會計職業(yè)道德規(guī)范論文

　　會計職業(yè)道德規(guī)范論文篇2

　　試談注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

　　摘要：注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，是關于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的基本要求，是現實社會的主體道德之一。根據十六大的精神，按照《公民道德建設實施細要》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的要求，大力加強注冊會計師職業(yè)道德建設，具有極其重要的意義。

　　關鍵字：注冊會計師 職業(yè)道德

　　一、注冊會計師職業(yè)道德建設的重要性

　　1、從職業(yè)道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產生于一定的經濟基礎之上.基礎經濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產生、存在、發(fā)展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應社會主義市場經濟的需要;另一方面.注冊會計師職業(yè)道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展。

　　2、從職業(yè)道德與以德治國的關系來看.加強注冊會計師職業(yè)道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現。

　　注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

　　3、從職業(yè)道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。

　　注冊會計師是市場經濟運轉過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經濟健康發(fā)展的重要保證，是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經濟條件下.注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權利，履行自己的職業(yè)義務，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。

　　二、注冊會計師職業(yè)道德建設的前提條件

　　1、保證注冊會計師的獨立性

　　構建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范.首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業(yè)現象”筆者認為.為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。

　　2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力

　　獨立審計工作是一項技術性很強的 經濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于 企業(yè)的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經濟 環(huán)境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業(yè)勝任能力和 職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用 現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估 管理層的道德風險、管理層的舞弊風險.能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過 教育、培訓和執(zhí)業(yè) 實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。

　　三、注冊會計師職業(yè)道德建設采取的措施

　　1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。

　　我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內部考核使用。

　　2、應加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。

　　注冊會計師資格 考試應增加職業(yè)道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應精選職業(yè)道德案例.樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

　　3、應加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。

　　注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務所內部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應設立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構，由協(xié)會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業(yè)人員組成.以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權威性。

　　4、事務所應建立職業(yè)道德自我糾錯機制。

　　安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調整客戶。

　　5、應加大懲處力度，加強行業(yè)自律。

　　有關執(zhí)法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計 報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

　　6、應凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　當前，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，供求關系扭曲等情況，造成全國事務所僧多粥少，事務所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護、惡意降價等不當市場行為，嚴重干擾了會計市場秩序。因此，要大力推行合伙制事務所，要嚴格控制新設事務所。對不符合條件的事務所要堅決取締，防止”劣幣驅逐良幣”現象在會計市場發(fā)生。當前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁 社會和政府有關部門關心支持注冊會計師獨立開展工作.不受外來干擾獨立 發(fā)表審計意見。

　　在市場經濟條件下，制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補充，職業(yè)道德在適當時候需要借助制度加以強化，而制度要獲得有效的實施也需要職業(yè)道德的認同和支持。因此。建立以提高經濟效益為目標.以經濟管理為中心，有利于完善經營機制的基層單位會計管理體系。艱巨的會計制度改革與 發(fā)展任務，不僅對注冊會計師的業(yè)務素質提出了更高的要求。而且對注冊會計師的職業(yè)道德也提出了更高的要求 。