[摘要]我國稅收管理體制機制存在的一些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理實現(xiàn)科學(xué)化、專業(yè)化、精細化，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的有效提高。風(fēng)險管理理論為有效解決上述矛盾和問題提供了重要啟示和有效路徑。借鑒風(fēng)險管理理論，創(chuàng)新我國稅收管理的體制機制，有利于實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量。
　　[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；稅收風(fēng)險；稅收征管；體制機制
　　當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進一步提高。風(fēng)險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
　　一、風(fēng)險管理理論與稅收風(fēng)險管理
　　1.風(fēng)險管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險管理理論產(chǎn)生于20世紀30年代，是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險管理就是經(jīng)濟單位通過對風(fēng)險進行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險，以求把風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險管理能促進決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險性；另一方面，風(fēng)險管理的實施，可以使工作中面臨的風(fēng)險損失降至最低。
　　目前，國際風(fēng)險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理框架(Enterprise Risk Management，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險管理的標準。由于風(fēng)險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險管理。
　　2.風(fēng)險管理要素及特點。綜合ERM風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認識和應(yīng)對風(fēng)險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標設(shè)定。即設(shè)定一個組織進行風(fēng)險管理的目標，該目標可以分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和合規(guī)目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風(fēng)險的事項和代表機會的事項。這是進行風(fēng)險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險。指對識別的風(fēng)險進行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險。即針對識別出的風(fēng)險提出應(yīng)對策略。風(fēng)險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風(fēng)險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風(fēng)險進行有效管理。所以，ERM風(fēng)險管理框架可以運用于管理稅收風(fēng)險。
　　3.稅收風(fēng)險管理。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實國家稅務(wù)總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
　　二、我國稅收風(fēng)險管理存在的問題
　　1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險管理的認識還不到位，缺乏把風(fēng)險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
　　2.目標設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險，并對防范稅收征管風(fēng)險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風(fēng)險管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實施方案等進行系統(tǒng)地研究。
　　3.風(fēng)險識別方面。(1)風(fēng)險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風(fēng)險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對性不強，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
　　4.風(fēng)險評估方面。(1)稅收風(fēng)險評估機制不健全，對如何從制度上確定風(fēng)險評估的主體、程序、標準和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險評估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評估依據(jù)。
　　5.風(fēng)險應(yīng)對方面。(1)風(fēng)險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險等級的大小細分應(yīng)對策略。(2)對稅收管理風(fēng)險防范和控制的成本和收益分析不夠。
　　6.風(fēng)險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險的防控能力。
　　7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險分析的需要。(2)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強。
　　8.風(fēng)險監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。