會計學(xué)術(shù)論文兩篇(2)
會計學(xué)術(shù)論文篇二
中國管理會計作用：現(xiàn)狀主導(dǎo)基本出路
從中國 經(jīng)濟(jì)改革與 發(fā)展角度看，尤為需要發(fā)揮 管理 會計的職能作用。加強(qiáng)管理會計研究，是中國會計理論界的當(dāng)務(wù)之急。本文既不準(zhǔn)備抽象地議論管理會計的一些理論問題，也不試圖具體研究中國管理會計的技術(shù)方法問題，而是立足我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會計的作用。
一、管理會計在我國 應(yīng)用現(xiàn)狀的研究
我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實務(wù)研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物，經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或 經(jīng)驗介紹。及至1995年，暨南大學(xué)成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，《會計研究》1995年第11期 發(fā)表了該項研究 報告。得出的結(jié)論是：在我國，管理會計不論在教學(xué)，還是在理論研究或 實踐上，均取得了一定的成績，但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊伍單薄、缺乏 組織，重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討，教學(xué)內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理重復(fù)，管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒?。而《會計研究》目前正在進(jìn)行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究，將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇 論文，從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題，尤其是山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的 專題調(diào)查報告，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：
1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但實務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng);
2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性;
3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應(yīng)用實效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實務(wù)的認(rèn)識起到了積極作用。
有關(guān)管理會計實務(wù)研究，值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟(jì)成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實務(wù)為背景，先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運(yùn)用的技術(shù)方法分別是：
1、財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析;
2、標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析;
3、庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機(jī)會成本分析;
4、成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運(yùn)用 計劃消滅成本差異。
文章用相當(dāng)篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況，認(rèn)為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點基本一致。
以上介紹，雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實務(wù)研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進(jìn)展。不難看出，現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標(biāo)。據(jù)我看來，研究管理會計實務(wù)，主要研究管理會計在實務(wù)界的應(yīng)用效果，或者說是要研究管理會計的實際作用。但是，管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用，與管理會計實際發(fā)揮作用不是一回事。當(dāng)技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時，實際作用就等于零。因此，已有的有關(guān)管理會計實務(wù)研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實務(wù)現(xiàn)狀。
本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認(rèn)，在我國一些企業(yè)，管理會計確實發(fā)揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認(rèn)為，通過下列指標(biāo)可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。(參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第20頁)
由上述指標(biāo)不難看出，我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應(yīng)該是原因之一。因此，就企業(yè)經(jīng)營效果而言，我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國管理會計實務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論，似乎更有說服力。因此，如何提高中國管理會計的實效，已成 為我國會計研究的重大迫切而非?，F(xiàn)實的課題。
提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實效，有多種方法可供選擇。比如，總結(jié)具有推廣意義的成功案例，以達(dá)到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要，若企業(yè)無此動力而強(qiáng)行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達(dá)標(biāo)升級、滿負(fù)荷工作法等，已有深刻的教訓(xùn)。又如，通過培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識，使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強(qiáng)經(jīng)營管理;利用得不好，會誤導(dǎo)經(jīng)營決策(例如不恰當(dāng)?shù)厥褂脭?shù)量分析)，反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當(dāng)然，加強(qiáng)管理會計基本理論的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實務(wù)的作用。但過去的實踐表明，這種作用是非常有限的?？傊?，在我國解決管理會計應(yīng)用問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實效理出一條清晰的工作思路。
正視我國管理會計研究現(xiàn)實，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺;要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”;要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進(jìn)建議，只能供人“一次性消費(fèi)”;要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實際的假定下，構(gòu)造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠(yuǎn)離如何提高我國管理會計實效這一現(xiàn)實課題，結(jié)果必然使管理會計研究不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實需要。筆者認(rèn)為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認(rèn)真地面對中國企業(yè)現(xiàn)實這一問題，那么，其發(fā)展恐怕是不能持久的。
二、提高中國管理會計實效的基本途徑
管理會計必須融合于日常經(jīng)營管理活動中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會計與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種規(guī)律。在中國，如何做到這一點，我們認(rèn)為可從三個方面人手。
(一)培植永久性的企業(yè)文化
眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化。正如《創(chuàng)造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠(yuǎn)見的公司的歷史，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標(biāo)。”①企業(yè)利潤增長和股東財富的擴(kuò)大，只是市場考核企業(yè)的記分卡。企業(yè)要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現(xiàn)代觀點，企業(yè)價值包括三個方面：
1、人力資產(chǎn)的價值，具體是指職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作;
2、生產(chǎn)價值，表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平;
3、財務(wù)價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。
企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，自然會得到財務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。具體過程如下：(參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第22頁)
由此可見，企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化。反觀我國企業(yè)，之所以管理會計應(yīng)用乏力，關(guān)鍵在于缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化?，F(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。
過去我們也研究過文化與管理及其會計的關(guān)系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發(fā)展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業(yè)應(yīng)用管理會計這一現(xiàn)實問題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標(biāo)準(zhǔn);非正式文化，職員之間互相模仿學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，對職員行為有潛移默化的影響;技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價值最大的正式文化。概言之，一個嚴(yán)格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴(yán)格實施，必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
(二)成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)
管理會計必須在塑造現(xiàn)代企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵性作用，這是管理會計的一種發(fā)展戰(zhàn)略。一旦企業(yè)具備了追求價值最大化的文化系統(tǒng)，那么，管理會計如何進(jìn)一步發(fā)揮作用呢?
美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有影響的書——《越過曲線》，其中告訴經(jīng)理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經(jīng)理們有三種選擇：
1、躲藏起來直至退休;
2、培養(yǎng)新的技能和新的態(tài)度;
3、退出不干。
他們要求經(jīng)理作第二種選擇，從過去工作指導(dǎo)者變成變化的促進(jìn)者，實現(xiàn)職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業(yè)文化的徹底更新，其集中表現(xiàn)就是由過去單純地追求財務(wù)價值，變成崇尚并實踐平衡人的價值和財務(wù)價值。按現(xiàn)代的觀點，獲得很多同時充滿人道的企業(yè)才會有發(fā)展前景。實現(xiàn)這一點，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發(fā)展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業(yè)發(fā)展的這種內(nèi)在需要。作為測算公司業(yè)績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學(xué)問和堅持不懈的努力以及對企業(yè)的忠誠，是業(yè)績指標(biāo)的重要內(nèi)容。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任。現(xiàn)代企業(yè)的一大標(biāo)志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應(yīng)用。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種方法，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機(jī)會廣平衡記分卡，正是解決這一問題的理想方法。它克服了傳統(tǒng)管理會計業(yè)績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務(wù)之外的顧客、內(nèi)部因素和革新與學(xué)習(xí)，這些對企業(yè)發(fā)展關(guān)系密切的因素，納入了業(yè)績評估系統(tǒng)內(nèi)，每個方面都提出了設(shè)想，比如，財務(wù)方面，應(yīng)向股東表明什么?內(nèi)部經(jīng)營過程，發(fā)展哪些業(yè)務(wù)才能使股東和客戶滿意?學(xué)習(xí)與成長，我們?nèi)绾胃淖兒吞岣吣芰?客戶方面，需要什么?每一個評估項下都明確目標(biāo)、評估內(nèi)容、指標(biāo)、計劃四點，形成了企業(yè)完整的發(fā)展戰(zhàn)略。這種平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調(diào)的經(jīng)營戰(zhàn)略和行動體系，把會計與財務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理有機(jī)地結(jié)合起來，使企業(yè)與外界保持動態(tài)適應(yīng)，最終贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)價值。我們認(rèn)為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發(fā)揮經(jīng)營管理中樞神經(jīng)作用，極具啟發(fā)價值。
退一步講，即使平衡記分卡目前尚難在我國企業(yè)中普遍推行，那么，扎扎實實地實行全面預(yù)算制度，同樣可以使管理會計成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)。這里，預(yù)算的起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略;基礎(chǔ)是準(zhǔn)確可靠的市場與內(nèi)部預(yù)測;過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標(biāo)，也要算他人的目標(biāo)，以保證責(zé)任指標(biāo)的公平;內(nèi)容必須包括項目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算;時間分為年度、季度、月度預(yù)算。同時，要把預(yù)算與日常的核算、考評、獎懲及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理緊密結(jié)合。這樣，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評、獎懲過程也是調(diào)動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內(nèi)外的作用，同時能塑造全員追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化。由此，管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理，不只是動態(tài)反映，將主要發(fā)揮著引導(dǎo)作用。
(三)正確認(rèn)識兩種S曲線
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長和強(qiáng)勁發(fā)展，主要取決于新技術(shù)的成功開發(fā)。技術(shù)變化速度的日益加快，使技術(shù)發(fā)展呈現(xiàn)出越來越明顯的不連續(xù)性，這決定著企業(yè)必須快速變化，否則就將被淘汰?，F(xiàn)代企業(yè)只有正確地把握了技術(shù)生命周期、技術(shù)發(fā)展權(quán)限以及可能發(fā)生的不連續(xù)性，才能生存下來并快速發(fā)展，管理會計在這一領(lǐng)域恰能大顯身手。目前，我國企業(yè)之所以不重視管理會計，一則企業(yè)對技術(shù)變化敏感性不強(qiáng)，二則我國管理會計對技術(shù)發(fā)展趨勢缺乏正確把握的本領(lǐng)。在這方面，世界一些著名公司的發(fā)展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機(jī)技術(shù)的興起，而死抱390大型機(jī)技術(shù)(曾給IBM帶來70%的投資回報，每年利潤40億美元)的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產(chǎn)商的諾基亞，盡管80年代在電視機(jī)生產(chǎn)上遭慘敗，但由于及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展了新一代數(shù)字技術(shù)蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠(yuǎn)程通信設(shè)備制造商，其關(guān)鍵在于找準(zhǔn)了袖珍型移動電話這一技術(shù)。由此可見，企業(yè)發(fā)展若不能正確地把握技術(shù)變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現(xiàn)代企業(yè)必須把研究與開發(fā)當(dāng)作發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)來抓。
按西方流行的S曲線理論，技術(shù)發(fā)展的一般模式如下：
按這樣的S曲線，新技術(shù)B首批產(chǎn)品支付的費(fèi)用特別大，但改進(jìn)老技術(shù)A并不需要很多的費(fèi)用，于是許多企業(yè)熱衷于改進(jìn)老技術(shù)，而不愿意開發(fā)新技術(shù)。因此在技術(shù)A上投入大量資金往往會使企業(yè)感到有可靠的報酬。但在技術(shù)B上投資存在雙重風(fēng)險，一是從現(xiàn)行業(yè)務(wù)上轉(zhuǎn)走了資源，從而影響現(xiàn)行業(yè)務(wù);二是轉(zhuǎn)移的資源使用效益不得而知。麥金西公司(Mckinsey&Co.)的理查德。N.福斯特提醒企業(yè)：投資在技術(shù)B上的投資回報通常是技術(shù)A上投資回報的5倍，例如藥品，研究與開發(fā)(R&D)基金10%投入到技術(shù)B，但在增加利潤中占了50%的份額。不過一般企業(yè)都會把80%的努力及資金投入技術(shù)地管理會計的重要使命就是要畫出企業(yè)的S曲線，改變企業(yè)因循守舊的經(jīng)營觀。實現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵在于企業(yè)價值流的正確設(shè)計。
管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業(yè)核心能力與戰(zhàn)略價值流規(guī)劃。所謂核心能力，是企業(yè)能用于許多產(chǎn)品、具有關(guān)鍵性技術(shù)或技能的能力，實質(zhì)上是企業(yè)創(chuàng)新能力，即競爭對手難以復(fù)制或模仿的技能，是企業(yè)市場競爭能力的基礎(chǔ)。而戰(zhàn)略價值值流，是企業(yè)對核心能力的開發(fā)投資流程，包括戰(zhàn)略素質(zhì)的確定與再建，戰(zhàn)略素質(zhì)的塑造和整合，以及關(guān)鍵價值流的維護(hù)和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰(zhàn)略關(guān)鍵價值流與技術(shù)S曲線相結(jié)合，為經(jīng)理作出正確的R&D決策提供信息支持。就具體方法而言，管理會計對企業(yè)現(xiàn)有的或正開發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)、運(yùn)用價值轉(zhuǎn)移分析方法，認(rèn)識各產(chǎn)品、技術(shù)價值流入期、價值穩(wěn)定期和價值流出期的特點及進(jìn)程，這種認(rèn)識隨著技術(shù)發(fā)展趨勢和顧客偏好變化而及時調(diào)整，從而保證能為企業(yè)正確、及時地指明戰(zhàn)略素質(zhì)、關(guān)鍵價值流和戰(zhàn)略價值流，便于作出恰當(dāng)?shù)腞&D決策。管理會計這項工作的開展，有助于經(jīng)營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經(jīng)營策略，知道外部環(huán)境劇烈變動在其他行業(yè)和本行業(yè)引發(fā)的價值轉(zhuǎn)移，從而更清楚、更恰當(dāng)?shù)夭煊X出自己所處環(huán)境中有利與不利因素，進(jìn)而作出明智的經(jīng)營決策。
我國企業(yè)在這方面要做的工作很多，首先，各個企業(yè)對國內(nèi)外市場和消費(fèi)偏好研究并不重視，有些企業(yè)根本無力關(guān)心這些，經(jīng)營管理隨心所欲。其次，對企業(yè)價值流缺乏正確分析，現(xiàn)有的會計核算尚無法提供這方面的正確數(shù)據(jù)，不少會計人員并不熟悉核心能力和關(guān)鍵、戰(zhàn)略價值流分析方法。再次，企業(yè)R&D的積極性不高。據(jù)有關(guān)資料，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)占銷售額的比例：總體為3.37%，國有企業(yè)為2.87%，集體企業(yè)3.71%，股份制企業(yè)4.1%，外商投資企業(yè)4.82%，私營企業(yè)7.43%;東部企業(yè)3.63%，中部企業(yè)3.23%，西部企業(yè)2.99%。與發(fā)達(dá)國家企業(yè)10%左右的比例相差很大，若考慮銷售規(guī)模的差異，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入更顯不足。④中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)積極性不高，就國有企業(yè)而言，與1993年財務(wù)制度改革有直接關(guān)系。按新的財務(wù)制度，原來按銷售收入一定比例(3%)計提企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的做法被取消，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益。從理論上講，這是一種促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的制度，但這幾年執(zhí)行效果表明，這一制度目標(biāo)遠(yuǎn)未實現(xiàn)。其根本原因在于，現(xiàn)有企業(yè)創(chuàng)新與企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)作用機(jī)制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業(yè)的主要甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必然格外關(guān)注當(dāng)期利潤，任何減少當(dāng)期利潤的費(fèi)用包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)，企業(yè)必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期制。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)利潤，指望經(jīng)理們接受一種減少其任期內(nèi)業(yè)績而可能提高繼任者業(yè)績的制度是很不現(xiàn)實的。因此，中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)，尚需政府在制度上提出硬性要求(比如，規(guī)定必須按銷售收入或生產(chǎn)價值的一定比例計提技術(shù)開發(fā)資)，并建立嚴(yán)格財務(wù)約束機(jī)制，以確保中國企業(yè)研究與開發(fā)活動的有效開展。這個問題解決好了，管理會計也就有了促進(jìn)企業(yè)R&D的作用空間。
上述三個問題不解決，管理會計任何制度及方法在中國企業(yè)的應(yīng)用，都不會產(chǎn)生明顯的效果。
注釋：
①[美]杰克。費(fèi)茨、思茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。
?、谖鞣焦芾斫缬羞@樣一條公式：價值=信息×行為動機(jī)×技能×資本，信息為價值創(chuàng)造的首要因素。
③[美]杰克。費(fèi)茨、恩茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137
頁。
?、堋豆芾硎澜纭罚?998年第2期，第126頁。[德]布朗(Braum)《創(chuàng)新之戰(zhàn)》，機(jī)械工業(yè)出版社，1999年出版，第31頁。
參考文獻(xiàn)：
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3、[美]阿德里安。J.斯萊沃茨基《價值轉(zhuǎn)移》，中國對外翻譯出版公司，1999年出版。
4、[美]詹姆斯。P.沃麥克、[英]丹尼爾。J.瓊斯《精益思想》，商務(wù)印書館，1999年出版。
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