兩級核算單位會計(jì)檔案也是單位會計(jì)檔案的組成部分，應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一管理。
二、會計(jì)檔案的整理、立卷。
各種會計(jì)檔案應(yīng)按會計(jì)檔案材料的關(guān)聯(lián)性，分門別類地組成幾個類型的案卷，將各卷按順序編號。
(一)會計(jì)憑證：按全年順序統(tǒng)一編號，卷號應(yīng)與裝訂的會計(jì)憑證封面冊數(shù)的編號一致。
(二)會計(jì)帳簿：各種會計(jì)帳簿辦理完年度結(jié)帳后，除跨年使用的帳簿外，其他需整理、立卷。
1、會計(jì)帳簿在裝訂前，應(yīng)按帳簿啟用表的使用頁數(shù)，核對各個帳戶帳頁是否齊全，是否按順序排列。
2、會計(jì)帳簿裝訂順序：
(1)會計(jì)帳簿裝訂封面;
(2)帳簿啟用表;
(3)帳戶目錄;
(4)按本帳簿頁數(shù)項(xiàng)順序裝訂帳頁;
(5)會計(jì)帳簿裝訂封底。
3、活頁帳簿去空白頁后，將本帳頁數(shù)項(xiàng)填寫齊全，撤帳夾，用堅(jiān)固耐磨的紙張做封面、封底，裝訂成冊。不同規(guī)格的活頁帳不得裝訂在一起。
4、裝訂后的會計(jì)帳簿應(yīng)牢固、平整、不得有折角、掉頁現(xiàn)象。
5、會計(jì)帳簿的封口處，應(yīng)加蓋裝訂印章。
6、裝訂后，會計(jì)帳簿的脊背應(yīng)平整，并注明所屬年度及帳簿名稱和編號。
7、會計(jì)帳簿的編號為一年一編，編號順序?yàn)榭値?、現(xiàn)金日記帳、銀行存(借)款日記帳、分戶明細(xì)帳。
8、會計(jì)帳簿按保管期限分別編號：
(1)現(xiàn)金、銀行存款(借款)日記帳，全年按順序編制卷號;
(2)總帳、各類明細(xì)帳、輔助帳全年按順序編制卷號。
(三)會計(jì)報(bào)表：
1、會計(jì)報(bào)表編制完成并按時報(bào)送后，留存報(bào)表均應(yīng)按月裝訂成冊。
2、會計(jì)報(bào)表應(yīng)整理平整，防止折角。
3、會計(jì)報(bào)表在裝訂前，應(yīng)按編報(bào)目錄核對是否齊全。
4、會計(jì)報(bào)表的裝訂順序是：
(1)會計(jì)報(bào)表封面;
(2)會計(jì)報(bào)表編制說明;
(3)各種會計(jì)報(bào)表按會計(jì)報(bào)表的編號順序排列;
(4)會計(jì)報(bào)表封底。
裝訂的會計(jì)報(bào)表、報(bào)表上邊和左邊應(yīng)對齊。
5、會計(jì)報(bào)表按保管期限分別編制卷號;
(1)月、季度會計(jì)報(bào)表全年按月、季順序編制卷號;
(2)半年和年度會計(jì)報(bào)表按年順序編制卷號。
(四)涉外有關(guān)會計(jì)資料等單獨(dú)裝訂立卷。會計(jì)移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊應(yīng)單獨(dú)裝訂立卷，單獨(dú)編制卷號。
三、會計(jì)檔案的歸檔保管
(一)當(dāng)年的會計(jì)檔案在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)會單位保管一年，期滿后原則上應(yīng)由財(cái)會單位移交給本單位的檔案單位保管。移交時應(yīng)開列清冊，同時要填寫交接清單，并在帳簿啟用表移交日期欄填寫×年12月31日，移交日后的簽章項(xiàng)由帳簿經(jīng)管人簽章，次行經(jīng)管人員姓名項(xiàng)由會計(jì)檔案保管人員簽章。
沒有獨(dú)立檔案單位的企業(yè)單位，應(yīng)單獨(dú)設(shè)房屋存放會計(jì)檔案，并配備專用檔案柜。
(二)會計(jì)電算檔案中，由計(jì)算機(jī)打印輸出的憑證、帳簿、報(bào)表，其保存期限與手工方式完全一致。存貯于磁性介質(zhì)上的會計(jì)資料在未打印成書面資料前要妥善保管。同時，會計(jì)單位應(yīng)明確復(fù)制備份數(shù)據(jù)的時間間隔，以及清除數(shù)據(jù)的時間間隔。兩者根據(jù)會計(jì)單位業(yè)務(wù)量大小和計(jì)算機(jī)存貯能力而定。會計(jì)數(shù)據(jù)的備份應(yīng)分別存于兩個以上不同的建筑物內(nèi)。
(三)財(cái)會單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)會計(jì)檔案管理工作。有專職檔案部門的單位，財(cái)會單位負(fù)責(zé)移交前的會計(jì)檔案的整理、立卷、保管等工作，期滿后，負(fù)責(zé)向檔案部門辦理移交手續(xù)。沒有專職檔案部門的單位，會計(jì)檔案管理工作人員應(yīng)負(fù)責(zé)全部會計(jì)檔案的整理、立卷、保管、調(diào)閱、銷毀等一系列工作。
(四)年度終了，根據(jù)單位的具體情況，有專職檔案部門的單位，財(cái)會單位應(yīng)填寫"會計(jì)檔案案卷目錄表"一式二份，由財(cái)會負(fù)責(zé)人簽字后，一份隨會計(jì)檔案存放，一份在檔案單位接收簽證后留在財(cái)會單位，以明確責(zé)任。
(五)保存會計(jì)檔案資料應(yīng)做到防盜、防火、防潮、防蟲，磁性介質(zhì)還要注意防塵、防熱、防磁、防凍，要有相應(yīng)的安全措施。
(六)機(jī)構(gòu)變動或檔案管理人員調(diào)動時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，由原管理人員編制會計(jì)檔案移交清冊，將全部案卷逐一點(diǎn)交，接管人員逐一接收。
四、會計(jì)檔案的借閱使用
(一)會計(jì)檔案在財(cái)會單位管理的，除填寫"會計(jì)檔案案卷目錄"以外，還應(yīng)分別建立會計(jì)檔案清冊和借閱登記清冊，即應(yīng)將歷年的會計(jì)檔案的內(nèi)容、保管期限、存放地點(diǎn)等情況登記清楚。使用會計(jì)檔案借閱登記清冊即將借閱人姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情況登記清楚。
(二)外單位借閱會計(jì)檔案時，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)會計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)。
(三)單位內(nèi)部人員借閱會計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)會計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，辦理借閱手續(xù)。
(四)借閱會計(jì)檔案人員，不得在案卷中標(biāo)畫，不得拆散原卷冊，更不得抽換。
(五)借閱會計(jì)檔案人員，不得將會計(jì)檔案攜帶出外，特殊情況，須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。需要復(fù)制會計(jì)檔案的，也應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后才能進(jìn)行復(fù)制。
(六)經(jīng)批準(zhǔn)借閱會計(jì)檔案，應(yīng)限定期限，并由會計(jì)檔案管理人員按期收回。
五、會計(jì)檔案的保管期限
會計(jì)檔案的保管期限應(yīng)按照《會計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。規(guī)定的保管期限，應(yīng)從會計(jì)年度終了后的第一天算起。
六、會計(jì)檔案的銷毀
(一)會計(jì)檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財(cái)會部門共同鑒定，嚴(yán)格審查，編制會計(jì)檔案銷毀清冊。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審查，以書面形式報(bào)經(jīng)主管單位批準(zhǔn)后銷毀。對其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時為止。
(二)各單位按規(guī)定銷毀會計(jì)檔案時，應(yīng)由檔案部門和同級審計(jì)部門共同派員監(jiān)銷。
(三)監(jiān)銷人在銷毀會計(jì)檔案之前，應(yīng)當(dāng)按會計(jì)檔案銷毀清冊所列項(xiàng)目逐一清查核對;銷毀后，要在"銷毀清冊"上簽章，并將監(jiān)銷情況以書面形式報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)。
(四)會計(jì)檔案銷毀后，經(jīng)辦人也要在"銷毀清冊"上簽章，歸入檔案備查。
第十章 附 則
一、本細(xì)則由管理組負(fù)責(zé)解釋、修改。
二、本細(xì)則自公布之日起實(shí)行。
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