[摘要]稅制競(jìng)爭(zhēng)力是對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)研究的延續(xù)、拓展和提升。然而，貨物貿(mào)易的出口退稅不徹底、政策頻繁調(diào)整、服務(wù)貿(mào)易不能出口退稅、稅制的國(guó)際協(xié)調(diào)能力亟待加強(qiáng)等原因，嚴(yán)重制約了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，應(yīng)以提高稅制競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易稅制的科學(xué)發(fā)展，從統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅與增值稅、完善出口退稅制度和加強(qiáng)稅制的國(guó)際協(xié)調(diào)能力三個(gè)方面著手進(jìn)行改革。
　　[關(guān)鍵詞]稅制競(jìng)爭(zhēng)力；國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)外貿(mào)易；貿(mào)易稅制；稅收協(xié)調(diào)
　　一、稅制競(jìng)爭(zhēng)力研究述評(píng)
　　隨著1986年美國(guó)減稅改革所帶動(dòng)的世界性減稅風(fēng)潮，稅收競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象在全球普遍涌現(xiàn)且呈愈演愈烈之勢(shì)。對(duì)于這種經(jīng)濟(jì)全球化下各國(guó)競(jìng)相減稅的發(fā)展態(tài)勢(shì)，國(guó)內(nèi)外皆有豐富的研究成果，在此不再贅述。近年來(lái)，又出現(xiàn)了與稅收競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)的一個(gè)概念——稅制競(jìng)爭(zhēng)力，十分值得關(guān)注。在國(guó)外，一些政府、研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者已經(jīng)做了相關(guān)研究，如2002年新加坡的減稅改革引起了香港政府對(duì)其稅制競(jìng)爭(zhēng)力影響的關(guān)注。美國(guó)國(guó)會(huì)研究中心CRS(Congressional Research Service)于2006年發(fā)布了《稅收與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力》研究報(bào)告，認(rèn)為稅收從三個(gè)方面影響著美國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年連續(xù)發(fā)布關(guān)于稅制競(jìng)爭(zhēng)力的調(diào)查報(bào)告(KPMG Tax Competitiveness Survey)，通過(guò)一些指標(biāo)分析各國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所自20世紀(jì)90年代末期開(kāi)始發(fā)布年度《稅制競(jìng)爭(zhēng)力晴雨表》，以追蹤各國(guó)稅制改革動(dòng)態(tài)。自2005年開(kāi)始，加拿大的C.D.Howe Institute由多倫多大學(xué)教授、該研究所研究員Jack M.Mintz執(zhí)筆，于每年9月發(fā)布一份關(guān)于81個(gè)國(guó)家(地區(qū))的公司稅制競(jìng)爭(zhēng)力比較研究報(bào)告，主要通過(guò)宏觀稅負(fù)、資本有效邊際稅率等指標(biāo)分析加拿大等國(guó)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力。但從上述研究報(bào)告來(lái)看，無(wú)論是政府、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，還是高校研究機(jī)構(gòu)，其實(shí)都沒(méi)有對(duì)什么是稅制競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行明確的界定。從報(bào)告的具體內(nèi)容來(lái)看，有的側(cè)重于一國(guó)稅制對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源的吸引力方面，以低稅負(fù)(重點(diǎn)是公司所得稅)與其它國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)；有的側(cè)重于稅收制度與政策對(duì)其國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的具體影響；有的側(cè)重稅制改革的公平、合理、簡(jiǎn)化等方面。因此，關(guān)于稅制競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)論是概念本身的內(nèi)涵與外延，還是具體的評(píng)價(jià)，國(guó)際上尚未形成共識(shí)。
　　國(guó)內(nèi)關(guān)于“稅制競(jìng)爭(zhēng)力”的研究相對(duì)較少，代表性的有：龔輝文(2004)較早地提出了稅制競(jìng)爭(zhēng)力的概念，將其定義為“稅制吸引國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源和促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)和產(chǎn)品參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力”。他認(rèn)為，從宏觀層面，稅制競(jìng)爭(zhēng)力是政府制度競(jìng)爭(zhēng)力的一種表現(xiàn)形式，從微觀層面，稅制競(jìng)爭(zhēng)力將直接轉(zhuǎn)化為本國(guó)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。靳東升、龔輝文(2008)指出，“廣義地講，稅制競(jìng)爭(zhēng)力是指一國(guó)稅制能夠促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中具有比較優(yōu)勢(shì)，從而提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的能力。狹義地講，稅制競(jìng)爭(zhēng)力主要是指一國(guó)政府運(yùn)用稅收制度和政策吸引國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源和促進(jìn)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。”他們還提出影響一國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力的因素主要有稅制的公平合理程度、稅負(fù)水平、稅收優(yōu)惠方式與優(yōu)惠程度、出口退稅政策、稅收管理水平和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)水平6個(gè)方面，并提出一些具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)以對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)。黃炎(2009)認(rèn)為，“稅制的競(jìng)爭(zhēng)力不僅僅來(lái)源于降低稅率或是提供稅收優(yōu)惠政策，而是涉及稅制的一些基本方面。”但沒(méi)有就此展開(kāi)具體分析。
　　綜上所述，本文認(rèn)為“稅制競(jìng)爭(zhēng)力”的出現(xiàn)是對(duì)“稅收競(jìng)爭(zhēng)”的延續(xù)、拓展和提升。如果說(shuō)稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是通過(guò)運(yùn)用一些稅收減免優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資和外國(guó)稅基，則利弊皆有。多年來(lái)在國(guó)際上也一直存在關(guān)于“反對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”的紛爭(zhēng)。而“稅制競(jìng)爭(zhēng)力”的提出，一方面，把稅收競(jìng)爭(zhēng)拓展到更廣的視野。有競(jìng)爭(zhēng)力的稅制不應(yīng)限于吸引外資，還要促進(jìn)本國(guó)企業(yè)和產(chǎn)品及勞務(wù)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，即運(yùn)用稅收手段來(lái)促進(jìn)本國(guó)參與貿(mào)易自由化與投資全球化。另一方面，把稅收競(jìng)爭(zhēng)提升到了更高的層次。如果說(shuō)傳統(tǒng)的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是停留在一些政策層面的問(wèn)題，如降低所得稅稅率、提供某些稅收優(yōu)惠等，那么有競(jìng)爭(zhēng)力的稅制已上升到制度層面，強(qiáng)調(diào)通過(guò)稅制的整體優(yōu)化設(shè)計(jì)來(lái)促進(jìn)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的提高。