管理會計應用論文發(fā)表

　　管理會計應用論文發(fā)表篇2

　　淺析管理會計在旅游業(yè)的應用

　　【摘 要】 從管理會計的角度分析旅游景區(qū)財務季節(jié)性差異的變動趨勢，主要采用時間序列分析法、移動平均調(diào)整、建立數(shù)學模型并測算預測值，進行收益預測評估，最后根據(jù)預測曲線的趨勢分析，指出影響旅游景區(qū)財務資金風險的因素及應對策略。

　　【關(guān)鍵詞】 管理會計; 旅游景區(qū); 財務資金風險

　　一、引言

　　管理會計在企業(yè)的經(jīng)濟活動中強調(diào)內(nèi)部經(jīng)營管理，通過有效的會計信息加工，幫助企業(yè)實現(xiàn)預期經(jīng)濟效益。旅游業(yè)有其特定屬性，如何利用管理會計手段實現(xiàn)旅游收益的最大化，需要從旅游業(yè)自身屬性去發(fā)掘。旅游景區(qū)收入的季節(jié)性差異給旅游景區(qū)資金的籌集、使用、分配和管理等帶來了風險。這種風險一定程度上源于旅游行業(yè)收入的不穩(wěn)定性，當然也與旅游企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平欠缺有關(guān)，如旅游項目推廣程度不足、企業(yè)戰(zhàn)略決策及架構(gòu)設置的失誤等。如何強化管理會計在旅游景區(qū)的應用，有效降低、轉(zhuǎn)移乃至規(guī)避經(jīng)營過程中財務資金風險，是促進旅游景區(qū)發(fā)展的一項難題。

　　關(guān)于財務資金的風險分析，我國學者已經(jīng)有過不少研究。有不少觀點認為，企業(yè)科學決策必須考慮企業(yè)資金的財務風險狀況，企業(yè)必須要采取有效措施對財務資金的運作風險加以防范和控制，才能保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。對于旅游行業(yè)的季節(jié)差異，也有學者認為，旅游景區(qū)收入差異的客觀存在，是旅游企業(yè)資金風險的主要來源之一。但是，對于季節(jié)差異下旅游景區(qū)財務資金的風險分析，國內(nèi)文獻中還沒有見到成熟的研究成果。

　　旅游景區(qū)產(chǎn)品特點具有鮮明的季節(jié)性，周期性強，受非客觀因素影響嚴重，比如政治、經(jīng)濟、文化特點、自然災害、突發(fā)事件等，呈不規(guī)律性。同時，對城市周邊的酒店、餐飲、交通等配套設施的依賴程度較高，旅游景區(qū)財務自主定價權(quán)利較弱，投資運營成本較大，人力成本占支出比重較高。

　　旅游景區(qū)財務資金風險的問題具體表現(xiàn)為：第一，管理會計經(jīng)營方面，存在旅游企業(yè)內(nèi)控管理不到位、精細化管理程度不高、SOP標準化建設不完善的問題，這些問題在不同程度上加劇了景區(qū)財務資金管理的難度。第二，人員管理上，會計人員專業(yè)化程度不足，在籌集資金、調(diào)配資金等資金池管理上經(jīng)驗缺乏而導致財務操作風險。第三，貨幣資金管理上，資金需求量預測不準確、資金的存放管理松散，在途資金、庫現(xiàn)資金量大都會出現(xiàn)相應的資金管理風險等。

　　二、旅游景區(qū)季節(jié)性差異收入預測

　　合理預測收入是企業(yè)經(jīng)營活動正常進行的保障，是戰(zhàn)略決策的依據(jù)，是進行財務風險管理的依據(jù)。本文通過某旅游景區(qū)(CQ景區(qū))2011―2013年的門票收入情況(全文圖表中的原始數(shù)據(jù)均取自CQ景區(qū)2011―2013年的財務統(tǒng)計)，預測季節(jié)性差異影響下2014年一季度收入狀況，并展開財務運營風險分析。

　　(一)方法的運用

　　時間序列分析法是對旅游景區(qū)由于不同的年份、不同的季節(jié)、日期導致的時間序列數(shù)據(jù)的短期震蕩波動趨勢分析，研究方法采用加法模型，忽略隨機性影響，從季節(jié)性差異入手。

　　(二)數(shù)據(jù)的選取

　　本文以常態(tài)化運營的旅游景區(qū)――CQ景區(qū)為研究對象，將CQ景區(qū)界定為財務資金風險較大的旅游景區(qū)。

　　(三)加法模型的步驟

　　步驟一：移動平均。按一年四個季度，采用4個期間進行移動平均，第一次平均值對應4個數(shù)據(jù)的中點，即第一個平均點為二、三季度中間，第二個平均點為三、四季度中間。然后進行第二次平均，將平均值對應在一個期間值上，即第一個平均點為三季度。后面的數(shù)據(jù)方法相同，然后通過第二次平均值與對應時間基礎數(shù)值的差距求出特定區(qū)間的季節(jié)性差異。表1數(shù)據(jù)的兩次平均值、季節(jié)性差異見表2。

　　步驟二：計算平均差異。將季節(jié)性差異值按照對應的時間排列到四個季度，通過相同季度的差異值匯總平均，計算出平均差異值，詳見表3。

　　步驟三：數(shù)據(jù)調(diào)整。將平均值差異的合計數(shù)調(diào)整為0。通過表4匯總統(tǒng)計散客的平均差異為-139.6875，進行進一步調(diào)整，將減少的-139.6875平均分配到四個季度，每個季度增加34.921875;同理，團隊的平均差異為12.6875，進一步調(diào)整到四個季度，每個季度減少3.1719;合計門票收入的平均差異為-127，平均調(diào)整到四個季度，每個季度增加31.75。

　　步驟四：收入預測。首先計算所求期間的收入趨勢值，然后增加對應期間的季節(jié)性差異，最后求出預測值。我們可以通過建立模型來計算，用V表示所求預測值，St表示對應季節(jié)性差異，R表示所求趨勢值，Ro表示所求趨勢增加值，Rt表示給定期間年趨勢值，Rto表示給定期間上一年趨勢值，T表示期間個數(shù)。

　　可得到V=(Rt+T×Ro)+St模型，其中Ro=(Rt-Rto)/T。通過模型計算出：

　　平均每季度散客趨勢值增加值=(1 320.625-

　　892.375)/4=107.0625

　　平均每季度團體趨勢值增加值=(295.875-315.25)

　　/4=-4.84375

　　平均每季度合計趨勢值增加值=(1 616.5-

　　1 207.625)/4=102.21875

　　最后得出CQ景區(qū)2014年一季度的散客、團體門票預測收入見表5。另據(jù)CQ景區(qū)收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：2014年一季度的實際收入散客1 188.37萬元，團體143.4萬元，預測值與實際值大體一致。

　　三、旅游景區(qū)收入變動趨勢分析

　　進行實際和趨勢值的散點圖分析，可以觀察到CQ景區(qū)散客、團體門票的增長特點。通過圖1數(shù)據(jù)值的變動趨勢可見：CQ景區(qū)收入受季節(jié)性影響的變化非常明顯，峰值高點在每年的二、三季度，四季度回落，一季度為最低點，整個數(shù)值折線上升。充分印證了三點規(guī)律：第一，旅游景區(qū)收入受季節(jié)性波動顯著的特點;第二，整個旅游景區(qū)的收入在逐年遞增，整體呈上升趨勢;第三，旅游景區(qū)的收入結(jié)構(gòu)有一定趨勢的變化，散客游的收入逐年遞增，團隊游的收入逐年下降，同時伴隨季節(jié)差異變化。 　　團體票的結(jié)算通常由旅行社和景區(qū)直接通過簽單的形式進行定期核對結(jié)算，對應的景區(qū)財務會形成應收的往來款項，散客游的結(jié)算則由眾多零散的貨幣資金結(jié)算。如何及時、安全、完整地匯總資金到專用賬戶，如何對資金進行科學合理的支配使用，既符合收入季節(jié)性差異管理，又增加零散資金的使用效率等都是旅游景區(qū)財務管理中面臨的問題，需要景區(qū)結(jié)合實際防范風險。

　　四、旅游景區(qū)財務資金風險防范對策

　　(一)加強預算，確保資金統(tǒng)籌管理

　　預算制管理模式，在旅游景區(qū)整個資金全局性安排上，增強了資金投入計劃性，改善部分內(nèi)控體系不健全企業(yè)的無預算管理或預算粗放管理狀態(tài)。企業(yè)在特定的時間內(nèi)歸集一定時期內(nèi)財務支出的類別，分運營支出、項目支出，制定科學合理的支出標準、規(guī)定，項目支出按照用途劃分“輕、重、緩、急”排序，按照進度安排支出，確保費用形成中預決算的合理誤差。旅游景區(qū)預算統(tǒng)籌可以按照收入預測趨勢，將旺季大量的散客資金歸集，統(tǒng)籌考慮有限資金的利用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做好基礎。

　　(二)增強資金防范意識，避免資金流失

　　財務資金需做到日清月結(jié)，進行定期和不定期的盤查，確保賬實相符、賬證相符、賬表相符。旅游景區(qū)日常管理資金零散，門點管理數(shù)量大，旺季的收入膨脹，資金的及時、安全、完整入庫需要不斷加強管理，確保保存資金和在途資金的安全，資金流通暢通。此外，旅游景區(qū)的未售賣票據(jù)也是資金的一種表現(xiàn)形式，隨時可以變現(xiàn)，應當視同為資金管理，這部分資金數(shù)量類別龐大，需要加強出入庫管理，進行分門別類的登記管理，定期盤點。

　　(三)盤活資金，合理開發(fā)項目

　　旅游景區(qū)現(xiàn)金流充沛，業(yè)務特點上現(xiàn)金往來頻繁，資金回收期短，建立資金池管理能增強資金使用效率。具體而言，企業(yè)可以制定應收賬款的管理體系，動態(tài)更新，及時收存收繳在途資金，合理控制流通庫現(xiàn)，制定月度資金使用計劃，通過相關(guān)規(guī)定程序?qū)徟?，逐月?lián)芨顿Y金，做好結(jié)存沉淀資金管理，整合利用在企業(yè)戰(zhàn)略項目投資上，確保資金有效使用。

　　五、結(jié)語

　　綜上所述，從管理會計視角分析評價了旅游業(yè)財務資金風險問題，旅游景區(qū)門票收入的預測值和實際發(fā)生額趨勢大體吻合，體現(xiàn)了季節(jié)性差異帶來的波動，有助于防范財務資金風險，針對預防措施應加強企業(yè)預算、規(guī)范資金用途等，融入多種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方法。

　　【參考文獻】

　　[1] 熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望――先進管理會計方法在中國應用狀況調(diào)查[J].會計研究，2008(11)：84-90.

　　[2] 馮巧根.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析[J].會計之友，2011(20)：8-12.

　　[3] 高玉蓮.企業(yè)財務資金風險管理探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013(8)：112-113.

　　[4] 王陽，高翠蓮.企業(yè)財務風險控制新思維[J].會計之友，2013(11)：68-70.

　　[5] 張麗，李亞書.企業(yè)財務內(nèi)控制度體系的建立和實施經(jīng)驗談[J].經(jīng)管空間，2014(4)：56-57.