二、對(duì)外貿(mào)易視角的稅制競爭力解析
　　開放經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在貿(mào)易自由化和投資全球化過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，各國稅制的相互影響和制約也越來越明顯。一國稅制能否在國際經(jīng)濟(jì)競爭中體現(xiàn)出與他國相比較而言的競爭優(yōu)勢(shì)，意味著該國稅制是否具有競爭力，這種競爭力亦是稅制的國際競爭力；在本文中，稅制競爭力等同于稅制的國際競爭力。由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收競爭及稅制競爭力的研究大都是從吸引國際經(jīng)濟(jì)資源的角度，而對(duì)于國際貿(mào)易領(lǐng)域的稅收競爭及相關(guān)稅制競爭力則鮮有涉及，因此，下文將側(cè)重探討后者。
　1、對(duì)外貿(mào)易稅制競爭力的涵義。
　　首先，有國際競爭力的貿(mào)易稅制應(yīng)能促進(jìn)三個(gè)層面競爭力的提高。市場競爭全球化是經(jīng)濟(jì)全球化的重要特征，競爭中各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益在很大程度上取決于相關(guān)比較者國際競爭力的大小。在開放經(jīng)濟(jì)條件下，如果一國的對(duì)外貿(mào)易稅制在與他國稅制的相互影響和制約中具有比較競爭優(yōu)勢(shì)，能有效促進(jìn)本國的國家競爭力(宏觀)、產(chǎn)業(yè)競爭力(中觀)和企業(yè)競爭力(微觀)等三個(gè)層面競爭力的提高，那么這樣的稅制必然具有國際競爭力。因此，稅制的國際競爭力不僅指對(duì)外貿(mào)易稅收制度及政策促進(jìn)本國產(chǎn)品和勞務(wù)出口的能力，更重要的是應(yīng)能促進(jìn)我國貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)變，使對(duì)外貿(mào)易從數(shù)量擴(kuò)張向質(zhì)量提高和競爭力提升轉(zhuǎn)變，使我國由貿(mào)易大國向貿(mào)易強(qiáng)國轉(zhuǎn)變。關(guān)于一國貿(mào)易競爭力的來源，古典貿(mào)易理論認(rèn)為由其絕對(duì)的生產(chǎn)成本的高低所決定；新古典貿(mào)易理論認(rèn)為由其相對(duì)成本，即所謂的“比較優(yōu)勢(shì)”所決定；戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論認(rèn)為，一國可以通過政府的戰(zhàn)略性干預(yù)來提高本國的貿(mào)易競爭力。稅收制度顯然屬于政府的戰(zhàn)略性干預(yù)工具，通過相關(guān)進(jìn)出口稅制的合理設(shè)計(jì)可以促進(jìn)產(chǎn)品和勞務(wù)出口，并通過稅收手段適度地限制進(jìn)口，以提高本國的貿(mào)易競爭力。
　　其次，有國際競爭力的貿(mào)易稅制應(yīng)是競爭性與協(xié)調(diào)性的有機(jī)結(jié)合。競爭性意味著通過稅收競爭手段(如出口退稅和適度的稅收補(bǔ)貼)促進(jìn)出口，增加本國貿(mào)易利益；協(xié)調(diào)性則意味著當(dāng)與貿(mào)易伙伴國發(fā)生貿(mào)易摩擦甚至貿(mào)易爭端時(shí)，在WTO的框架下通過相關(guān)稅收協(xié)調(diào)手段來協(xié)調(diào)各國的貿(mào)易利益，化解貿(mào)易糾紛。經(jīng)濟(jì)全球化下代表各國主權(quán)利益的稅收措施在影響商品、服務(wù)和技術(shù)等跨國流動(dòng)時(shí)的作用越來越大，引發(fā)了各國稅法與WTO規(guī)則的沖突，涉稅貿(mào)易爭端日漸增多①，WTO也開始越來越多地干涉成員國制定其國內(nèi)稅收政策的自由。這些貿(mào)易爭端意味著許多國家都將稅收視為提高貿(mào)易競爭力的工具，而這些稅收競爭很容易引發(fā)WTO規(guī)則與各國國內(nèi)稅法及國際稅法之間的沖突。這些沖突最后又必須在WTO框架下找到妥協(xié)機(jī)制。WTO越來越關(guān)注稅收問題，這種關(guān)注不僅是確保各成員國遵守WTO的各項(xiàng)協(xié)議，各 國的稅收政策、行為和措施也越來越被WTO的《貿(mào)易政策審議機(jī)制》(TPRM)監(jiān)控。這預(yù)示著WTO對(duì)稅收的干預(yù)力度將繼續(xù)增大?？梢姡粐愔频膰H協(xié)調(diào)能力本身也屬于國際競爭力的組成部分。在各國稅制相互影響不斷增強(qiáng)的外部約束下，稅收競爭與稅收協(xié)調(diào)有機(jī)結(jié)合的貿(mào)易稅制才真正具有國際競爭力。
　　2、制約我國對(duì)外貿(mào)易稅制競爭力的主要因素分析。我國現(xiàn)行稅制中對(duì)貿(mào)易競爭力具有直接影響的是進(jìn)出口環(huán)節(jié)的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收，主要包括關(guān)稅、國內(nèi)稅和出口退稅。它們通過稅收作為產(chǎn)品與勞務(wù)價(jià)格的組成部分而直接影響產(chǎn)品和勞務(wù)的競爭力。另外，企業(yè)所得稅雖不是直接對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)征收，但它影響企業(yè)的稅后利潤和可持續(xù)發(fā)展能力，所得稅優(yōu)惠還能起到出口補(bǔ)貼的作用，因此，對(duì)貿(mào)易競爭力也起著重要的影響作用。筆者認(rèn)為，目前制約我國對(duì)外貿(mào)易稅制競爭力的突出問題有三：
　　一是貨物貿(mào)易的出口退稅不徹底，政策頻繁調(diào)整，影響了出口產(chǎn)品的國際競爭力。實(shí)行零稅率的徹底退稅，既符合WTO倡導(dǎo)的中性原則，又有利于保護(hù)本國產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)的競爭力，是最能體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力的理想模式。許多國家都把出口退稅作為一種中性的貿(mào)易制度，基本都是“應(yīng)退盡退”，而我國則例外。基于不同時(shí)期的外貿(mào)形勢(shì)、財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策的多方考慮，我國政府不斷地調(diào)整出口退稅：從1995～2003年，我國對(duì)出口退稅率進(jìn)行過10次大范圍的調(diào)整。特別是從2004年1月1日起實(shí)施出口退稅新機(jī)制，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，實(shí)際上是將“應(yīng)退盡退”的中性退稅原則轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;差別退稅”的非中性原則，出口退稅從此在很大程度上由一項(xiàng)制度演變成為政府調(diào)控出口和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策工具。這種演變不僅體現(xiàn)在2005～2007年為減少貿(mào)易順差、緩解貿(mào)易摩擦壓力而多次調(diào)低退稅率。更通過2008年以來為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)6次調(diào)高退稅率而體現(xiàn)得淋漓盡致。筆者認(rèn)為，出口退稅政策的頻繁調(diào)整雖然能在一定程度上調(diào)節(jié)出口，卻有違徹底退稅的中性本質(zhì)，不能充分體現(xiàn)稅制競爭力，更給出口企業(yè)帶來諸多負(fù)面效應(yīng)，得不償失。
　　二是服務(wù)貿(mào)易不能出口退稅，削弱了出口競爭力。我國的服務(wù)貿(mào)易近年來一直處于逆差狀態(tài)，雖然原因眾多，但其中的稅收因素不能忽略。我國對(duì)貨物和部分勞務(wù)征收增值稅，而對(duì)另外的大部分勞務(wù)征營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅的并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅是嚴(yán)重的稅制缺陷。這不僅使兩稅的界限不易分清，增加稅制的復(fù)雜性和操作難度，更重要的是，營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅，增值稅鏈條也因大部分勞務(wù)征營業(yè)稅而中斷。反映在出口上，出口勞務(wù)由于前面環(huán)節(jié)的重復(fù)課稅而無法實(shí)現(xiàn)“零稅率”，不能實(shí)行出口退稅在一定程度上削弱了我國服務(wù)貿(mào)易“走出去”參與國際競爭的價(jià)格競爭力。
　　三是我國對(duì)外貿(mào)易稅制的國際協(xié)調(diào)能力亟待加強(qiáng)。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面人世后我國的稅收制度及稅收政策多次被貿(mào)易伙伴國質(zhì)疑、指控為不符合WTO規(guī)則，防范與應(yīng)對(duì)涉稅國際貿(mào)易爭端的能力較弱①；另一方面，隨著國際經(jīng)濟(jì)競爭的日益加劇和新一輪國際貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，我國的出口產(chǎn)品近年來頻繁地遭遇諸多貿(mào)易伙伴國征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅等。比如，2009年前三季度共有19個(gè)國家(地區(qū))對(duì)我國產(chǎn)品發(fā)起88起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查，包括57起反傾銷、9起反補(bǔ)貼，總金額約有102億美元的規(guī)模②。而我國對(duì)他國卻較少采用貿(mào)易救濟(jì)措施。朱智強(qiáng)(2006)指出“我國近年面臨著較為嚴(yán)重的傾銷與國外反傾銷的雙重威脅，總的來看，外國對(duì)華反傾銷訴訟以及征收反傾銷稅的案件要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運(yùn)用反傾銷貿(mào)易保護(hù)措施，即所謂‘外多’而‘內(nèi)少’。”因此，在反對(duì)貿(mào)易保護(hù)主義和反他國稅收競爭方面，我國現(xiàn)行的貿(mào)易稅制尚欠缺應(yīng)對(duì)機(jī)制。
　　三、以提升稅制競爭力為目標(biāo)，促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易稅制的科學(xué)發(fā)展
　　科學(xué)發(fā)展是堅(jiān)持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展，其第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)是基本要求。黨的十七大提出要實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，筆者認(rèn)為，有利于對(duì)外貿(mào)易科學(xué)發(fā)展的稅制無疑是具有國際競爭力的。
　　1、以人為本。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)多考慮微觀經(jīng)濟(jì)主體，通過稅收的收入和調(diào)控功能，重在促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，并具有保持競爭優(yōu)勢(shì)的潛力以參與國際競爭。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，國家競爭力在一定程度上體現(xiàn)為該國企業(yè)及其產(chǎn)品的國際競爭力。美國前總統(tǒng)里根1986年在美國推行減稅政策時(shí)講了兩句話，至今令人深?。阂皇敲绹ㄟ^改革保持美國的創(chuàng)新精神；二是提高美國企業(yè)的競爭力。該原則至今仍值得我國借鑒。
　　2、全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。應(yīng)注重對(duì)外貿(mào)易各稅種籌集收入與調(diào)控進(jìn)出口的職能作用的協(xié)調(diào)配合，合理把握各稅種的著力點(diǎn)和平衡點(diǎn)，既要保持對(duì)外貿(mào)易稅收收入的科學(xué)增長，更要促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。比如，國際貿(mào)易發(fā)展趨勢(shì)是關(guān)稅稅率不斷降低，對(duì)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)效應(yīng)逐漸減弱，那么如何更科學(xué)地發(fā)揮國內(nèi)稅的替代作用則值得我們進(jìn)行深入研究；再如，對(duì)于出口的結(jié)構(gòu)性調(diào)控，采用出口關(guān)稅來替代出口退稅，或許是更符合國際慣例的選擇。
　　3、可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅制本身應(yīng)具有一定的可持續(xù)性，提供相對(duì)穩(wěn)定的政策環(huán)境，有利于企業(yè)形成合理的政策預(yù)期，進(jìn)行長期規(guī)劃；另一方面，稅負(fù)不能過重，“竭澤而漁”只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)競爭力下降。近年來我國稅收收入逐年遞增，甚至是超速增長的現(xiàn)象一度引起關(guān)注，宏觀和微觀稅負(fù)是否過重也有諸多爭議。從參與國際競爭的角度，把提高外貿(mào)企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭力、促進(jìn)貿(mào)易增長方式轉(zhuǎn)變作為稅制改革的目標(biāo)之一，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。
　　四、有利于提升我國對(duì)外貿(mào)易稅制競爭力的建議
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入發(fā)展和我國加入世貿(mào)組織，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系和相互影響日益加深，國內(nèi)市場和國際市場的聯(lián)系日益緊密，因此，必須樹立對(duì)外貿(mào)易的全球戰(zhàn)略意識(shí)?，F(xiàn)在我國面臨轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，全面提高開放型經(jīng)濟(jì)水平的新任務(wù)，更需要用寬廣的國際視野來考察對(duì)外貿(mào)易稅制的國際競爭力問題。特別是經(jīng)過這次全球金融危機(jī)的洗禮，世界經(jīng)濟(jì)格局必將發(fā)生很大變化。鑒于許多國家已開始著手實(shí)施以提升本國稅制競爭力為目標(biāo)的基礎(chǔ)性稅制改革，那么在各國稅制相互影響和相互競爭日益加劇的新一輪國際稅收競爭背景下，思考和研究“后危機(jī)時(shí)代”如何提高我國對(duì)外貿(mào)易稅制的國際競爭力，無疑是必要而緊迫的。筆者提出以下幾點(diǎn)建議：
　　1、加快稅制改革步伐，適時(shí)統(tǒng)一營業(yè)稅與增值稅。營業(yè)稅與增值稅并存，無論是對(duì)稅制和稅收管理，還是對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口的影響都是弊大于利。因此，應(yīng)借鑒國際慣例，盡快取消營業(yè)稅，對(duì)所有貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅性質(zhì)的貨物與勞務(wù)稅，這樣有利于建立完整的環(huán)環(huán)相扣的增值稅鏈條，較好地體現(xiàn)稅制中性，徹底消除雙重征稅，并對(duì)出口勞務(wù)實(shí)現(xiàn)“零稅率”，最大限度地提高出口勞務(wù)的競爭力，促進(jìn)我國服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展?！?2、完善出口退稅制度，逐漸恢復(fù)其中性本質(zhì)。原則上應(yīng)對(duì)所有貨物“征多少退多少”，實(shí)現(xiàn)徹底退稅，以最大程度地體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力。應(yīng)以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)為契機(jī)，使出口退稅向中性稅收“歸位”，不再頻繁調(diào)整的穩(wěn)定的退稅率更有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。不宜再讓出口退稅承擔(dān)過多的調(diào)控產(chǎn)業(yè)和調(diào)節(jié)外貿(mào)出口的功能，后者完全可由其它更優(yōu)的政策工具來替代。比如對(duì)“兩高一資”等限制出口的產(chǎn)品可以繼續(xù)征收出口關(guān)稅來代替退稅率的變動(dòng)。
　　3、加強(qiáng)我國對(duì)外貿(mào)易稅制的國際協(xié)調(diào)能力。我國遭遇的多起涉稅貿(mào)易爭端案件說明我國對(duì)外貿(mào)易稅制與WTO規(guī)則的沖突與協(xié)調(diào)問題日漸重要，特別是隨著金融危機(jī)下新一輪國際貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，不排除日后還有類似的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國亟待進(jìn)一步研究WTO規(guī)則，學(xué)習(xí)他國經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)，修改和完善相關(guān)稅制以減少違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也要提高貿(mào)易爭端的應(yīng)對(duì)能力，堅(jiān)決維護(hù)我國的貿(mào)易和稅收利益。另一方面，我國還需加快完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等立法，以期更多更有效地采用貿(mào)易救濟(jì)措施來應(yīng)對(duì)他國的貿(mào)易競爭行為，既保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，也能對(duì)他國濫用貿(mào)易救濟(jì)起到一定的威懾作用。